目标成本管理和作业成本管理集成的成本管理体系结构建立.pdf

1、收 稿 日 期:2000-01-19;修 订 日 期:2000-11-13文 章 网 址:http:/www. hkxb. net. cn/hkxb/2001/04/0373/文 章 编 号:1000-6893(2001)04-0373-03目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 集 成 的 成 本 管 理 体 系 结 构 建 立田 志 学李 军谭 金 安(北 京 航 空 航 天 大 学 经 济 管 理 学 院北 京100083)STRUCTURE OF COST MANAGEMENT S STEM BASED ON THE INTEGRATION OFTARGET COST MA

2、NAGEMENT WITH ACTIVIT -BASE COST MANAGEMENTTIAN hi-xue LI Jun TAN Jin-an(School of Economy management Beijing University of Aeronautics and Astronautics Beijing 100083 China)摘 要:回 顾 了 成 本 管 理 理 论 的 发 展分 析 了 目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 的 共 性 和 不 同 之 处 以 及 两 者 集 成的 可 行 性从 理 论 上 建 立 了 目 标 成 本 管 理 与 作 业 成

3、 本 管 理 集 成 的 成 本 管 理 体 系并 对 该 成 本 管 理 体 系 实 施 的保 证 机 制 进 行 了 探 讨0关 键 词:目 标 成 本 管 理;作 业 成 本 管 理;价 值 链;成 本 库中 图 分 类 号: TB304文 献 标 识 码:AAbstract: The present paper reviewed the development of the cost management theory and analyzed thesimilarities and differences of target cost management and activity-

4、based costing management as well as thefeasibility for the combination of the two managements. It theoretically set up an integrated cost managementsystem of target cost management and activity-based costing management; in addition it discussed themechanism for making sure the execution of the cost

5、management system.Key words: target cost management; activity-based costing management; activity-based costing value chain;costing base成 本 管 理 理 论 发 展 阶 段 的 划 分国 内 外 学 术界 意 见 不 一笔 者 把 它 归 纳 为4个 阶 段:(1)本 世 纪 初 至40年 代 的 单 纯 的 产 品 成 本 计算 阶 段 成 本 管 理 所 关 注 的 是 直 接 材 料直 接 人工间 接 制 造 费 用销 售 费 用 和 管 理 费 用 构

6、 成 了 产品 成 本0( 2)本 世 纪40年 代 至80年 代 的 由 单 纯 成 本计 算 到 成 本 计 算 与 成 本 控 制 相 结 合 的 阶 段 这 一阶 段 成 本 管 理 会 计 第1次 区 分 了 固 定 成 本 和 变 动成 本产 生 了 对 成 本 管 理 理 论 有 深 远 影 响 的 变 动成 本 计 算 法 和 量 本 利 分 析 等 方 法0以 工 程 驱 动 的标 准 成 本 系 统 为 基 础 的 责 任 成 本 控 制 系 统 的 形 成和 发 展标 准 成 本 系 统 与 我 国 的 计 划 成 本 体 系 相当0(3)市 场 驱 动 的 目 标 成

7、本 管 理 法 吸 收 了 标准 成 本 系 统 的 优 点克 服 了 其 忽 视 市 场 变 化 的 弊端是 对 标 准 成 本 系 统 的 发 展0它 从 市 场 销 售 价 格着 手倒 推 计 算 出 市 场 允 许 的 成 本 为 目 标 作 为 成本 控 制 的 标 准并 以 此 为 基 础 落 实 成 本 责 任0(4)从80年 代 后 期 至 今 以 作 业 成 本 计 算 法 为核 心 的 作 业 成 本 管 理 法 这 一 时 代 成 本 管 理 理 论是 作 业 成 本 计 算 法 的 产 生 和 以 此 为 基 础 的 作 业 成本 管 理 理 论 的 兴 起101概 念

8、 的 提 出(1)目 标 成 本 管 理 是 一 种 以 目 标 成 本 法 为 核心 的 成 本 管 理 理 论主 要 目 的 是 使 企 业 生 产 出 符合 顾 客 对 功 能 的 需 要 且 价 格 合 理 的 产 品它 追 溯产 品 成 本 产 生 的 起 源按 价 值 工 程 的 方 法 进 行 产品 的 开 发 和 设 计0而 目 标 成 本 法 是 一 种 包 含 目 标市 场 选 择 的 产 品 成 本 计 算 方 法它 首 先 是 确 定 产品 所 欲 满 足 的 顾 客 群然 后 计 算 开 发生 产 新 产 品所 需 的 整 体 目 标 成 本并 将 此 整 体 目 标

9、 成 本 分 摊到 各 个 产 品 零 件 上形 成 各 个 零 件 的 目 标 成 本最后 由 产 品 开 发 部 门 就 目 标 成 本 与 现 有 生 产 条 件 下实 际 生 产 成 本 进 行 比 较寻 求 降 低 实 际 成 本 的 途径0(2)作 业 成 本 管 理 是 一 种 以 作 业 成 本 计 算 法为 核 心 的 面 向 企 业 生 产 全 过 程 的 成 本 管 理 模 式0它 以 作 业 来 设 置成 本 库归 集 分 配 成 本并 计 入产 品2对 间 接 费 用 的 分 配 是 按 照 成 本 动 因 选 取多 标 准 分 配产 生 各 作 业 中 心 的 成

10、本 信 息 可 满 足作 业 管 理 的 需 要实 现 了 成 本 计 算 与 成 本 管 理 的动 态 结 合使 企 业 尽 量 消 除 不 增 值 作 业提 高 增 值第22卷 第4期2001年7月航 空 学 报ACTA AE!“NAUTICA ET AST!“NAUTICA SINICA#ol. 22 No. 4$July 2001作 业 的 运 作 效 率,达 到 一 定 程 度 的 企 业 流 程 重 组,最 终 使 企 业 生 产 经 营 整 个 价 值 链 的 水 平 得 以 不 断提 高O2目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 的 比 较由 表1可 以 看 出,目

11、 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本管 理 的 共 性 及 各 自 不 同 的 特 点O表1目 标 成 本 管 理 与 作 业 成 本 管 理 的 比 较Table 1 Comparison between target cost managementand activity-based cost management项 目 作 业 成 本 管 理 目 标 成 本 管 理生 产 经 营的 出 发 点面 向 市 场 需 求,以 顾客 订 单 为 起 点从 产 品 在 市 场 上 能接 受 的 价 格 开 始控 制 的 基本 环 节作 业 工 序控 制 标 准的 确 定每 一 项 作 业 的

12、资 源消 耗 仅 根 据 后 一 项作 业 的 需 求 量 来 决定从 后 向 前 核 定,一 个工 序 一 个 工 序 剖 析潜 在 效 益控 制 手 段消 除 不 增 值 作 业,提高 增 值 作 业 的 运 作效 率 和 质 量制 定 先 进 合 理 的 消耗 定 额 并 进 行 目 标成 本 控 制 和 否 决(1)共 性 二 者 都 是 从 市 场 需 求 开 始,根 据 顾客 需 求 来 安 排 生 产;成 本 控 制 的 重 点 不 再 是 产 品,而 是 深 入 到 下 一 层 次(作 业 或 工 序);控 制 标 准 的确 定 都 是 采 取倒 排 机 制;都 要 把 成 本

13、 管 理 的 重点 放 在 提 高 各 项 作 业 完 成 的 质 量 和 效 率 上,都 是旨 在 消 除 浪 费,价 值 工 程 的 方 法 都 能 得 到 广 泛 的应 用3O(2)不 同 之 处 二 者 最 大 的 不 同 之 处 是 成 本计 算 方 法 的 不 同,作 业 成 本 管 理 采 用 的 是 作 业 成本 计 算 方 法,是 以 作 业 来 设 置成 本 库归 集 分 配成 本,并 计 入 产 品O对 间 接 费 用 的 分 配 是 按 照 成 本动 因 选 取 多 标 准 分 配,使 产 品 成 本 信 息 更 为 准 确,也 利 于 作 业 管 理O目 标 成 本

14、管 理 一 般 都 是 采 用 传统 的 成 本 核 算 方 法(定 额 法分 批 法分 步 法 等),对 间 接 费 用 分 配 的 标 准 较 为 单 一,产 品 成 本 信 息的 准 确 性 不 高,这 些 传 统 成 本 核 算 方 法 都 是 以 产品 为 核 算 对 象,企 业 难 以 得 到 作 业 或 工 序 层 次 的成 本 信 息,往 往 导 致 目 标 成 本 分 解 非 常 盲 目,经 常采 取一 刀 切的 办 法O3目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 的 局 限 性(1)目 标 成 本 管 理 局 限 性 目 标 成 本 管 理 是以 事 先 预 计

15、的 成 本 为 成 本 控 制 标 准,但 实 际 中 许多 产 品 成 本价 格 与 预 计 的 成 本 有 差 异O目 标 成 本计 算 和 实 际 成 本 计 算 所 采 用 的 仍 是 传 统 成 本 计 算法,虽 然 强 调 目 标 成 本 计 算 与 产 品 开 发 程 序 相 吻合,但 实 际 中 仍 以 制 造 成 本 为 重 点,对 开 发 设 计 成本 强 调 不 够O(2)作 业 成 本 管 理 局 限 性 作 业 成 本 管 理 工作 量 大,企 业 作 业 过 程 复 杂,作 业 中 心 多,成 本 动因 基 础 数 据 收 集 的 工 作 量 非 常 大,相 对 应

16、 的 计 量成 本 高O由 于 仍 有 共 同 成 本 存 在,加 上 计 量 的 困难,产 品 成 本 信 息 仍 还 有 一 定 的 随 意 性O4目 标 成 本 管 理 与 作 业 成 本 管 理 集 成 的 可 行 性(1)二 者 都 是 为 适 应 现 代 企 业 环 境 而 产 生 和发 展 的 现 代 成 本 管 理 理 论 和 方 法,在 对 现 代 企 业观 念 和 成 本 观 念 的 理 解 上 都 具 有 很 大 的 更 新O在企 业 生 产 经 营 出 发 点 的 认 识 上 的 一 致 性,使 其 在成 本 观 念成 本 管 理 观 念 的 理 解 上 基 本 一 致

17、O这 些相 似 之 处 构 筑 了 二 者 有 机 结 合 的 前 提 和 基 础O(2)二 者 在 成 本 管 理 的 重 点 上 都 由 产 品 层 次深 入 到 下 一 层 次(工 序 或 作 业),都 是 试 图 把 成 本形 成 的 过 程 作 为 成 本 管 理 的 重 心,这 使 得 推 行 目标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 时 的 许 多 基 础 工 作,如 工 序 层 次 各 种 数 据 的 收 集整 理,各 层 次 各 种 成本 标 准 的 确 定,责 任 的 落 实,内 部 责 任 制 的 建 立 等方 面 基 本 一 致O(3)二 者 存 在 着 自 身

18、 难 以 避 免 的 局 限 性,通 过有 机 的 结 合,可 以 避 免 不 足,发 挥 各 自 的 优 越 性,这 是 二 者 结 合 的 先 进 性 所 在O目 标 成 本 管 理 推 行最 大 的 难 题 就 是 各 层 次 事 先 准 确 合 理 标 准 的 确定,作 业 成 本 计 算 可 获 得 作 业 层 次 的 成 本 信 息O作业 成 本 管 理 计 量 成 本 高 的 致 命 缺 陷 限 制 了 它 的 迅速 推 广 应 用,目 标 成 本 管 理 使 用 的 标 准 成 本 制 度简 便 易 行,通 过 建 立 作 业 层 次 的 标 准 成 本 体 系,实现 在 目

19、标 成 本 体 系 下 的 作 业 成 本 管 理,可 充 分 发挥 二 者 的 管 理 优 点,既 保 证 了 企 业 成 本 目 标 的 实现,又 使 企 业 避 免 过 高 的 推 行 成 本 的 产 生O目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 集 成,可 建 立一 套 较 为 完 善 的,实 现 目 标 成 本 控 制 下 的 全 过 程的 成 本 计 算 分 析 的 成 本 管 理 体 系O包 括 内 部 模 拟市 场 核 算 制 度 的 建 立,多 品 种 生 产 的 目 标 成 本 确定 模 型 的 建 立 和 运 用,目 标 成 本 指 标 的 层 层 分 解落 实

20、 到 作 业 层 次,实 现 与 作 业 成 本 管 理 有 机 结 合O5目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 集 成 的 成 本 管理 体 系 结 构图1中 上 面 虚 框 是 目 标 成 本 管 理 过 程,下 面的 虚 框 是 作 业 成 本 管 理 过 程,目 标 成 本 管 理 过 程包 括 目 标 成 本 预 测制 订 目 标 成 本 计 划 和 对 目 标473航 空 学 报 第22卷成 本 指 标 进 行 分 解 落 实;作 业 成 本 管 理 过 程,包 括作 业 成 本 计 算作 业 成 本 控 制 和 作 业 成 本 分 析 与考 核 等,目 标 成 本

21、管 理 与 作 业 成 本 管 理 集 成 的 特点 是 通 过 目 标 成 本 指 标 的 层 层 分 解 落 实 到 作 业 层次,来 控 制 作 业 成 本,用 作 业 分 析 与 考 核 的 结 果 修正 目 标 成 本 计 划,使 目 标 成 本 管 理 与 作 业 成 本 管理 形 成 一 个 闭 环 系 统4,图1目 标 成 本 管 理 与 作 业 成 本 管 理 集 成 的成 本 管 理 体 系 结 构 图Fig. 1 Structura1figue for coSt managementSyStem of the integration of target coStmanag

22、ement and activity-baSed coStmanagement6成 本 管 理 体 系 实 施 的 保 证 机 制建 立 现 代 企 业 成 本 管 理 新 体 系,形 成 目 标 成本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 集 成,还 需 要 保 障 其 执 行的 手 段,即 对 整 个 管 理 过 程 进 行 监 控考 核 与 奖 惩的 保 障 机 制,(1)目 标 成 本 分 解 落 实 过 程 的 保 证 目 标 成本 分 解 落 实 过 程 也 就 是 整 个 公 司 把 来 自 市 场 的 压力 分 解 落 实 的 过 程,是 通 过 目 标 成 本 的 分 解 得

23、以完 成,并 使 分 厂 级 管 理 层 及 车 间班 组 得 以 理 解 和接 受,这 不 仅 体 现 在 目 标 成 本 的 分 解 过 程 中,更 体现 在 落 实 过 程 中,(2)财 务 指 标 与 非 财 务 指 标 相 结 合 成 本 指标 作 为 一 个 综 合 性 很 强 的 指 标,在 目 标 成 本 指 标层 层 分 解 落 实 到 各 作 业 活 动 和 责 任 人 的 过 程 中,往 往 要 根 据 各 作 业 活 动 的 特 点 确 定 很 多 的 指 标,包 括 很 多 财 务 变 量 指 标 和 非 财 务 变 量 指 标,(3)成 本 控 制 和 管 理 过

24、程 的 监 控 包 括 目 标成 本 分 解 落 实 过 程 的 监 控 工 作物 料 投 入 产 出 平衡 工 作 的 监 控 和 内 部 财 务 物 资 检 查,(4)考 核 与 奖 惩 考 核 与 奖 惩 是 建 立 在 内 部经 济 责 任 制 基 础 上 的 保 证 成 本 管 理 全 过 程 的 安 全实 施 的 保 证 措 施,它 是 对 整 个 成 本 管 理 体 系 的 完善 和 促 进,只 有 在 目 标 成 本 分 解 落 实 到 作 业 环 节的 工 作 做 得 扎 实,成 本 指 标 分 解 得 科 学 合 理,相 应的 成 本 考 核 与 奖 惩 措 施 才 能 完

25、 善,但 关 键 在 于 执行,考 核 与 奖 惩 措 施 在 严 格 执 行 的 过 程 中 结 合 实际 不 断 改 进,才 能 发 挥 在 成 本 管 理 中 应 有 的 作 用,参 考 文 献1张 禺.我 国 应 用ABC法 的 思 考J.会 计 研 究, 1997(8): 22-25.2谭 金 安.目 标 成 本 管 理 与 作 业 成 本 管 理 的 理 论 和 应 用 研 究D.北 京:北 京 航 空 航 天 大 学, 1998.3 Cooper R, CheW W B. Contro1 tomorroW S coSt throughtoday S deSign J. Harva

26、rd BuSineSS RevieW, 1996, 74(1):88-97.4 InneS J, Mitche11 F. A Survey of activity-baSed coSting inthe U. K. S 1argeSt companieS J . ManagementAccounting ReSearch, 1995(6):137153.作 者 简 介:田 志 学 生 于1951年 生,硕 士,北 京 航 空 航天 大 学 经 济 管 理 学 院 副 教 授,主 要 研 究 领 域ERP和 成 本 管 理 研 究,联 系 电 话: ( 010)82313299,李 军 北 京

27、航 空 航 天 大 学 经 济 管 理 学 院97级 硕 士 研 究 生,现 在 新 浪 网 网 络 应 用 部 工作,联 系 电 话: ( 010) 62630930- 5161 E-mai1:1ijun2Staff. Sina. com,谭 金 安:北 京 航 空 航 天 大 学 经 济 管 理 学 院95级 硕 士 研 究 生,现在 湖 南 省 株 洲 市 工 作,573第4期 田 志 学 等:目 标 成 本 管 理 和 作 业 成 本 管 理 集 成 的 成 本 管 理 体 系 结 构 建 立目标成本管理和作业成本管理集成的成本管理体系结构建立作者： 田志学， 李军， 谭金安作者单位：

28、 北京航空航天大学经济管理学院,刊名： 航空学报英文刊名： ACTA AERONAUTICA ET ASTRONAUTICA SINICA年，卷(期)： 2001,22(4)被引用次数： 13次参考文献(4条)1.Innes J;Mitchell F A survey of activity-based costing in the U.K.s largest companies1995(06)2.Cooper R;Chew W B Control tomorrows cost through todays design 1996(01)3.谭金安 目标成本管理与作业成本管理的理论和应用研究学

29、位论文 19984.张禺 我国应用ABC法的思考 1997(08)本文读者也读过(3条)1. 华钦 目标成本管理在企业经济管理中的应用期刊论文-现代营销2010(7)2. 蒋卫东.周英.贺芬 面向顾客的供应链目标成本管理期刊论文-管理科学2003,16(1)3. 张沙沙 目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究期刊论文-商场现代化2009(1)引证文献(13条)1.王慧玲 建筑施工企业项目成本控制方法的探讨期刊论文-中国外资 2009(12)2.吴君民.张璐 成本管理方法集成的可行性研究期刊论文-现代商业 2009(17)3.吴君民.魏晓卓.宁宣熙 基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制期刊

30、论文-中国造船 2008(2)4.翁翔.潘燕华.尹隽 船舶配套企业成本管理及控制系统研究期刊论文-中国制造业信息化 2008(11)5.郑江霞 浅析目标成本管理在研发型企业的运用期刊论文-财经界(学术) 2008(1)6.尤本胜 供应链成本管理方法体系研究学位论文硕士 20067.黄园园 商业型医药集团企业内部供应链成本控制研究以N医药股份有限公司为例学位论文硕士 20068.张士强 基于矿井生产的煤炭企业战略成本管理研究学位论文博士 20059.朱纪亮 商业银行战略成本管理研究学位论文硕士 200510.姜海虹 煤炭企业作业成本管理系统设计与实现学位论文硕士 200511.师敏 融合作业成本管理和成本企划思想的现代成本控制研究学位论文硕士 200512.王雪晶 作业成本法的实施及应用研究学位论文硕士 200513.吴志光 大庆润滑油二厂成本管理模式研究学位论文硕士 2004本文链接：http:/