1、关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 2 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“”） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 1 导 论 一、研究目的和意义 财政监督是 指
2、国家为 了 保障财政分配活动 的 正常运行，对相关主体的财政行为 所 进行 的监控、检查、稽核、监督和反映的总称。根据我国现行财政管理体制和有关法律法规的规定，财政监督范围包括预算执行、税收征管与解缴、财务会计、国有资本金基础管理等方面 。 改革开放以来，我国的财政监督在总体上得到了加强，财政监督工作取得了一定成绩 。具体来看，财政监督在保障财税政策执行、严格预算管理、促进增收节支、维护财经秩序、提供决策参考、防范与遏制腐败等方面扮演着十分重要的角色。随着我国社会经济的高速发展，综合国力 的大幅提升，人民的生活得到了显著改善，我国的国际地位不断提高。我国财政收入也实现了快速增长，从 1978
3、年的 1132 亿元增长到 2009 年的 68000 亿元；与此同时，财政支出的规模也不断扩大，从 1978 年的 1122 亿元扩大到 2009 年的 70000 亿元。财政支出结构不断优化，推动了财政职能转变和社会事业发展；公共财政框架逐步建立，财政管理水平不断提高。这些丰硕的成果都与财政监督密不可分。 但当前我国仍然没有真正建立起规范的财政监督体系，随着市场经济的发展 ， 现有的财政监督理念、监督机制、监督方式和监督手段 已经 不能适 应公共财政改革的不断深化和财政管理的新要求 了 。 具体来看我国财政监督制度存在的缺陷，主要包括：财政监督内容范围存在局限性；财政监督方式存在滞后性、被
4、动性；财政监督的目的模糊不清，财政监督的法制保障严重滞后；财政监督职能落实难，专职财政监督机构与其他监督主体之间难以形成合力；财政监督信息反馈不畅，网络技术手段不够先进等等。迫切需要我们不断探索，以更好的完善我国的财政监督制度。此外，还要通过总结国外的先进经验，不断更新我们的监督理念、突出监督重点、改进监督方式，使财政监督能更好的适应形势发展的需要，以便在工作中更好地发挥其应有的作用。 鉴于上述理论价值和对实践的指导意义，不断完善我国的财政监督机制就显得尤为重要。 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 2 二、关于财政监督研究现状综述 高培勇（ 2009 ）在 财政监督理论与实践研讨会上曾提
5、出过这样的观点，他认为有关于财政监督在实际的工作上能否是财政部门将于对其财政资金的安全运行以及其能否顺利实施效果的一种新型的监督模式，在其背后所全力支撑的理念和规则就是，我国的财政部门要拥有绝对的统揽政府收支的权利。鉴于财政能否统揽我国的政府收支，而实际上这个是我国财政税务部门的职能中最重要、最基本的功能之一，这个理念也将成为 我国财政监督的一种最重要的理念支撑。 马海涛（ 2009 ） 在 财政监督理论与实践研讨会上也曾提出过这样的观点，他认为我国的公共财政改革是对我国的财政监督提出了最新的要求：那就是要不断的增强我国财政监督的法制性，不断地加强对财政绩效的监督，并将我国的财政监督贯穿于整个
6、财政管理的过程中去，让我国的财政成为真正的服务于民生的财政。马海涛还认为，在我国目前的公共财政改革推进的过程中，我们既需要积极的完善我国的财政监督体系，争取能最大程度的发挥我国财政监督在促进我国财政改革方面职能的作用。第一，要不断地健全我国财政监督的 法制体系；第二，要积极的推进我国财政绩效的监督工作；第三，积极建立事前、事中和事后监督相结合的财政监督的方式；第四，要理顺我国财政监督同其他的监督主体之间关系，逐步形成切实有效的监督合力，依法促进阳光理财和为民理财；第五，要对关系到我国人民群众切实利益的相关的财政政策和其他项目进行重点的监督；第六，要加快我国财政监督的信息化建设，不断的提高我国财
7、政监督的效率，并降低我国财政监督的成本，争取尽早实现我国对财政资金的运行过程的完善的动态监控，并将犯法违规等行为坚决的杜绝在萌芽状态中。 马国贤（ 2009 ）从公共财 政的角度思考。 公共财政框架下应着重推进科学监督。他认为，科学监督要正确处理三个关系：合规性监督与有效性监督的关系、财政监督中的防与治的关系、权力监督与理性监督的关系。在正确处理好这三个关系的基础上，还要从四个方面来具体推进科学监督：一是从绩效观点出发，搞好评价财政监督业绩的指标建设；二是引入委托代理机制，采用多种方法；三是建立财政监督结果的公示制度；四是上下联动，搞好专题监查 。 王光坤（ 2009 ） 通过介绍 2002
8、年以来北京专员办开展财政资金绩效监督的成功经验，并指出了现阶段专员办开展财政资金绩效监督存在的几 大难点，如绩效监督意识不强，整体监督成效不显；财政资金绩效监督缺乏科学规范的方法和操作体系等。他建议：第一，要理清绩效监督与绩效评价的关系，进一步重视发挥绩效监督的作用；第二，要牢固树立绩效监督关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 3 理念，把绩效监督作为当前监管工作的重点；第三，要建立科学、完善的财政资金绩效评价标准体系；第四，要明确授权，重视绩效监督的成果利用。 何振一（ 2009 ） 在 财政监督理论与实践研讨会上 结合党的十七大报告，对“建立科学而又符合中国国情的崭新监督模式”的重要意义
9、进行了阐述。第一，创新监督理念，突破了传统的自上而下的监督机制， 开始实施下级对上级的监督制约；第二，明确提出在权力监督机制安排上，既要相互制约又要相互协调，有效地把监督的效率与管理业务的效率统一起来，充分体现了社会主义制度下权力监督的特色和优越性；第三，提出权力要相互制衡的新理论。何振一还对财政监督的内涵提出了新看法，财政作为公共行政管理体系中的一个组成部分，在深化财政防腐体系建设中，也必须以这一模式为目标，并以此模式作为防腐体系建设的着眼点和归宿点，才能全面、切实地落实十七大关于完善监督机制的战略部署。 财政部财政监督课题组（ 2003 ）编著的财政监督一书运用哲学、 经济学基本原理，结合
10、国内外先进的财政监督与管理思想，总结和归纳财政监督长期以来的实践经验，从不同的角度阐述了财政监督的基本属性、职能和作用、目标和原则等基本理论，并介绍了财政监督的基本方法、程序以及国外财政监督的一些有益做法和经验，尤其在财政监督的成果利用、质量控制和绩效评价等方面进行了研究探索，并根据当前财政改革实际，对我国财政监督的发展和走向进行了初步的展望。并提出，财政监督的内容根据财政管理范围可划分为：其一，预算管理监督；其二，财政收入监督；其三，财政支出监督；其四，国有权益监督；其五，会计监督；其 六，财政内部监督。 这里只是罗列了众多研究成果的冰山一角，这些探讨都是有益的，必将对促进我国财政监督机制的
11、完善起到积极作用，但是这些研究基本上没有进行系统的整合。本论文力求在前人研究的基础上，提出进一步促进我国财政监督机制不断完善的措施。以期为政策的制定者提供一些有益的参考。 三、研究内容和方法 （一）研究内容 财政监督是我国经济监督体系的重要组成部分，对相关的财政行为主体进行监控、检查、稽核、督促和反映的总称，主要以保障财政收支的安全、完整和提高财政资金的使用效率为核心，具有鲜明的部门监督特色。所以本 文将 通过 对 我国的财政监督 现状和问题的分析，提关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 4 出详细可行的解决对策， 并探讨我国借鉴 国外 财政监督制度的可行性， 以期 为完善我国的财政监督提供
12、 可行性 建议。 （二）研究方法 本文运用实证分析和规范分析相结合，历史分析与现实分析相结合的研究方法，对我国财政监督的发展历程进行简单介绍，而后从国内外财政监督的对比中吸取经验和教训。并总结出我国可借鉴的方面，提出一系列完善我国财政监督机制的措施。并采用文献法、图表分析法、比较研究和综合分析相结合的方法，揭示出财政监督改革的关键，并通过对实证项目的研究，以增加分析结果的可行性。 第 一部分 财政监督体制中外发展回顾 一、我国财政监督体制的进程 （一）我国财政监督制度的现状与历史演变 综观我国财政监督的实践，我国现行的财政监督从某种程度上 看 是属于较为单纯的行政监督模式。这种模式 存在于 政
13、府 的 统一领导之下， 并 且 导致 财政管理权与财政监督权相脱节 ，缺乏权威性、独立性和规范性。 我国财政监督的发展过程如下： 表 1 ：我国财政监督制度的发展演变 1 基本情况 特点 1949 年至 1978 年 我国财政监督制度初具雏形，还 未形成专门的财政立法 各级财政部门设立了财政监察司、处、科等财政监察专门机构，建立了 财政驻厂员制度，但财政监督制度总体上不完善。 1978 年至 1994 年 财政监督制度处于恢复重建、统 一立法阶段 财政监督工作逐步得到加强并开始步入全面发展轨道；财政监督法制化、规范化、制度化程度不断提高。 1994 年以来 分税制改革全面推进，财政监督建设不断
14、推进。 财政监督法制体系更加完善，强化了依法行政、依法监督；监督工作的主动性和灵活性增强。 （二）我国财政监督体制现存的问题 1. 财政监督的主体监督意识薄弱 1 贺邦靖：中国 财政监督制度，经济科学出版社， 2008 年 . 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 5 众所周知我国的财政收入来源于人民，所以人民有权参与国家事务的管理，但实际上由于受到当前国家体 制的影响，再加上人大的经济利益和人事利益经常受到外界因素的制约，这就导致很多时候人民代表大会不想并且不敢再进行监督了。这种主体监督意识不强，就导致财政监督不能更深入全面的开展工作，致使我国的财政监督出现盲区。 2. 财政监督的法律法规
15、滞后 随着我国各项经济事业的发展，我国的财政监督体制也在不断的完善和规范，与此同时我们也能清楚的认识到我国财政监督制度与“依法治国，建设社会主义法制国家”的目标相比，还有一定的差距。总的来说，虽然我国已经颁布实施了预算法、会计法等相关法律，但这些也只是行政法规和部门规章等 规范性的文件，真正针对财政监督的专门法律却相对较少。这就削弱了财政监督的执行力度，导致财政监督不能发挥其应有的效力。 3. 财政监督 的监督 手段乏力 查询银行账户权、扣划银行存款权、查封、扣押、冻结、变卖财产权和扣缴预算拨款权是多年来困扰财政监督检查工作力度和深度的突出问题。商业银行法出台后，按照下位法服从上位法的法理原则
16、，财政部门按照国家金库条例行使扣划银行存款权，事实上已无法律保护，而查询银行账户 的权力 在新修订颁布实施的会计法第三十二条只赋予了 “ 国务院财政部门及其派出机构可以向被监督单位有经济 业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况 ” ，在当前假账泛滥、 “ 小金库 ” 愈演愈烈的环境下，地方财政部门实施监督检查没有查询银行账户权，查账难上加难。 1 4. 财政监督的组织机构不健全 （ 1 ）财政监督对技术和专业方面的要求一直都较高，所以人民代表大会再进行监督时就必须要有专业的队伍，但实际上财政监督工作通常是由人大财经委员会负责，由于其承担的工作范围广，人手又相对较少，这就导致财
17、政监督力度变小，不能更全面彻底的开展工作。（ 2 ） 财政监督与其他经济社会监督的职能分工与监督范围界定不明确。我国的经济监督 体系主要由财政监督，审计监督，税务稽查监督 和 社会监督 构成 。这些监督部门都根据 各自的 部门属性确定 其 监督职责，虽然在日常工作中 他们 各自监督的侧重点不同，但由于 并 没有从法律上严格规定 起各自的工作范围 ，因而 在某些情况上 存在相互扯皮的现象。 再 加上实际工作中 存在的 一些不合理的政策， 就 导致执法人员 及 执法单位片面追求经济利益，处罚制度把握不严，甚至出现执法检查单位之间的内耗 现象，严重浪费了国家财政资源 。 5. 财政监督的监督方式单一
18、 1 山西省财政厅监督检查局 ：“ 当前山西省财政监督检查工作中存在的问题及对策建议 ”，财政年鉴， 2004. 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 6 长期以来，由于受财政监督职责权限及监督力量等因素的影响， 我国的 财政监督工作主要是依靠国务院和 各级政府的统一部署，针对财政领域的某些突出问题采取综合或专项治理的方式进行， 主要就是事后监督和微观监督。缺乏对整个宏观环境的考虑和分析，所以才会导致资金挪用，资金使用效益不高的现象出现 。监督方式 主要表现在 突击性 的 专项性检查多 ，日常监督少；事后监督检查多，事前，事中监督少；对某一事项和环节检查多，全方位跟踪监督少。这种传统的监督方
19、式， 导致 监督的 范围 狭窄，监督的力度受到制约，难以适应变化了的社会主义市场经济体制的要求。由于财政监督 重点在 于事后监督， 所以 对事前计划指标的控制 和 事中执行环节的控制 并 未 达到很好的效果 ， 再加上对事后 监督的过分依赖， 就导致很多违纪问题都在既成事实后才被发现 的 ，影响了 财政 执法的严肃性， 导致财政 监督的职能不能充分发挥。 6. 财政监督的监督流程不完善 由于财政监督工作业务范围广，涉及环节多， 财政职能部门尚未与监督机构建立规范、畅通的沟通方式和制度，致使监督机构不能准确掌握各项财政资金的拨付情况及有关文件和会议精神，使监督检查工作经常处于被动地位，降低了检查
20、工作的效率。 7. 财政监督的绩效监督薄弱 长期以来，对财政监督机构的考核指标是以组织收入为主，也就是以入库额多少为评价指标，这样造成了现行财政监 督存在着重检查，轻整改，重罚缴，轻堵漏，监督检查与规范管理相脱离。 1 8. 财政监督的 监督范围不明确 随着国家与企业分配关系的变化和财政 及银行 双方在企业资金管理职能的分工位移变化， 导致 财政在相应调整其企业财政收支活动的直接监督范围与深度时收缩过多，过猛，过急，由此带来 以下几个 方面的后果： （ 1 ）审计 银行等监督主体的分工监督职能没有相应到位，过多过早的收缩微观财政监督，诱发了企业财物管理的失控 。（ 2 ） 财政的微观监督收缩到
21、仅仅与预算收支直接有关的财物活动，在国家已不再对企业直接拨款的条件下，所谓财政的微观监督只剩 下有限所谓税收监督，而对国有资产保全和增值的监督及预算外等其他企业各项基金的监督就被严重忽略了 。（ 3 ）在财税物价大检查取消以后，虽然中央对财政监督高度重视，但地方各级财政监督的范围因地方机构改革的滞后并未及时重新明确，造成了许多地方财政范围不清，职责不清。地方财1 资料来源：当前我国财政监督的现状及改革 思路， http :/ . 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 7 政监督机构在此情况下，虽比照中央财政监督的工作范围在摸索前进，但是由于没有得到地方政府和社会各部门的广泛认同，实际监督面不
22、宽。 （ 4 ）财政 监督仍以直接检查为主，针对事后的财务会计结果进行处理，而对新的经济行为，交易方式如企业改制，资产重组等对税收的影 响，以及政府采购，转移支付等的监督制约方面还未涉及。在监督对象上缺少针对性，科学性，超前性，大大降低了监督检查效率和效果。 1 （三）我国财政监督体制存在问题的原因分析 1. 受传统计划经济体制下财政监督制度的影响，导致很多地方目前对财政监督的重点理解上存在偏差，忽视了对财政的支出和国有资产运营等方面的监督。其主要原因就是对财政监督的 思想认识不到位。 具体表现在： （ 1 ）议论财政的 “ 收 ” 较 多，谈监督的 较 少 。 过去议财政多是从 “ 收 ”
23、的角度做文章，如何扩展税源，增加财政收入，在 “ 支 ” 的要求上监督 较 少 。（ 2 ） 重拨付轻事前 、事中和事后监督 。 决策层决定拨付，财政部门执行划拨是常规财政资金运转程序，由于有的专项资金使用周期长，跟踪监督环节较为薄弱，项目决算审计、检查成为事后监督，耽误了及时纠错的最佳时机，影响了资金使用效益。 （ 3 ） 重查错，轻绩效 。 把财政监督仅限于查错纠弊，监督视角没有得到拓展。 这就导致财政监督缺乏全面性与层次性，使得财政监督出现职责不清的问题。 2. 由于财政监督的工作重点随财政管理体制的改革，而逐步从偏重微观经济监督向偏重宏观经济监督方向转移，导致财政监督对企业财务管理等间
24、接监督的经济事项的监督力度弱化，致使在其 微观监督中出现一些盲区，导致财政缺位现象的出现。如： 工作责任不到位 等 。其 主要 原因 是： （ 1 ） 业务监督缺失 。 财政监督概念教条化，排除在业务之外，该全程监督的敏感节点缺乏有效监督 。 （ 2 ） 上下联动不够 协调 。 财政资金运行是个上下衔接的链条，从财政资金收入的筹集、财政资金的配置到财政资金的使用的各个重点环节都应设置可上下监督的指标，使上下监督全 程可连续、可操作 。（ 3 ） 责任不明 。 财政监 督是一项政策性强、责任重大的行政执法工作，该由 谁 负责，哪些人负主要责任必须明确。从现行运作体制看，还无法实现财政1 薛军：“
25、浅谈财政监督运行机制存在问题的思考”， 2009 年 . 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 8 部门全口径管理，从上至下 的资金各渠道运行，并由相对应的各部门管理，无法统一标准，不单是一个财政部门的内部需要加强监督的问题。 1 3. 由于财政部门所履行的监督职责在一些方面上和有关经济监督部门存在着同一性，因此导致财政部门在开展工作时，有时会同审计税务等部门出现交叉重叠局面，导致无效率的重复检查时有发生。除此以外还表现在社会监督互动不足。具体来看，其主要原因是： （ 1 ）人大财政监督缺乏应有直属机构和队伍。通过人大监督渠道是人民群众当家作主的具体表现，应建立隶属于人大的审计机构，代表人大
26、监督财政运作，增强财政监督的有效性。（ 2 ）其他机 构监督合力未形成。人大依法监督，政协机关的参政监督，监察机关的执纪监督、检察机关的执法监督与财政业务监督之间沟通、协调不到位，应进行类似联席会议的形式，把各方面的监督要求和建议融入到财政工作实际中去，体现出监督的连续性、有效性，形成方方面面的合力和效力。（ 3 ）群众监督还比较困难。由于财政信息披露原因，社会公众的监督还无法发挥更大的作用。需要加大财政信息公开力度，加强群众依法进行财政监督的意识。 2 二、国外财政监督体制的经验探析 财政监督是各国财政的固有职能。是各国政府进行监督的重要组成部分；是财政管理过程中 不可缺少的重要环节。因此，
27、正确的处理好财政监督与其他监督的关系，对于完善我国的财政管理、财政改革以及维护我国财经秩序的正常运行和服务科学健康发展，都具有十分重要的意义。正因如此，国外各国也根据各自国家的政治经济情况，不约而同的选择了适应其特点的财政监督模式。具体来看其有代表性的表现如下： （一）法国的财政监督 法国 的 财政监督历史比较悠久 ， 财政监督的组织机构 也 很有特色 ，纵观法国财政监督的发展历程，我们发现 其成功经验 是 值得我国借鉴 的 。 法国的财政监督体系在法国国家财政管理中发挥着尤为重要的作用。具体来看，法国的议 会对其政府的预决算进行着有效的监督。并对其政府预决算审查和监督，成为各级议会的重要工作
28、项目之一。同时，法国的财政部门还对其部分资金的拨付过程进行系统的管理和监督。法国的财政部门在其财政资金的拨付过程中，担负着无以伦比的重要监督职责。法国的财政部门还对法国的预算执行管理进行行之1 资料来源：“地方财政监督工作存在的问题及建议”， 2009 年 . 2 资料来源：“我国的财政监督：问题与对策”， 2008 年 . 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 9 有效的监督。各个部门非常重视其对于预算的执行监督，各个部门都依法设立由其部长所领导的稽查署；并以此依法推行部门内部的管理审计方案，并通过建立相对完善的部门内部监督机制，来强化本部门内部的预算资金的执行。法国的审计法院还是相对独立
29、的司法机 构，它既独立于法国的议会又独立于法国的政府。其是法国最高的经济监督部门。此外，法国的新闻媒体和社会舆论等机构，也是法国财政进行财政监督的重要渠道与方式。 （二）美国的财政监督演变 1. 美国的财政监督已经由 零散 形式 转向 了 广泛 形式 在 19 世纪 50 年代 前 ，美国 国会对 美国的 财政监督 从目前来看，其拥有 的权利较小 。美国的 政府部门 对其关于财政监督的 立项 还是比较 随意 的，美国的财政存在着经常 挪用 或 多用拨款 的现象，除此以外，偶尔还会在 账目上 进行 蒙骗国会 的行为。因此美国政府 从 19 世纪 后半叶 开始 ，其 国会 就 建立起授权 和 拨款
30、相 互 结合 的 ；并 详细分项 ；侧 重检查的 先对完善的 财政监督程序 。到了 1987 年 ，美国 宪法 又 赋予 了美国 国会 更为 广泛的财政监督权 。同时， 美国国会 依旧 控制着 美国 政府的债务额 。由于 美国政府 是否 举债 依旧 受到 其 国会 的 专项立法的约束 ，因此，美国 国会 的 债务立法 就 规定了 ，在一定的 时期 内美国的 政府 到底能 有权举债 多少债务 的债务总额 。对美国的 政府 而言，他们 只能根据 其相关的 债务立法 依法进行 举债 措施，不得 有 突破 行为，超出 债务立法 所 规定的限额。 因此，我们可以说 美国国会对 其 审议 的 财政相关 法
31、案 还 拥有 着 高度的制衡权 。换言之，美国的国会 对 其 总统 所 提出的拨款、征 税 与 借债的相关 建议 ，其有权 自由决定 是否予以 采纳 ，若国会否决了该建议，那么其还可以根据自己的想法 提出 新 的政策取而代之 。除此以外，其 对于总统 所 建议的征税 和 拨款 的 额 度，美国的国会 也可 以自由 的进行裁决，可以 任意 的进行 增减 。 2. 美国的财政监督已经 由无章监督向 相关的 制度监督 进行转变 在 1920 年 以 前 ，有关 美国财政制度 的报道，都显示其呈现出了 杂乱 而 又低效 的状态。呈现出了 完全不对 国民 负责 的状态。早期的美国并 没有 较为现代化 的
32、预算。 美国的 每个政府部门 必须得 自己 去 争取 活动 资金 ，才能自行的 掌控 自我部门的 开支 。这也就是说，当时的美 国并没有统一的预算 ，其当时所谓的预算，就是在进行了一堆乱七八糟的事情后，继续进行的胡乱报账的行为而已。其 对 于 政府部门的拨款只 能算 是 其中的 一个总数 而已，而关于这种具体 开支 的 分类是没有的 ，并且是 不准确 的 。在这种情况下 ， 虽然美国 政府一直 号称 其管理是民主 的，但是他们的 民众 事实 上 没办 法对 其 政府 的 行为进行 更为 有效 的 监督。 因此 结果 就显关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 10 而易见了，那就是政府的 腐败
33、现象屡禁不 止。针对这种情况，美国 国会 于 1921 年通过了 预算会计法 ，该法案一经出台，就为美国 引入 了相对来看很 现代 化的 预算制度 。 它是一个关于未来政府支出的计划 ， 而不 是 对政府所进行事项的 事后报 账 。 它的内容 包括 了 政府所有部门的开支 ，依照预算法的规定，政府还 对 其 进行 了更为系统的 分类 ，并依法 对 该 计划中的 各项开支 业 都要 详细的 说明其 进行的 理由 ，用来区分不同开支的轻重缓急的不同对待 。 这项 计划 还 对 美国的 政府行为有 较好 约束力 。它要求在项目里 没有列支 的 项目 ，坚决 不能 予以 开销 ，一旦依法 列支 了 的
34、钱 绝对 不 能 挪作它用。为了便于 广大 民众 的 监督 ，规定所有 预算 的 内容和过程必须 绝对的 透明。 这次 预算改革 就使得美国的 各级政府行为 的 细节 更加明了化的展现在群众面前。这次改革还有效 加强了 美国 财政监督 的力度，有效的 遏制了 日益滋生的 腐败势头 ，使 政府与民众的关系 得到了良好的改善，并 增强了政府 依法进行财政监督的 正当性。 （三）日本的财政监督的演变 1. 日本的财政监督已经 由专制的向民主的 方向转变 一直以来， 日本 的财政监督的权利就是受到了议会政府和其天皇的双重管理 。 事实上，日本的 财政监督 权应该是归属 天皇 管理的，其 议会 只 财政
35、 享 有同意权。 直到 二战后 ，日本的议会才掌握了更为有效的财政监督权利 。具体 内容如下：首先，日本推出了 新 的 课租税 ，也可称为 变更现行 的 租税 。这项措施只有以法律法规为依据才能顺利实施 。 其次，日本的 国家开始进行了 债务 的 负 担 。在负担债务时也 必须根据 日本 国会的 决定来进行实施 。 再次，日本的 内阁须 根据日本的实际情况进行 编制每 个 会计年度的预算 ，并依法 向国会提出 可行的建议，经 日本国会 审议通过 ，才能进行实施实施 。 最后，日本的 内阁 定期对日本的财政状况进行审核，周围 至少 是 每年 进行 一次 审查，在审查过后及时 向 日本的 国会提出
36、报告 。 2. 当前日本财政监督的具体方式，也 由单一 的监督方式 转向 了 多维 的全方位 监督 方式 一直以来，日本的 财政部门 都 对财政监督 ，承担 着 不可推卸 的责任。但 在 财政监督 实施和 实践 的过程 中 ， 由于 受到了 主客观条件的限制 ，导致其 在资金 的 使用、 安排 和 拨付 等 过程 ，若仅 靠财政部门 来进行的单独的 监控 ，就难以 达到 其所 预期 的 效果 了。因此，就 要调动 各个部门 的人来 共同参与 监督活动。并 将事前 监督与 事中和事后 监督 紧密的 结合 起来。 随着 “ 泡沫 ” 经济的 濒临 崩溃 ， 日本经济 的 发展 也随之 进入了 一个
37、所谓的 低谷 时期 。 伴随着这种形式，日本 政府 的 税收 开始不断的 减少 了，这就 导致 了日本 国家财政 的 收入 开始 大幅 的降低，导致关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 11 其 政府不得不 开始进行 举借大量的债务 来维持政府的日常活动了 。而 在 一般 的 支出预算中 ，有 约 21% 的费用 用于国债 的 还本付息 。 三、进行财政监督体制改革的必要性 回顾我国财政监督 的发 展历程，我们不难发现，我国关于 财政监督职能 的改革 ， 已经 逐步 的发展壮大开了。 从 以前的针 对企业 的所进行的 财务检查为主 逐步 转向 了现在的针 对财政收支监督检查为主 的监督方式了
38、； 从 以前的以 事后监督为主 的监督方式逐步 向 当前的用 事前与 事中 和 事后监督相结合 的方式来进行监督了。除此以外，我国的 财政监督机构 也在不断的发展， 从财政驻厂员 转变 到中央与地方结合的财政监督体系 。而我国的 财政监督 的 工作方式也 发生了很大的转变。 从 之前注重的 税收财务大检查等 转变 到 现在的注重 日常监督检查。 虽然 这些 转变看似改革的幅度 很大 ， 但 客观来看 ， 这种改革，依旧 没有摆脱 财政监督 的 传统模式 。所以就我国目前状况来看，在我国进行财政监督的改革是极其必要的了 。 其具体表现如下： （一）市场经济正常运行的客观要求 在 我国现行的 市场
39、经济条件下， 我们不难发现从早期存在的物物交换到现在盛行的等价交换的形式，都是建立在信用基础之上的 。 因此，我们可以发现，对当下存在的市场经济来说，如果市场中 没有信用， 那么也 就 意味着在市场中失去了 秩序； 如果在市场中 没有 了 信用，那么也 就 是指在市场中 没有 了等价 交换、 因此也就 没有 了 市场 ，这也就是说，在市场中进行的各种 经济活动 也很难再 健康发展 了 。 正因为我们的 市场 经济是 对从古至今发展来的 信用经济 的继承和更新，因此我们才要更加严厉的 依法制裁制假售假 和 偷 漏 骗税 等 经济欺诈 及 恶意逃债 的 行为 ，以此来创造更加良好的社会秩序。具体来
40、看，我们要从以下几方面入手： 1. 市场经济自发性的特点 在 我国的 市场经济中， 各种商品的 生产者和 商品的 经营者 所进行的一切 经济活动都是在相应的 价值规律调节下 进行的，其表现形式，就是 追求自身利益 的要求 ， 换句话说，其经营形式也 是根据 市场上 价格的涨落 而做出的相应的更改 。因此， 我们说 价值规律的 首要 作用 就是 自发 的 调节生产资料 与 劳动在各部门的 不同 分配 ；并且价值规律再 对 资源 进行 合理配置的同时， 也会使得一些企业和单位，因为相对自身利益进行更多的追求，而导致出现恶意竞争的行为。 如 一些厂家会 生产和销售伪劣 的 产品； 并进行 欺行霸市，
41、 以此 扰乱市场 的正常 秩序，关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 12 不讲职业道德等。 除此以外， 价值规律的自发调节还容易引起社会的两极分化， 由此而产生的矛盾将不利于经济和社会的健康发展。 2. 市场经济盲目性的特点 在市场经济条件下， 我国的 经济活动参加者 基本上 都是分散在 不同 领域从事经营 活动的 ，正因如此， 单个 的 生产者和 单个的 经营者 是 不可能 完全 掌握社会各方面的 相关 信息 的 ， 因此也 就 无法控制 相应的 经济变化趋势 。所以当经营者在 进行经营决策时， 他们 也就 只能通过 观察市场上 那些产品 价格高 并且 有厚利可图， 以此来 决定 其 生
42、产、经营什么， 这种通过观察进行选择的行为就必然具有 一定的盲目性。 就是 这种 市场经济的 盲目性 ，才 往往会使 我国的 社会处于无政府 的 状态 。这也就 必然会 导致国家 经济的波动和 相应 资源的浪费。 3. 市场经济 的 滞后性 在 我国现行的 市场经济 体制 中， 通常来说 市场调节 就 是一种事后 的 调节 政策 ， 这也就是指，在我国 经济活动 的 参加者 都 是在某种商品 出现 供求不平衡 时，所 导致 的 价格 上涨和 下跌时才 做出 的关于 商品 供给 的 相应 决定。这样 ，从供求不平衡到 价格变化再到做出决定最后到实现供求平衡，必然需要一个长短不同的过程，有一定的时
43、间差。也就是说 ，市场虽有及时、灵敏的特点，但它不能反映出供需的长期趋势。当人们 为了 追求市场上 某种商品 的高价而 集中 生产某一产品时， 往往会使得这种 商品的 社会需求逐步 达到饱和点， 但此时， 商品 的 生产者却还 为了追求那高额的利益，而 继续大量 的 生产 产品。等到所有的产品出现 了滞销 ，导致其 价格下跌后， 商品的生产者往往 才 会 恍然大悟。 但是，即便如此，在情况发生时 转产，也已经 造成 了 产品 的 积压， 不得不贱价拍卖，有的鲜活产品还会因变质而蒙受巨大损失。 （二） 建立公共财政框架的必然选择 1. 要 确定 我国 公共财政开支的具体范围 虽然 我们 很 明确
44、 我国的 公共财政的职能 就 是 要 满足社会 不同的 公共需要， 以此来 确定 我国 公共财政开支的基本范围 。但目前来看 ，针对我国 现时期 的特殊国情， 我们 仍有必要 来好好探讨我国现时期公共财政的具体范围 。从我国 目前的 实际情况看 ： 一方面，一些项目正逐渐淡出社会公共需要之列。另一方面，随着社会经济 的不断 发展， 我国的 社会分工更加细密，因此就有更多 的事物从私人部门分离出来 ，并逐步的 公共化。 所以，加强我国的财政监督，对建立良好的公共财政秩序是必要的选择。 2. 要 界 定 我国 财政收支的规模 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 13 所谓界定我国财政收支规模就
45、是指，我们要 在一定的财政框架下， 努力的把我国的 财政收入与 我国的 GDP 协调到 一个 合适 的比例 。若选取的比例不合适的话 ， 就会导致我们的财政职能无法很好的实现，同时使我国的财税体制也会受到威胁 。 （ 1 ）我们要根据我国的实际情况 确定 我国 财政收入 所 占 GDP 的合理 比例，这个情况 是在以我国的 政府收入 将要 全部纳入 我国的 预算 收入 的前提下 进行 讨论的。 此时，我国的 财政收入、预算收入 和 政府收入是 相同 的， 而此时的 财政收入 同我国的 企业 与 居民的负担也是 相互对应 的 。只有这样做了，才能使得我国 相 应确定的财政收入占 GDP 的比重
46、，更为 真实 的 反映我国 政府 的 收支实际水平， 因此， 界定 我国的 财政收支适度规模才 更具有 实际 的 意义。 （ 2 ）要不断的使我国的 社会公共需要得到满足， 这也就 是 衡量我国 财政收入占 GDP 的 比重合理 与否 的重要标志。 这也就是说，我们要 在纳税人负担 相对 合理的前提下， 虽然 按照 我们所记载的 经验数据 ，容易得出 财政收入 所 占 GDP 的比重 较 低，但 实际上 社会 的 公共需要 却得到了满足， 因此也就得出，我国的 财政收入占 GDP 的比重是 相对 合理的 。另一个角度来看 ，即便通过我们的研究发现，我国的 财政收入 所 占 GDP 的比重 同往
47、年相 比有所增加 ， 但实际上社会公共 需求却依旧没有 得到 相应 的满足， 因此 我们也不能说财政收入 占 GDP 的比重过高。 （ 3 ）我们要 按照 “ 以支定收 ” 的要求， 并根据 社会公共 的实际需要来 确定 我国 财政支出的 规模， 然后 再依据 我国 财政支出 的实际 规模 来 确定 我国 财政收入的 基本 规模 。只有 这种依存关系 逐步 建立 并完善 起来后， 我国的 财政收入与 GDP 相比较 的比例关系 才会被认为 是合理的。当然， 这种合理的前提是建立在 各种财政收入 都是 依法取得 的基础上的 ，任何 一种 随意进行增收和 减收的行为 ， 都是 被禁止 的。 3.
48、要 处理好各级政府 之 间的 相互 利益关系 所谓要 处理 好各级政府间 相互 的财政利益关系， 就 是 指要建立一个更为完善的 公共财政体制。 这也就是 说， 我们在以前的 财税改革中， 并没有贯彻好各级政府和其权利的相互关系 ，导致我国 政府间的 相互 利益关系是扭曲的 。正因如此，我们 在今后的财税体制改革 过程 中，为了从根本上解决这一问题，我们就 必须建立 相对完善的 公共财政 体系。并不断的 从根本上入手，先解决 政府职能的合理分解 的问题 。 根据我国的实际情况，我们发现， 划归地方政府管的公共事务 中 ， 我国的 中央政府 也相应的 负有指导和监督责任。 因此 ， 我们 要将
49、我国的 一级政府、一级事权 和 财权的原则 通过 法律的形式 进 行 落到。否则， 我国的 滥收费 现象就 还会反弹 ，不能得到根治 。长此以往， 我国的 政权 就 可能会 受到 动摇。 关于完善我国财政监督体制改革方案的研究 14 （三）提高财政资金使用效用的需要 近几年来，我国的财政部门，一直都围绕着如何建立并完善我国的公共财政服务体制的框架问题进行着系统的研究，并不断的通过对部门预算、政府采购制度和国库管理制度等进行改革，现在已经初步的建立起了一个相对来说较为科学的现代预算管理制度。虽然建立了一套相对来说较为科学的预算管理制度，但是完整的财政资金分配机制却还是尚未形成。因此，我们要依法按照我国公共财政体制的内在的要求，不断的规范我国的财 政预算的分配机制，不断的完善我国政府间的财政关系，继续深化我国国库管理制度，并不断的进行我国政府采购相关制度的改革，以此来稳步的推进我国在公共支出绩效评价体制上的改革，逐步建立起一套更加完整的财政资金管理机制，使我国财政资金的使用变得更加的有效和实用。 1具体来看，要想实现财政资金的更为有效和更为安全的使用，我们要从以下方面去进行改革： （一）在我国预算资金的分配方面来看 我国要不断地建
