企业绩效评价研究概况分析.pdf

1、 学 术 版 2 0 0 7 年 第 1 期财 会 通 讯企 业 绩 效 评 价 研 究 概 况 分 析魏 继 华 宗 刚（ 北 京 工 业 大 学 经 济 与 管 理 学 院 北 京 1 0 0 0 2 2 ）摘 要 ： 近 年 来 企 业 绩 效 评 价 问 题 受 到 了 理 论 界 和 实 务 界 的 普 遍 重 视 ， 国 内 外 有 关 该 领 域 的 研 究 文 献 非 常 丰富 。 本 文 通 过 总 结 相 关 文 献 ， 发 现 有 关 绩 效 评 价 系 统 在 企 业 内 部 动 态 演 进 的 研 究 较 少 ， 在 国 内 基 本 上 是 空 白 ， 建议 应 加

2、强 对 其 进 行 研 究 。关 键 词 ： 绩 效 评 价 研 究 概 况 演 进作 者 简 介 ：魏 继 华 （ 1 9 7 6 - ） ， 男 ， 河 南 镇 平 人 ， 北 京 工 业 大 学 经 济 与 管 理 学 院 硕 士 研 究 生宗 刚 （ 1 9 5 7 - ） ， 男 ， 北 京 市 人 ， 北 京 工 业 大 学 经 济 与 管 理 学 院 教 授 、 博 士 生 导 师近 年 来 国 内 外 对 企 业 绩 效 测 量 和 管 理 的 研 究 兴 趣 日 渐 浓 厚 ， 许 多 知 名 企 业 投 入 大 量 的 资 源 从 各 个 维 度 进 行 绩 效 评 价 。

3、 理 论 和实 务 中 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 理 论 、 方 法 、 模 式 、 框 架 等 不 断 涌 现 。 尽 管 很 多 企 业 采 用 了 许 多 方 法 和 程 序 来 设 计 和 实 施 更 好 的 企 业 绩效 评 价 ， 但 是 这 些 方 法 是 如 何 在 实 施 中 演 进 的 却 鲜 有 人 关 注 。一 、 国 外 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 研 究 概 况（ 一 ） 指 标 选 择 和 框 架 设 计 是 多 数 文 献 的 关 注 点 早 期 国 外 业 绩 评 价 研 究 ， 主 要 集 中 在 选 择 企 业 经 营 绩 效 评 价 指

4、 标 的 问 题 上 。经 营 绩 效 评 价 的 研 究 最 早 源 于 上 个 世 纪 初 ， 哈 瑞 （ H a r r e l l , 1 9 1 1 ） 标 准 成 本 制 度 中 的 成 本 指 标 ； 纳 德 森 布 朗 （ D o n a l d s o n B r o w n , 1 9 6 0 ）的 杜 邦 分 析 体 系 投 资 报 酬 率 （ R O I ） 指 标 ； 霍 尔 麦 尔 尼 斯 （ M e l n n e s , 1 9 7 1 ） 的 净 资 产 回 报 率 （ R O N A ） 指 标 ； 帕 森 （ P e r s e n , 1 9 7 9 ）

5、 的 每股 收 益 、 现 金 流 量 和 内 部 报 酬 率 （ I R R ） 等 财 务 指 标 ； 米 勒 （ M i l l e r J . G , 1 9 8 2 ） 首 次 将 非 财 务 指 标 引 入 企 业 绩 效 评 价 指 标 体 系 。 这 一 时期 企 业 的 范 围 与 规 模 主 宰 着 竞 争 ， 而 各 种 财 务 指 标 提 供 了 经 营 成 功 的 评 判 标 准 ， 因 而 传 统 的 财 务 性 评 价 基 本 上 能 够 满 足 当 时 管 理 理念 的 要 求 。 然 而 随 着 知 识 经 济 时 代 的 到 来 和 企 业 经 营 环 境

6、的 变 化 ， 原 有 财 务 评 价 模 式 遭 受 到 诸 多 责 难 ， 如 美 国 学 者 保 罗 . 尼 文 （ P a u lR . N i v e n , 2 0 0 2 ） 将 传 统 的 财 务 性 评 价 的 局 限 性 概 括 如 下 ： 与 当 今 的 经 营 环 境 不 符 合 、 滞 后 性 、 倾 向 于 强 调 职 能 部 门 、 缺 乏 长 远 的 思 考 、与 企 业 组 织 的 各 个 层 次 不 相 关 等 。2 0 世 纪 9 0 年 代 以 来 人 们 普 遍 意 识 到 ， 过 度 关 注 某 个 部 分 的 评 价 会 导 致 整 体 结 果 的

7、 弱 化 。 一 些 学 者 在 批 判 基 于 财 务 会 计 信 息 的业 绩 评 价 方 法 的 基 础 上 ， 试 图 从 多 个 维 度 开 展 “ 平 衡 ” 的 评 价 ， 从 而 使 得 企 业 绩 效 评 价 系 统 如 何 适 应 企 业 内 外 环 境 变 化 成 为 一 个 新课 题 。 在 诸 多 研 究 成 果 中 ， 较 具 影 响 的 有 ： 凯 文 克 罗 斯 （ K e l v i n C r o s s ） 和 理 查 德 林 奇 （ R i c h a r d L y n c h ） 的 业 绩 金 字 塔 （ P e r f o r m a n c e

8、P y r a m i d ） ， 强 调 了 组 织 战 略 在 确 定 企 业 绩 效 指 标 中 的 重 要 作 用 ； 反 映 了 绩 效 目 标 和 绩 效 指 标 的 互 赢 性 ， 揭 示 了 战 略 目 标 自 上 而 下 和经 营 指 标 自 下 而 上 逐 级 重 复 运 动 的 等 级 制 度 （ 罗 宏 等 ， 2 0 0 2 ） 。 然 而 ， 此 模 型 只 是 在 理 论 上 比 较 成 型 ， 而 未 能 在 企 业 的 实 践 中 得 到 实施 。 罗 伯 特 卡 普 兰 （ K a p l a n , R . S . ） 和 戴 维 诺 顿 （ N o r

9、t o n , D . P . ） 的 平 衡 计 分 卡 （ B S C ） 将 长 期 与 短 期 因 素 、 财 务 与 非 财 务 因 素 、 外 部 与内 部 等 多 方 面 因 素 引 入 业 绩 评 价 系 统 （ K a p l a n , R . S . & N o r t o n , D . P . ， 1 9 9 2 ） 。 随 后 提 出 的 战 略 地 图 （ S t r a t e g y M a p s ） 是 平 衡 计 分 卡 的 自然 延 伸 ， 揭 示 了 平 衡 计 分 卡 系 统 各 个 目 标 之 间 的 因 果 关 系 （ K a p l a n

10、, R . S . & N o r t o n , D . P ， 2 0 0 0 ） ； 而 K a n j i , G . 和 M o u r a（ 2 0 0 2 ） 提 出 的 基于 Q W 和 K B E M 相 结 合 的 计 分 卡 （ K B S ） ， 指 出 了 B S C 的 四 个 维 度 因 果 联 系 并 不 是 很 清 晰 的 缺 陷 ； E r i c . W o l s t e n h o l m e（ 1 9 9 8 ） 将 系 统动 力 学 方 法 引 入 平 衡 计 分 卡 研 究 ； 后 来 其 他 学 者 （ A n d r e w P . S a

11、g e . 等 ， 2 0 0 0 ） 提 出 “ 动 态 平 衡 计 分 卡 ” （ D B S C ） ， 力 求 达 到 策 略 和 中短 期 的 绩 效 相 联 系 ， 在 平 衡 计 分 卡 反 馈 基 础 上 更 新 之 前 动 态 地 产 生 一 个 最 佳 的 业 绩 指 标 评 价 系 统 。 总 体 而 言 ， 以 平 衡 计 分 卡 为 代 表的 “ 平 衡 ” 的 评 价 模 式 必 须 明 确 回 答 有 关 学 者 所 质 疑 的 三 方 面 的 问 题 ： 评 价 模 式 的 理 论 基 础 、 各 维 度 的 因 果 关 系 以 及 评 价 系 统 的 动态 更

12、 新 。 在 对 平 衡 计 分 卡 反 思 的 基 础 上 ， A n d y N e e l y 的 业 绩 多 棱 体 ( P e r f o r m a n c e P r i s m ) 从 利 益 相 关 者 的 满 意 度 和 贡 献 角 度 来 考 虑 组 织目 标 和 战 略 以 及 业 务 流 程 的 改 进 要 求 （ B o u r n e 等 ， 2 0 0 3 ） 。 这 是 业 绩 多 棱 体 相 对 于 平 衡 计 分 卡 的 突 破 ， 但 是 该 模 式 并 没 有 进 一 步 分析 经 营 者 的 利 益 通 过 什 么 机 制 和 企 业 的 经 营 目

13、 标 及 战 略 相 联 系 ， 使 有 关 业 绩 相 关 者 的 分 析 对 业 绩 评 价 的 影 响 未 真 正 发 挥 作 用 。对 该 领 域 的 研 究 具 有 较 大 影 响 的 还 有 特 恩 斯 图 尔 特 咨 询 公 司 的 经 济 增 加 值 （ E V A ） 方 法 。 这 种 新 型 的 公 司 业 绩 衡 量 指 标 考 虑了 货 币 时 间 价 值 和 所 有 者 投 入 资 本 的 机 会 成 本 ， 量 化 了 投 资 增 值 收 益 ， 比 较 准 确 地 反 映 了 公 司 在 一 定 时 期 内 为 股 东 创 造 的 价 值 ， 避免 了 企 业

14、利 润 高 估 ， 真 实 地 反 映 了 股 东 财 富 增 加 状 况 ， 是 对 企 业 真 实 经 济 利 润 的 评 定 。 然 而 ， 这 种 方 法 也 存 在 内 在 的 缺 陷 ： E V A 中 涉及 到 的 债 务 成 本 显 而 易 见 , 而 股 权 成 本 却 难 以 计 量 ； E V A 的 适 用 范 围 存 在 局 限 性 ， 只 能 用 于 有 限 范 围 的 持 续 经 营 的 企 业 ， 而 不 适 用 于金 融 机 构 、 周 期 性 企 业 、 新 成 立 企 业 、 风 险 投 资 企 业 等 ； E V A 没 有 考 虑 到 通 货 膨 胀

15、影 响 ； E V A 受 折 旧 方 法 选 择 、 资 本 成 本 波 动 的 影 响等 。 其 后 ， 修 正 的 经 济 增 加 值 （ R E V A ） 、 市 场 增 加 值 （ M V A ） 使 得 E V A 作 为 一 种 业 绩 评 价 方 法 逐 步 地 完 善 化 、 合 理 化 。（ 二 ） 企 业 绩 效 评 价 系 统 的 动 态 演 进 少 有 涉 足 S e n g e（ 1 9 9 6 ） 指 出 ， 在 当 今 高 度 复 杂 的 商 业 环 境 中 ， 企 业 必 须 学 会 如 何 应 对 持续 不 断 的 变 革 以 追 求 卓 越 ， 而 对

16、绩 效 评 价 指 标 体 系 演 进 的 低 效 管 理 会 导 致 评 价 危 机 ； K a p l a n 和 N o r t o n （ 1 9 9 3 ） 指 出 ， 在 设 计 与 实 施 绩1 0 5效 评 价 系 统 时 ， 应 重 新 审 视 当 前 竞 争 性 环 境 以 及 业 已 建 立 的 评 价 体 系 的 适 用 性 。 B i t i t c i（ 2 0 0 0 ） 指 出 ， 为 了 保 持 评 价 指 标 的 动 态 性 ， 绩效 评 价 指 标 应 该 反 映 内 外 部 环 境 的 变 革 ， 一 个 动 态 的 绩 效 评 价 系 统 应 该 包

17、括 ： 外 在 的 监 控 体 系 、 内 在 的 监 控 体 系 、 审 核 系 统 以 及 内 在的 修 正 实 施 系 统 。 B r i a n d （ 2 0 0 2 ） 强 调 ， 当 论 及 企 业 绩 效 评 价 的 对 象 、 程 序 、 框 架 和 标 准 时 ， 前 提 是 绩 效 评 价 必 须 反 映 其 应 用 的 背 景 。这 些 文 献 尽 管 没 有 直 接 将 绩 效 评 价 系 统 的 演 进 作 为 研 究 对 象 ， 但 实 际 上 部 分 地 指 出 了 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 内 外 部 推 动 力 。2 0 世 纪 9 0 年 代 初

18、 ， 部 分 地 涉 及 企 业 绩 效 评 价 系 统 、 指 标 演 进 的 影 响 因 素 、 演 进 的 动 阻 力 、 演 进 过 程 的 文 献 与 研 究 。 E c c l e s（ 1 9 9 1 ） 指 出 ， 传 统 绩 效 评 价 方 案 的 缺 陷 是 绩 效 系 统 变 革 的 动 力 之 一 ； M e y e r 和 G u p t a （ 1 9 9 8 ） 发 现 ， 由 于 一 些 评 价 指 标 的 缺 陷 ， 评 价指 标 与 真 实 绩 效 之 间 的 相 关 性 在 逐 渐 丧 失 ， 评 价 指 标 辨 别 优 劣 绩 效 之 间 差 别 的 能

19、 力 将 衰 减 。 对 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 低 效 管 理 导 致 同一 套 绩 效 评 价 体 系 不 能 再 评 价 同 一 个 绩 效 事 实 。 H o l l o w a y（ 1 9 9 9 ） 指 出 ， 有 关 绩 效 评 价 的 理 论 研 究 对 实 务 中 绩 效 评 价 模 式 和 企 业 绩效 评 价 系 统 的 演 变 有 巨 大 的 推 动 作 用 ， 但 绩 效 评 价 指 标 如 何 影 响 绩 效 产 出 尚 缺 乏 实 证 研 究 。 许 多 绩 效 评 价 工 具 缺 乏 清 晰 的 理 论 基础 。 B o u r n e（ 2 0

20、0 0 ） 在 案 例 研 究 中 提 到 ， 绩 效 评 价 指 标 随 着 时 间 而 演 进 。 现 存 的 预 算 程 序 、 机 会 、 研 究 、 设 计 也 会 引 起 绩 效 评 价 指 标 的变 动 。 K e n n e r l e y 和 N e e l y（ 2 0 0 3 ） 通 过 案 例 分 析 提 出 了 影 响 绩 效 评 价 体 系 演 进 的 相 关 因 素 ， 而 且 将 这 些 因 素 统 一 在 绩 效 评 价 体 系 的设 计 、 实 施 、 反 馈 等 环 节 中 。 后 来 又 从 程 序 、 体 系 、 人 员 、 文 化 等 方 面 考 察

21、 影 响 绩 效 指 标 体 系 演 进 的 因 素 ， 并 以 这 些 方 面 为 框 架 设 计 出了 评 价 企 业 对 其 绩 效 体 系 进 行 动 态 管 理 能 力 的 衡 量 标 准 。 C h r i s t o p h e r 和 D a v i d （ 2 0 0 3 ） 通 过 实 证 研 究 发 现 ， 在 同 等 条 件 下 ， 采 用 包 含财 务 指 标 与 非 财 务 指 标 的 绩 效 评 价 的 平 衡 模 式 的 企 业 比 同 类 企 业 具 有 较 高 的 绩 效 评 价 满 意 度 和 股 票 市 场 表 现 。 但 就 绩 效 评 价 指 标体

22、系 与 企 业 财 务 目 标 的 一 致 性 而 言 ， 尚 无 明 确 证 据 表 明 平 衡 模 式 比 财 务 指 标 集 成 模 式 一 致 性 要 高 。 N e e l y 和 B e r n a r d M a r r（ 2 0 0 3 ） 从宏 观 视 野 回 顾 现 代 绩 效 评 价 的 理 论 和 实 践 ， 把 绩 效 评 价 模 式 分 为 三 代 ， 而 且 研 究 了 这 三 代 模 式 之 间 演 进 的 路 径 。 指 出 未 来 的 绩 效 评价 体 系 ， 致 力 于 在 企 业 绩 效 评 价 的 非 财 务 因 素 （ 诸 如 无 形 的 智 力 资

23、 本 因 素 ） 和 自 由 现 金 流 量 之 间 建 立 联 系 。 M a l i n a 和 S e l t o（ 2 0 0 4 ）在 总 结 有 关 绩 效 评 价 指 标 的 文 献 基 础 上 提 出 了 良 好 的 绩 效 评 价 指 标 的 特 质 ， 即 互 补 性 、 客 观 性 、 富 含 信 息 性 、 经 济 性 、 反 映 因 果 关 系 、是 传 达 战 略 的 工 具 、 激 励 绩 效 提 升 、 能 改 进 决 策 水 平 ， 并 深 入 研 究 了 指 标 特 质 对 指 标 选 择 与 指 标 进 化 的 影 响 ， 为 从 微 观 层 面 上 研

24、究 绩效 评 价 演 进 问 题 提 供 了 线 索 。（ 三 ） 国 外 相 关 研 究 的 简 要 分 析 以 下 内 容 给 出 了 P r o Q u e s t 全 美 博 硕 士 论 文 全 文 库 的 欧 美 学 位 论 文 中 以 绩 效 评 价 为 研 究 内 容的 文 章 ， 简 单 分 类 如 （ 表 1 ） 。 这 些 学 位 论 文 中 ， 虽 然 有 若 干 篇 涉 及 绩 效 评 价 体系 或 指 标 的 动 态 更 新 ， 但 是 尚 未 检 索 到 系 统 地 研 究 绩 效 评 价 演 进 机 制 的 篇 目 。二 、 国 内 有 关 企 业 绩 效 评 价

25、 的 研 究 概 况（ 一 ） 平 衡 计 分 卡 （ B S C ） 与 经 济 增 加 值 （ E V A ） 是 研 究 热 点 与 国 外 相 比 ，我 国 的 业 绩 评 价 工 作 起 步 较 晚 ， 未 能 产 生 类 似 国 外 那 样 丰 富 的 理 论 和 方 法 ， 尤其 是 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 实 证 研 究 比 较 少 见 。 国 内 学 者 在 国 外 业 绩 评 价 先 进 理论 （ B S C 、 E V A ） 两 大 研 究 热 点 的 基 础 上 ， 结 合 我 国 的 实 际 情 况 ， 开 辟 了 许 多 业 绩评 价 研 究 的 新

26、视 角 （ 谢 金 苹 ， 2 0 0 5 ） 。 主 要 包 括 ： （ 1 ） 平 衡 计 分 卡 （ B S C ） 研 究 创 新 。 施 家 芳 、 张 媛 （ 2 0 0 4 ） 将 供 应 链 与 平 衡 计 分 卡 结 合研 究 ， 提 出 了 一 种 新 的 供 应 链 绩 效 评 价 方 法 平 衡 供 应 链 计 分 法 （ B S C S C ） ， 该 方 法 包 含 客 户 导 向 角 度 、 供 应 链 内 部 运 作 角 度 、信 息 技 术 角 度 、 供 应 商 关 系 角 度 、 未 来 发 展 角 度 及 财 务 价 值 角 度 等 方 面 。 其 主

27、要 创 新 是 将 供 应 商 这 一 重 要 方 面 引 进 平 衡 计 分 卡 ， 使 其形 成 了 一 条 完 整 的 贯 穿 于 供 应 商 、 企 业 内 部 经 营 、 客 户 的 价 值 链 。 王 光 映 （ 2 0 0 5 ） 的 模 糊 综 合 绩 效 评 价 模 型 在 平 衡 计 分 卡 中 补 充 了“ 其 他 利 益 相 关 者 ” 一 个 重 要 方 面 。 其 观 点 主 要 是 在 平 衡 计 分 卡 四 个 基 本 方 面 的 基 础 上 补 充 其 他 业 务 相 关 者 ， 指 出 企 业 要 实 现 的 目标 ， 应 该 处 理 供 应 商 与 政 府

28、 部 门 的 关 系 。 模 糊 综 合 绩 效 评 价 模 型 考 虑 了 非 财 务 因 素 的 影 响 ， 因 而 评 价 结 果 兼 顾 了 长 期 和 未 来 的 业 绩 ，也 兼 顾 了 顾 客 、 员 工 等 其 他 利 益 相 关 者 的 利 益 。 但 是 其 本 身 也 存 在 着 一 些 固 有 的 缺 陷 ， 如 利 益 相 关 者 各 方 信 息 重 复 等 。 曾 照 英 、 刘 云（ 2 0 0 5 ） 将 平 衡 计 分 卡 与 作 业 成 本 法 结 合 起 来 ， 既 保 留 了 平 衡 计 分 卡 的 优 点 ， 又 致 力 于 将 平 衡 计 分 卡 的

29、 目 标 分 解 到 更 低 的 组 织 层 面 ，有 利 于 将 企 业 绩 效 评 价 与 经 理 人 员 的 薪 酬 激 励 制 度 联 系 起 来 。 李 刚 （ 2 0 0 3 ） 将 数 学 模 型 层 次 分 析 法 引 入 了 平 衡 计 分 卡 ， 解 决 了 各 绩效 测 评 指 标 的 权 重 确 定 问 题 ， 使 平 衡 计 分 卡 可 以 作 为 一 个 决 策 工 具 。 陈 畴 镛 、 胡 保 亮 （ 2 0 0 3 ） 从 平 衡 计 分 卡 的 四 方 面 构 建 了 核 心 企 业为 制 造 商 的 响 应 型 供 应 链 的 绩 效 评 价 指 标 体

30、系 ， 应 用 高 标 定 位 法 确 定 其 中 的 定 性 指 标 ， 然 后 运 用 层 次 分 析 法 进 行 评 价 ， 并 对 供 应 链绩 效 评 价 的 相 关 应 用 作 了 进 一 步 分 析 。 （ 2 ） E V A 研 究 创 新 点 。 潘 飞 等 （ 2 0 0 6 ） 把 经 济 增 加 值 引 入 作 业 成 本 法 , 阐 述 作 业 成 本 法 与 经 济增 加 值 的 结 合 使 用 及 整 合 步 骤 ， 并 通 过 对 整 合 系 统 与 传 统 成 本 法 各 自 提 供 的 成 本 信 息 的 比 较 , 论 证 作 业 成 本 法 与 经 济

31、增 加 值 的 结 合使 用 是 一 个 更 有 效 的 战 略 决 策 方 法 。 白 明 （ 2 0 0 5 ） 将 作 业 成 本 法 与 经 济 增 加 值 相 结 合 ， 建 立 A B C & E V A 系 统 ， 并 提 出 该 系 统 的 应 用范 围 和 应 用 技 术 要 点 。 王 汝 芳 、 杜 勇 宏 （ 2 0 0 5 ） 从 理 论 角 度 对 经 济 增 加 值 与 利 润 概 念 的 关 系 及 差 异 进 行 了 探 讨 ， 并 引 入 了 一 个 新 概念 优 化 经 济 增 加 值 。 在 此 基 础 上 , 构 建 新 的 资 本 资 产 价 值 的

32、 评 估 模 型 ， 并 提 出 了 市 场 价 值 和 个 性 价 值 的 概 念 ， 从 而 揭 示 了 资 本 运营 创 造 价 值 的 本 质 。（ 二 ） 企 业 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 初 步 探 讨 近 年 来 国 内 学 者 也 开 始 关 注 有 关 评 价 模 式 的 应 用 效 果 和 演 进 问 题 。 如 纪 咏 梅（ 2 0 0 0 ） 分 析 了 影 响 评 价 指 标 选 择 的 内 外 部 因 素 ， 认 为 企 业 评 价 指 标 的 选 择 应 遵 循 权 变 思 想 ， 以 企 业 目 标 的 实 现 为 出 发 点 ， 根 据 所 处的 特

33、 定 环 境 和 自 身 的 目 标 、 战 略 等 实 际 情 况 来 决 定 业 绩 评 价 指 标 的 取 舍 和 组 合 。 李 垣 （ 2 0 0 3 ） 指 出 ， 目 前 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 研 究 多论 文 研 究 主 题 分 类 数 量绩 效 评 价 方 法 在 某 组 织 中 的 应 用 案 例 9 1采 用 某 种 理 论 或 方 法 对 评 价 体 系 进 行 创 新 8研 究 某 种 评 价 体 系 的 应 用 （ 如 B S C 、 E V A ） 2 2某 项 管 理 活 动 或 管 理 工 具 的 绩 效 研 究 1 0 6经 营 管 理 者 绩

34、 效 评 价 与 激 励 机 制 研 究 6 8基 于 某 种 理 论 或 方 法 的 评 价 系 统 研 究 4其 他 1 9表 1 P r o Q u e s t 全 美 博 硕 士 论 文 全 文 库 涉 及 B P M 的 论 文 分 类 表数 据 来 源 ： P r o Q u e s t 全 美 博 硕 士 论 文 全 文 库 ， h t t p : / / p r o q u e s t . c a l i s . e d u . c n魏 继 华 宗 刚 ： 企 业 绩 效 评 价 研 究 概 况 分 析1 0 6 学 术 版 2 0 0 7 年 第 1 期财 会 通 讯论 文

35、 研 究 主 题 分 类 数 量绩 效 评 价 方 法 在 某 组 织 中 的 应 用 案 例 5 3采 用 某 理 论 或 方 法 对 评 价 体 系 进 行 创 新 1 3研 究 某 种 评 价 体 系 的 应 用 （ 如 B S C 、 E V A ） 1 5某 项 管 理 活 动 或 管 理 工 具 的 绩 效 研 究 7 2经 营 管 理 者 绩 效 评 价 与 激 励 机 制 研 究 2 2基 于 某 种 理 论 或 方 法 的 评 价 系 统 研 究 2 2其 他 2 1表 2 中 国 优 秀 博 硕 士 论 文 全 文 数 据 库 涉 及 B P M 论 文 分 类 表（ 数

36、据 来 源 ： 中 国 优 秀 博 硕 士 论 文 全 文 数 据 库 ， h t t p : / / 1 9 2 . 1 6 8 . 1 9 1 . 2 0 1 / K N S 5 0 ）为 静 态 的 , 忽 视 了 绩 效 评 价 体 系 本 身 的 演 进 。 从 企 业 内 部 因 素 和 外 部 因 素 的 角 度 概 括 了 绩 效 评 价 体 系 的 发 展 历 程 , 认 为 竞 争 加 剧 、 外部 需 求 变 化 、 信 息 技 术 发 展 、 工 作 性 质 变 化 和 财 务 指 标 本 身 的 缺 陷 是 导 致 绩 效 评 价 体 系 变 革 的 推 动 力 量

37、, 并 据 此 预 测 了 绩 效 评 价 体系 未 来 的 发 展 趋 势 。 夏 新 平 、 李 永 强 概 括 了 企 业 业 绩 评 价 指 标 的 演 进 过 程 和 演 进 特 征 。 曾 德 明 、 龚 红 （ 2 0 0 4 ） 指 出 企 业 制 度 的 演 进 决定 了 企 业 理 论 的 相 应 发 展 ， 而 企 业 理 论 又 成 为 业 绩 评 价 方 法 发 展 的 理 论 基 础 。 新 型 企 业 业 绩 评 价 应 主 要 以 研 发 （ R & D ） 绩 效 为 核 心的 创 新 业 绩 评 价 。 王 化 成 、 刘 俊 勇 （ 2 0 0 4 ） 在

38、 回 顾 业 绩 评 价 历 史 演 进 基 础 上 , 将 业 绩 评 价 划 分 为 财 务 模 式 、 价 值 模 式 和 平 衡 模 式 。 通过 对 3 种 模 式 的 比 较 , 认 为 基 于 战 略 目 标 、 组 织 结 构 、 全 面 预 算 管 理 和 激 励 机 制 4 方 面 的 因 素 ， 我 国 企 业 更 应 倾 向 于 选 择 平 衡 模 式 。程 大 友 （ 2 0 0 4 ） 提 出 企 业 要 建 立 动 态 绩 效 评 价 系 统 ， 该 系 统 的 运 行 贯 穿 着 P D C A 工 作 循 环 的 思 想 , 每 个 子 系 统 都 不 断 地

39、 在 更 高 的 层次 上 进 行 绩 效 监 测 , 评 价 和 目 标 审 核 。 张 晓 燕 、 胡 玉 明 （ 2 0 0 5 ） 将 企 业 生 命 周 期 理 论 纳 入 绩 效 评 价 制 度 ， 从 企 业 生 命 周 期 的 视 角 探 讨了 构 建 企 业 的 绩 效 评 价 指 标 体 系 问 题 。 指 出 企 业 绩 效 评 价 制 度 的 设 计 应 该 具 有 个 性 化 ， 不 同 行 业 的 绩 效 评 价 制 度 应 该 有 差 异 ， 而 且同 一 个 企 业 在 不 同 的 发 展 阶 段 由 于 采 用 的 战 略 不 同 ， 以 及 经 营 环 境

40、的 变 化 、 企 业 经 营 风 险 、 现 金 流 状 况 不 同 ， 理 应 采 用 不 同 的 绩 效 评价 制 度 。 陈 共 荣 、 曾 峻 （ 2 0 0 5 ） 研 究 了 企 业 绩 效 评 价 主 体 的 历 史 演 进 过 程 ， 并 从 评 价 范 围 、 评 价 目 标 、 评 价 指 标 和 典 型 方 法 等 方 面 分 析了 评 价 主 体 演 进 对 绩 效 评 价 的 影 响 ， 在 此 基 础 上 ， 进 一 步 展 望 了 未 来 绩 效 评 价 主 体 的 发 展 趋 势 。 李 秉 成 （ 2 0 0 5 ） 分 析 了 武 汉 钢 铁 集 团公 司

41、 内 部 业 绩 评 价 指 标 的 演 进 过 程 , 并 对 影 响 演 进 过 程 的 各 种 因 素 进 行 了 深 入 的 分 析 。 通 过 系 统 研 究 将 武 汉 钢 铁 （ 集 团 ） 公 司 内 部业 绩 评 价 演 进 过 程 划 分 为 以 实 物 量 指 标 考 核 为 主 、 以 成 本 指 标 考 核 为 主 、 以 利 润 指 标 考 核 为 主 、 利 润 考 核 和 探 索 综 合 业 绩 评 价 方 法并 存 的 阶 段 。 而 推 动 内 部 业 绩 评 价 演 进 的 内 部 因 素 主 要 有 加 强 管 理 、 适 应 企 业 组 织 结 构 的

42、 变 化 ； 外 部 因 素 有 国 家 对 企 业 管 理 体 制 的制 约 、 政 府 部 门 政 策 、 制 度 的 推 动 。（ 三 ） 国 内 相 关 研 究 的 简 要 分 析 企 业 绩 效 评 价 研 究 涉 及 会 计 学 、 经 济 学 、 人 力 资 源 管 理 、 社 会 学 、 心 理 学 等 多 学 科 内 容 。 由 于 中国 期 刊 网 全 文 数 据 库 以 及 中 国 优 秀 硕 博 论 文 库 所 收 录 文 献 涉 及 面 相 对 较 宽 ， 通 过 统 计 这 两 个 数 据 库 中 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 文 献 加以 适 度 分 类 ，

43、 能 够 从 一 个 侧 面 反 映 国 内 对 这 一 领 域 的 研 究 情 况 。 1 9 9 4 年 2 0 0 5 年 ， 在 中 国 期 刊 网 涉 及 “ 绩 效 评 价 ” 的 总 共 7 1 8 0 篇 ，其 中 1 9 9 4 年 仅 1 4 篇 ， 而 2 0 0 5 年 增 至 3 6 3 7 篇 。 1 9 9 9 年 财 政 部 、 国 家 经 贸 委 、 人 事 部 和 国 家 计 委 联 合 发 布 的 国 有 资 本 金 效 绩 评 价 规则 和 国 有 资 本 金 效 绩 评 价 操 作 细 则 使 得 我 国 企 业 的 业 绩 评 价 工 作 有 了 质

44、 的 飞 跃 。 此 后 ， 国 内 理 论 界 和 实 务 界 围 绕 这 一 主 题 展开 了 激 烈 的 分 析 与 探 讨 。 从 （ 图 1 ） 可 以 看 到 ， 2 0 0 0 年 以 后 有 关 绩 效 评 价 的 论文 数 量 急 剧 上 升 ， 2 0 0 3 年 2 0 0 5 年 更 是 一 个 高 峰 ， 这 说 明 绩 效 评 价 问 题 已 成为 理 论 界 和 实 务 界 关 注 的 热 点 。 但 以 上 文 章 中 直 接 涉 及 企 业 绩 效 评 价 系 统 演进 问 题 的 仅 仅 1 7 篇 ， 其 中 说 明 演 进 趋 势 的 6 篇 ， 从 企

45、 业 价 值 取 向 和 战 略 变 化解 释 绩 效 评 价 模 式 变 化 的 4 篇 ， 从 公 司 治 理 角 度 研 究 绩 效 评 价 体 系 演 进 的 3篇 ， 从 比 较 企 业 绩 效 评 价 的 理 论 与 方 法 探 求 企 业 绩 效 评 价 演 进 趋 势 的 3 篇 ，综 合 研 究 企 业 绩 效 评 价 体 系 的 演 进 过 程 、 动 因 和 趋 势 的 1 篇 。 这 些 文 章 要 么仅 反 映 了 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 现 象 ， 要 么 试 图 从 抽 象 的 模 型 或 框 架 的 比 较 来说 明 问 题 ， 而 回 避 了 “

46、企 业 绩 效 评 价 系 统 在 企 业 内 演 进 的 动 力 和 机 制 ” 这 一根 本 问 题 。 （ 表 2 ） 是 中 国 优 秀 硕 博 论 文 库 的 以 绩 效 评 价 为 主 题 的 2 1 8 篇 文章 的 分 类 情 况 。 这 些 学 位 论 文 在 绩 效 评 价 体 系 的 设 计 、 绩 效 评 价 方 法 的 应 用上 作 了 大 量 的 工 作 ， 但 是 很 少 有 人 深 入 研 究 绩 效 评 价 体 系 怎 样 在 企 业 内 部 演进 的 ， 而 指 标 层 次 的 演 进 几 乎 没 有 人 问 津 。三 、 总 结在 当 今 瞬 息 万 变

47、、 高 度 复 杂 的 商 业 环 境 里 ， 作 为 企 业 管 理 的 重 要 工 具 的 企 业 绩 效 评 价 系 统 面 临 3 C 时 代 （ C h a n g e ， C o m p e t i t i o n ，C o m p l e x ） 所 带 来 的 挑 战 与 冲 击 。 企 业 必 须 持 续 地 评 估 与 修 正 其 绩 效 评 价 方 法 ， 确 保 其 持 续 反 映 环 境 变 化 和 组 织 目 标 。 唯 有 如 此 ， 才能 保 持 绩 效 评 价 在 企 业 管 理 中 的 重 要 性 。 而 要 有 效 地 设 计 出 这 一 管 理 方 案

48、， 就 必 须 深 入 考 察 企 业 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 规 律 。 通 过 以上 分 析 可 以 看 到 ， 国 内 外 有 关 企 业 绩 效 评 价 的 研 究 文 献 主 要 集 中 于 两 方 面 ： 企 业 绩 效 评 价 模 式 的 设 计 或 改 进 、 相 关 模 式 的 应 用 与 效果 评 价 。 只 有 较 少 的 文 献 涉 及 绩 效 评 价 模 式 的 演 进 规 律 ， 而 明 确 地 将 其 在 组 织 内 部 的 演 进 过 程 和 动 力 机 制 作 为 研 究 对 象 的 文 献 或 研究 成 果 比 较 少 见 ， 而 这 一 点 应

49、 该 受 到 有 兴 趣 的 研 究 者 的 重 视 。 对 企 业 绩 效 评 价 系 统 演 进 的 研 究 可 以 从 模 式 、 体 系 和 指 标 三 个 层 次 来分 别 探 讨 ， 然 而 企 业 绩 效 评 价 系 统 是 如 何 对 企 业 外 部 环 境 与 内 部 环 境 的 变 化 做 出 反 应 的 将 是 研 究 这 一 问 题 的 难 点 之 一 。参 考 文 献 ： 1 美 彼 得 圣 吉 著 ， 郭 进 隆 译 ： 第 五 项 修 炼 ： 学 习 型 组 织 艺 术 与 实 务 ， 上 海 三 联 出 版 社 1 9 9 8 年 版 。 2 美 保 罗 尼 文 著 ， 胡 玉 明 等 译 ： 平 衡 记 分 卡 实 用 指 南 ， 中 国 财 政 经 济 出 版 社 2 0 0 3 年 版 。 3 陈 畴 镛 、 胡 保 亮 ： 基 于 平 衡 记 分 卡 和 层 次 分 析 法 的 供 应 链 绩 效 评 价 ， 财 经 论 丛 2 0 0 3 年 第 5 期 。 4 程 大 友 ： 构 建 企 业 动 态 绩 效 评 价 系 统 ， 统 计 与 决 策 2 0 0 4 年