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类型第3章税法.docx

  • 上传人:拉拉链
  • 文档编号:17246203
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    1、幻灯片1第三章 税收法律制度第一节 税收概述幻灯片2一、税收的概念与分类(一)税收概念与分类1、概念:实现国家职能、凭借政治权力、无偿取得财政收入。2、作用:组织财政收入;调控经济运行;维护国家政权;维护国家利益。(二)税收的特征:强制性、无偿性(核心)、固定性。幻灯片3(三)税收的分类 1、征税对象:流转税类;所得税类;财产税类;资源税类;行为税类。(1)流转税(以流转额为征税对象;收入不受成本费用变化的影响):增值税、消费税、营业税、关税。(2)所得税(以收益额为征税对象):企业所得税、个人所得税。幻灯片4注:所得税征税对象不是一般收入,而是总收入减去准予扣除项目后的余额,即应纳税所得额。

    2、(3)财产税(以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象):房产税、车船税、城镇土地使用税。(4)资源税:资源税(5)行为税:印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税。幻灯片52、征收管理的分工体系:(1)工商税类:税务机关负责征管(主体部分)。 (2)关税类:海关负责征管(进出口关税;海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税)幻灯片63、征收权限和收入支配权限:(1)中央税:收入归中央,由中央政府征管(关税;海关代征的进口环节增值税和消费税;消费税;铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城建税)(2)地方税:收入归地方,由地方征管(营业税、城建税、房产税、车船税、契税、土地

    3、增值税)幻灯片7(3)中央与地方共享税(增值税、企业所得税、资源税、证券交易印花税)4、计税标准:(1)从价税(增值税、营业税)(2)从量税(耕地占用税)(3)复合税(卷烟和白酒的消费税)幻灯片8二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系1、联系:税收活动依照税法进行;税法是税收的法律依据和法律保障。2、区别:税收(经济活动)属于经济基础。税法(法律制度)属于上层建筑。幻灯片9(二)税法的分类1、功能作用:实体法(确定税种立法);程序法(征管法、海关法、进出口关税条例)2、税收管辖权:国内税法、国际税法、外国税法3、法律级次:税收法律(征管法、个人所得税法、企业所得税法)幻灯片10税收行政法规(

    4、增值税暂行条例)税收规章(增值税暂行条例实施细则)税收规范性文件(增值税专用发票使用规定)(三)税法的构成要素 注:税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。幻灯片11 其中,最基本要素:纳税义务人、征税对象、税率。1、征税人:税务机关、海关2、纳税义务人:直接负有纳税义务的单位或个人 (1)纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。 (2)资源税的纳税义务人是在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人。幻灯片123、征税对象(课税对象):区别税种的主要标志4、税目:征税对象的具体化(1)凡列入税目的即为应税项

    5、目,未列入税目的,则不属于应税项目。(2)制定税目的基本方法:列举法、概括法。 5、税率:衡量税负轻重的重要标志(1)比例税率:从价(增值税、营业税、城建税、企业所得税)幻灯片13(2)定额税率:从量(车船税)(3)累进税率全额累进税率:把征税对象的数额划分为若干级,确定不同等级的税率,征税对象税额达到哪一级,就按哪一级税率征税。(例3-7)超额累进税率:征税对象按所属等级同时适用几个税率分别计算,将结果相加后得出应纳税款(个税)。(例3-8)幻灯片14超率累进税率:按征税对象数额的相对率划分若干等级,相对率每超过一个级距的,对超过部分按高一级税率计算征税(土地增值税)。6、计税依据(1)从价

    6、:计税金额主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。(例3-9)应纳税额=计税金额适用税率幻灯片15(2)从量:计税数量有重量、容量、面积等。应纳税额=计税数量单位适用税额(3)复合:应纳税额=从量+从价7、纳税环节(1)征税对象从生产到消费的流转过程中应缴纳税款的环节。(2)流转税在生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税。幻灯片168、纳税期限:按期纳税(增值税)按次纳税(进口环节增值税)9、纳税地点:机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10、减免税:(1)减税与免税;减税:从应征税额中减征部分税款;幻灯片17免税:对按规定应征收的税款全部免除。(2)起征点:达到规定数额才开始征

    7、税;达到规定数额全额征税。注:营业税按期纳税的起征点为月营业额为5000-20000元,按次纳税的起征点为每次营业额为300-500元。(例3-10)(3)免征额(超过部分征税)注:个税工资薪金所得免征额为3500元。11、法律责任:行政责任;刑事责任幻灯片18【例32】在我国现行的下列税种中,不属于财产税类的是()。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税 正确答案D幻灯片19【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类,可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中,属于中央地方共享税的有()。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.个人所得税 正确答案ACD

    8、幻灯片20【例题单选题】下列各项中,不属于流转税的是()。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税正确答案D幻灯片21【例题单选题】在我国现行的下列税种中,属于行为税类的有()。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税 正确答案D答案解析本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税,选项B房产税属于财产税,选项C车船税属于财产税,选项D印花税属于行为税。幻灯片22【例题多选题】根据税法的功能作用的不同,可以将税法分为()。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC幻灯片23【例33】我国税法要素中,用来明确征税的具体范围,确定征税对象适用不同税率的要素是()。 A

    9、.税率B.计税依据C.征税对象D.税目正确答案D幻灯片24【例34】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于()。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率正确答案B幻灯片25【例题单选题】企业所得税的税率形式是()。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率正确答案C幻灯片26【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税,达到起征点的,则对超过起征点的部分征税。()正确答案【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元,那么,超过起征点的,只对超过800元的部分征税。()正确答案【例题判断题】现行个人所得

    10、税法规定,对工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额,此处的2000元就是工资薪金所得的起征点。() 正确答案幻灯片27第二节 主要税种一、增值税(一)概念与分类1、概念:(1)以商品(含应税劳务)在流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税。(2)征税对象:境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。幻灯片282、分类:(1)生产型增值税:购入固定资产及其折旧不允许扣除。(2)收入型增值税:允许将已提的折旧额予以扣除。(3)消费型增值税:允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。(我国2009.1.1起实行)幻

    11、灯片29(二)征税范围:(1)销售货物(有偿转让货物所有权) 货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产,包括电力、热力和气体。(2)提供加工修理修配劳务 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。幻灯片30(3)进口货物:除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。(三)一般纳税人:1、纳税人按其经营规模大小,分为一般纳税人和小规模纳税人。2、一般纳税人,是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。幻灯片31(四)税率:1、基本税率:17%2、低税率:13%(1)粮食、食用植物油、鲜奶(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤

    12、气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜幻灯片323、零税率:纳税人出口货物,税率为零,国务院另有规定除外。4、征收率 对小规模纳税人采用简易征收办法,其征收率为3%。5、营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。幻灯片33(五)应纳税额:当期销项税额-当期进项税额1、销项税额(向购买方收取):销售额税率2、销售额:(1)包括向购买方收取的全部价款及价外费用(不包括向购买方收取的销项税)。(2)销售货物是消费税应税产品或进口产品,则全部价款中包括消费税或关税。幻灯片34(3)计算销项税额时,销售额为不含增值税的销售额。不含税销售

    13、额=含税销售额/(1+税率)注:纳税人销售价格明显偏低并无正当理由的,或者视同销售行为无销售额的,由主管税务机关核定销售额。 (例3-12、13)幻灯片35进口环节增值税A、进口组成计税价格 =进口价格+关税+消费税 =(进口价格+关税)/(1-消费税税率) 注:后式适用于消费税从价计征情况。B、进口环节增值税=进口组成计税价格税率(例3-14)幻灯片363、进项税额(1)进项税额,是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。(2)增值税的核心:纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为实际缴纳的增值税额。(3)准予抵扣进项税额(针对一般纳税人)凭票抵扣:增值税专用发票、海

    14、关完税凭证(进口增值税专用缴款书);幻灯片37计算抵扣:A、向农业生产者购买免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品:买价13%计算进项税额;B、支付的运费(代垫运费除外):运费金额7%计算进项税额。注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。(例3-15)幻灯片38(六)小规模纳税人的认定标准1、从事货物生产或提供应税劳务,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额50万元及以下。2、其他增值税纳税人:年应税销售额80万元及以下。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;幻灯片394、非企业性单位、不经常发

    15、生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。注:小规模纳税人,实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法;征收率统一为3%,其调整由国务院决定。(例3-16、17)(七)征收管理:1、纳税义务发生时间幻灯片40(1)销售货物或提供劳务,为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天,先开具发票的为开具发票的当天。(2)进口货物:报关进口的当天。(3)扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(4)具体时间:直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。幻灯片41托收承付和委托银行收款方式:发出货物并办妥托收手续的当天。赊销和分期收款方式:A、书面合同约定的

    16、收款日期的当天;B、无书面合同或书面合同没有约定收款日期,为货物发出的当天。预收货款方式:A、为货物发出的当天;幻灯片42B、若为工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。委托代销方式:A、为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天;B、未收到代销清单及货款的,为发出货物满180天的当天。销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。幻灯片43设有两个以上机构(同一县市除外)并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,将货物作为投资提供给其他单位,及将货物分配给股东,均为货物移送的当天。2、纳税期限:按日(1

    17、、3、5、10、15);按月;按季3、纳税地点: (1)固定业户:一般向机构所在地主管税务机关申报纳税;幻灯片44注:总机构和分支机构不在同一县市的,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门批准,可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务应向机构所在地申请开具外出经营活动税收管理证明,并向机构所在地申报纳税;幻灯片45未开具证明的向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。(3)非固定业户:销售地或劳务发生地。注:未向销售地或劳务发生

    18、地主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。幻灯片46(4)进口:报关地海关(5)扣缴义务人应向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。幻灯片47【例题 多选题】根据增值税法律制度规定,下列各项中,属于增值税征收范围的有()。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务正确答案ACD幻灯片48【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C幻灯片49【例题单选题】目前,我国现行的增值税属于()。A.消费型增值税B.收

    19、入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A幻灯片50【例36】下列各项中,属于增值税征收范围的是()。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C幻灯片51【例题多选题】按照现行规定,下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有()。A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下,会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D.年不含税销售额在50万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人正确答案ACD幻灯片52【例题判断题】只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企

    20、业,都可以认定为增值税一般纳税人;反之,年应税销售额未达到规定标准的企业,一律不能申请认定为一般纳税人。()正确答案【例题判断题】增值税一般纳税人从事应税行为,一律适用17%的基本税率。()正确答案幻灯片53【例题多选题】下列各项中,应计入增值税的应税销售额的有()。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项正确答案ACD幻灯片54【例题单选题】某商场,本月向消费者零售货物,销售额为23.4万元。本月购进甲货物,取得增值税专用发票,进项税额为l.4万元,同时,购进乙货物,取得普通发票,增值税额为0.8万元。该企业

    21、适用的增值税税率为17%,则该企业本月应纳增值税税额为()万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2正确答案D答案解析本月应纳增值税税额=23.4(1+17%)17%-1.4=2(万元)。幻灯片55【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人,2010年3月取得销售收入(含增值税)95400元,购进原材料支付价款(含增值税)36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定,该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为()元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64正确答案D答案解析应缴纳的增值税税额=95400(1+3%)3%=2778.64(万元)。

    22、注意,小规模纳税人不得抵扣进项税。 幻灯片56【例37】根据我国增值税暂行条例的规定,某零售商店2010年的销售额为60万元(含增值税),则应纳增值税为()万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2正确答案C答案解析年应税销售额不超过80万元的商业企业,不得认定为一般纳税人,因此本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税,征税率为3%。应纳税额=60(1+3%)3%=1.75(万元)。幻灯片57二、消费税(一)概念与计税方法1、种类:一般消费税(所有消费品征税)特别消费税(特定消费品征税,我国)幻灯片582、征税对象:生产、委托加工和进口应税消费品。3、计税方法:从量定额、从价定率、复

    23、合征收。(二)纳税人1、境内生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人。2、委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在交货时代收代缴消费税。幻灯片593、委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。(三)税目与税率1、税目(14个):烟;酒与酒精;化妆品;贵重首饰及珠宝玉石;鞭炮焰火;成品油;汽车轮胎;小汽车;摩托车;高尔夫球及球具;高档手表;游艇;木制一次性筷子;实木地板。幻灯片602、税率:比例税率(白酒20%)、定额税率(黄酒、啤酒)。(四)应纳税额1、从价定率:销售额税率(此处销售额与增值税的销售额一致)(1)应纳税额=销售额税率(2)应税消费品

    24、销售额=含增值税销售额/(1+增值税税率或征收率)(例3-18、19)幻灯片612、从量定额:应纳税额=销售数量单位税额(例3-20)3、复合计征:从价+从量(卷烟、白酒)4、抵扣:外购或委托加工收回的已纳消费税的产品,连续生产应税消费品。 注:按当期生产领用量计算抵扣。 (例3-21)幻灯片62(五)征收管理1、纳税义务发生时间:一般销售时纳税。进口消费品在报关进口环节纳税。金银首饰、钻石零售环节纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。幻灯片632、纳税期限:同增值税。3、纳税地点:销售及自产自用在机构所在地或居住地申报纳税;委托

    25、个人加工由委托方在机构所在地或居住地申报纳税;进口在报关地海关。幻灯片64纳税人销售的应税消费品,因质量原因由购买方退回,经机构所在地或居住地主管税务机关审批后,可退还已交纳的消费税税款。三、营业税(一)概念及特点1、概念:提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。幻灯片652、特点:营业收入额为计税依据;同一大类行业采用同一税率;计征简便、便于征管。(二)纳税人:境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。加工、修理修配劳务属于增值税征税范围。员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税征税范围。幻灯片66(三)税目、税率:1、税目(1)交通运输业:包括陆路运输、水路运输、航空运输、

    26、管道运输和装卸搬运。(2)建筑业:包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业。(3)金融保险业:金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他业务。幻灯片67(4)邮电通信业:单位和个人从事快递按此税目征税。(5)文化体育业:文化业包括表演、播映、其他文化业;体育业指举办体育比赛和为体育比赛提供场所的业务。(6)娱乐业:包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧等。幻灯片68(7)服务业:包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。(8)转让无形资产(9)销售不动产2、税率:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%。幻灯片

    27、69服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%。娱乐业5%-20%。(四)应纳税额:营业额税率1、营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。(例3-22)2、价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等。幻灯片70(五)征收管理1、纳税义务发生时间:(1)收讫款项或取得索取凭据的当天。(2)转让土地使用权或销售不动产,采用预收款方式:收到预收款的当天。(3)将不动产或土地使用权无偿赠送:不动产所有权、土地使用权移送的当天。(4)自建建筑物销售:销售自建建筑物的纳税义务发生时间。幻灯片712、纳税期限:按日(5、10、15);

    28、按月;按季3、纳税地点:提供应税劳务:机构地或居住地建筑业劳务:劳务发生地转让无形资产:机构地或居住地转让土地使用权:土地所在地销售不动产:不动产所在地扣缴义务人:扣缴人机构地或居住地幻灯片72【例题单选题】下列表述内容中,不属于消费税纳税人的有()。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人正确答案D幻灯片73【例题多选题】甲委托乙加工化妆品,则下列说法正确的是()。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人正确答案BC幻灯片74【例题多选题】根据消

    29、费税法律制度的规定,下列应税消费品中,实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有()。A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒正确答案BCD幻灯片75【例题多选题】目前,下列应当征收消费税的有()。A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品正确答案ABC幻灯片76【例题3-8】我国消费税的计税方法包括()。A.从价定率B.累进税率C.幅度比例税率D.从量定额正确答案AD幻灯片77【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人,本月销售10个标准箱卷烟,共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%,定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为()元。A.5

    30、7500B.56000C.1500D.36000正确答案A答案解析该烟厂本期应纳消费税=10000056%+10150=57500(元)。幻灯片78【例题单选题】某烟厂为增值税一般纳税人,2010年6月销售甲类卷烟1000标准条,取得销售收入(含增值税)93600元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%,定额税率为0.003元/支,1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为()元。A.44800B.600C.45400D.52416正确答案C答案解析该烟厂本期应纳消费税=93600(1+17%)56%+0.0032001000=45400(元)。幻灯片79【例题判断题】委托个人加工的应税消

    31、费品,由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。()正确答案错【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品,该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。()正确答案对幻灯片80【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的有()。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业正确答案ACD幻灯片81【例题单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元,包场收入24万元,点歌费4万元,烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%,当月应缴纳的营业税税额为()万元。A.5.6B.4C.7.6D.5正确答案C答案解析本题考核营业税应纳

    32、税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用,包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税(12+24+4+36)10%7.6(万元)。幻灯片82四、企业所得税(一)概念1、居民企业:境内成立;境外成立但实际管理机构在境内。2、非居民企业:境外企业在境内无实际管理机构但有机构、场所;境外企业在境内无机构、场所,但有境内所得。幻灯片83(二)征税对象:(1)居民企业:企业境内、外所得。(2)非居民企业:境外企业在境内无实际管理机构但有机构、场所:境内所得,境外有实际联系的所得。境外企业在境内无机构、场所,或虽设立机构场所但无实际联系的所得:

    33、境内所得。幻灯片84(三)税率:基本25%;小型微利企业20%。(四)税额:应纳税所得额税率 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损(以权责发生制为原则)1、收入总额:货币形式、非货币形式。2、不征税收入:财政拨款、行政事业性收费、政府性基金。幻灯片853、免税收入:(1)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性收益;(3)境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性收益;(4)符合条件的非营利组织收入。幻灯片864、准予扣除项目:与收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出。注:税金:不包括企业

    34、所得税、允许抵扣的增值税。5、不得扣除的项目:分配的股息、红利等权益性投资收益;所得税税款;滞纳金和罚金、罚款;幻灯片87超标准捐赠;赞助支出;未经核定的准备金支出、与收入无关的其他支出。注:公益性捐赠在年利润总额12%以内的部分可以扣除,超过部分及其他对外捐赠不能扣除;与生产经营有关的业务招待费,按发生额60%扣除,但最高不超过年销售收入5;幻灯片88广告费和业务宣传费(除另有规定外),不超过年销售收入15%的部分准予扣除,超过部分准予以后年度结转扣除;合理的工资薪金支出,准予扣除。A、职工福利费:不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;B、工会经费:不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除

    35、;幻灯片89C、职工教育经费:不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分准予以后年度结转扣除。6、亏损弥补:连续5年内。 亏损,是指根据企业所得税法的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 (例3-23)幻灯片90(五)征收管理1、纳税地点除另有规定外,居民企业为登记注册地,注册地在境外的为实际管理机构所在地。 注:居民企业在境内设立不具有法人资格的营业机构,应汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在境内设立机构、场所的境内所得以及境外有实际联系的所得:机构、场所所在地。幻灯片91非居民企业在境内未设立机构、场所或虽设立但无实际联系的所得:扣缴义

    36、务人所在地。2、纳税期限:按年计征,分月或季预缴,年终汇算清缴,多退少补。 (1)纳税年度:公历1月1日至12月31日。(2)企业在一个纳税年度中间开业,或终止经营活动,使该纳税年度实际经营期不足12个月的,以实际经营期为一个纳税年度。幻灯片923、申报期限:月或季度终了之日起15日内预缴税款;年度终了之日起5个月内汇算清缴。幻灯片93【例题单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是()。A.转让财产收入 B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入 正确答案B幻灯片94【例题单选题】企业所得税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用以后年度的所得弥补,但延续弥补期最长

    37、不得超过()年。A.1 B.3 C.5 D.10正确答案C幻灯片95【例题单选题】某企业2007亏损10万元,2008年盈利20万元,2009年盈利30万元,该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为()万元。A.7.5B.10C.5D.12.5正确答案A答案解析该企业2009年应纳所得税税额=3025%=7.5(万元)。幻灯片96【例题单选题】某企业2007亏损10万元,2008年亏损20万元,2009年盈利30万元,该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为()万元。A.7.5B.2.5C.0D.12.5正确答案C答案解析该企业200

    38、9年应纳所得税税额=(30-20-10)25%=0。 幻灯片97【例题单选题】某企业20032009年的盈亏(万元)情况如下表,该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为()万元。 A.5 B.0 C.17.5 D.27.5正确答案A答案解析该企业2009年应纳所得税税额=2025%=5(万元)。年度2003200420052006200720082009盈亏-120-501030304070幻灯片98【例题1单选题】某企业2011年的销售收入为4000万元,全年实际发生业务招待费40万元。允许在企业所得税前扣除的业务招待费限额为( )万元。 A40 B24 C20

    39、 D16 【答案】 C 【解析】发生额的60%:4060%=24(万元),当年销售(营业)收入的5:40005=20(万元),两者孰低作为扣除限额。 幻灯片99【例题2单选题】某企业2011年的销售收入额为4000万元,全年发生的符合条件的广告费支出为800万元。本年度该企业准予结转以后纳税年度扣除的广告费支出为( )。 A800 B600 C200 D0 【答案】 C【解析】限额为400015%=600(万元),实际支出超过限额的200万元准予结转至以后纳税年度扣除。 幻灯片100【例题1单选题】境内某企业是居民企业2011年度实际支付了合理的工资薪金总额200万元,那么根据税法的相关规定,

    40、在企业所得税前允许扣除的职工福利费为( )。A4 B5 C10 D28 【答案】D 【解析】20014%=28(万元)。幻灯片101五、个人所得税(一)概念:个人所得税的征税对象不仅包括个人,还包括具有自然人性质的企业。(二)纳税义务人幻灯片1021、居民纳税人:境内有住所;境内无住所但居住满1年无限纳税义务(境内外所得)2、非居民纳税人:境内无住所且不居住;境内无住所但居住不满1年有限纳税义务(境内所得)3、对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。幻灯片103(三)税目和税率1、税目(1)工资、薪金所得(不包括独生子女费、误餐补助)(2)个体工商户生产经营所得(3)对企事业单位承包承

    41、租经营所得(4)劳务报酬所得(5)稿酬所得(6)特许权使用费所得幻灯片104(7)利息、股息、红利所得(8)财产租赁所得(9)财产转让所得(个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备等财产)(10)偶然所得(个人中奖及其他偶然性质的所得)(11)其他所得幻灯片1052、税率(1)工资薪金所得:3%-45%的七级超额累进税率。(2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得:5%-35%的五级超额累进税率。(3)稿酬所得:20%,减征三成,实际14%。幻灯片106(4)劳务报酬所得:税率20%收入畸高的加成征收,应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分加征五成,超过5万元的部分加征十成。可理解为20%、30%、40%的三级超额累进税率。(5)其他:20%幻灯片107(四)税额计算(先算应纳税所得额)1、工资薪金所得(按月)(1)应纳税额=(月收入-3500)适用税率-速算扣除数 (2)建议:不记速算扣除数,利用超额累进原理计算。(例3-27)2、个体工商户生产经营所得(按年)应纳税额=(年收入-成本、费用和损失)适用税率-速算扣除数(例3-28)幻灯片1083、对企事业单位承包承租经营所得(按年)应纳税额=(年收入-必要费用)适用税率-速算扣除数4、劳务报酬所得(按次)(1)收入不足4000元应纳税额=(次收入-800)20%;(2)收入超过

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