1、第四章 存 货,第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 周 转 材 料 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价,第一节 存 货 概 述,一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。,(二)存货的
2、分类,1）按经济用途分类 （1）原材料 （2）包装物 （3）低值易耗品 （4）产成品 （5）在产品 （6）半成品 （7）外购商品 （8）委托代销商品,2）按存放地点分类 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）委托加工的存货 （4）委托代销的存货 3）按来源分类 外购存货 自制存货 委托外单位加工完成的存货 投资者投入存货 接受捐赠存货 非货币性交易取得的存货 债务重组取得的存货 盘盈存货等,周转材料,（三）存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净
3、值。,二、存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 P57 企业的存货主要包括的内容P57,一、外购存货的入账价值 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类外购存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 购货价格 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用,第二节 存货入账价值,二、自制存货的入账价值 自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。 材
4、料成本（直接材料） 加工成本（直接人工，制造费用） 费用分配方法 联产品、主产品和副产品,（1）计入存货成本的相关税费不应该包括（ ）。 A、可以抵扣的增值税税额 B、消费税 C、资源税 D、不能抵扣的进项税额 （2）某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款9 000元，增值税额1 530万元。另发生运输费用100万元（不考虑运费抵扣增值税进项税额），包装费100万元，途中保险费用200万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为多少？单位价格为为多少？,第三节 原 材 料,原材料的划分 外购原材料
5、自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录,一、“原材料”科目按实际成本记录 科目设置： “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等,“在途物资” 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本” 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 “委
6、托加工物资” 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,具体外购原材料和委托加工原材料的核算 (一)外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到,外购原材料的实际成本法核算,账务处理 单货同到：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据,单到货未到：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据 材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资,货到单未到暂不记账，月末按材料的暂估价值记账：借：原材料（暂估价值）贷：应付账款
7、暂估应付账款下月初用红字冲回：借：原材料（暂估价值）（红字）贷：应付账款暂估应付账款（红字）,下月单到后：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据,【例】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存款 2 340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税
8、(进项税额) 850贷：应付票据 5 850,(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作账务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000下月初用红字冲回。借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 870贷：银行存款 12 870,本地进货，一般于同日收到结算凭证
9、并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。 原材料溢余和短缺的会计处理 定额内合理损耗按实际成本计入入库原材料成本。 超定额损耗，扣除理赔金额后计入“管理费用” 非常损失计入“营业外支出” 例见书P63 例3-5,(二)委托加工原材料 定义： 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。 核算方法 ： 1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”或“委托加工商品”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下
10、，不单独设置“委托加工物资”或“委托加工商品”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算,【例】A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制会计分录： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。 借：委托加工物资B加工厂 10 000贷：原材料甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工物资B加工厂 2 000应交税费 340贷：银行存款 2 340,(3)委托加
11、工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工物资B加工厂 465应交税费 35贷：库存现金 500 (4)收回的加工材料验收入库 借：原材料乙材料 12 465贷：委托加工物资B加工厂 12 465,3、发出材料的计价与结转,发出存货成本的计量方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法,个别计价法,逐一辨别认清各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别以入库时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法。 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 缺点：实务操作的工作
12、量繁重，困难较大。 个别计价法适用于 一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。,先进先出法,先进先出法是假设先收到的货物先发出，并据此对发出存货和期末存货计价的一种方法。在每次发出存货时都是假定发出的是库存最久的存货，期末存货则是最近入库的存货。 优点：采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本。 缺点：如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大； 在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的存货成本则接近市价。,加权平均法,也称全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本
13、月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行， 缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。 适用范围：存货收发比较频繁的企业。,移动平均法,亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。 优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。 缺
14、点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。,例:某企业甲材料的收入、发出如下表：,计算发出材料成本？,按先进先出法计算：发出材料成本=105000元,按加权平均法计算: 平均成本=（147500+16000）（8500+1000）=17.21元/公斤 发出成本=620017.21=106705元 期末存货成本=330017.21=56795元,按移动平均法计算：,移动平均法:9月8日平均成本（68000+16000）（4000+1000） =16.8元/公斤9月15日平均成本（50400+52500）（3000+3000） =17.1516.8元/公
15、斤9月27日平均成本（58310+27000）（3400+1500） =17.4116.8元/公斤发出成本=106046元 期末存货成本=57454元,某企业采用定期盘存制，2011年5月份的存货有关资料如下：期初存货3000千克，单价4元。 （1）5月4日，进货2000千克，单价3元。 （2）5月6日，销货1000千克。 （3）5月8日，进货6000千克，单价3.5元。 （4）5月12日，销货5000千克。 （5）5月20日，进货5500千克，单价3元。 （6）5月22日，进货4000千克，单价3元。 （7）5月30日，销售5000千克。 要求分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算
16、发出存货成本和期末存货成本。,发出材料账务处理,企业生产经营领用原材料 借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料 企业发出委托外单位加工的原材料借：委托加工物资贷：原材料 例见书P66 例3-7,二、“原材料”科目按计划成本记录 材料采用计划成本核算，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。 收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。 科目设置： “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置 “在途物资”科目,(一)原材料收发核算的一般方
17、法和程序 事先制定各种原材料的计划成本，年度内一般不作调整。 平时收到原材料时，同时记载计划成本和成本差异 平时发出原材料，按计划成本核算 月末，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。,“材料成本差异”账户材料成本差异,1.已验收入库材料的超支差异（实际成本计划成本的差异） 2.分配应由发出材料承担的节约差异,1.已验收入库材料的节约差异（实际成本计划成本的差异） 2.分配应由发出材料承担的超支差异,应由期末材料负担的超支差异,应由期末材料负担的节约差异,账务处理 1、购进材料时：借：材料采购 （ 实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,2、入库并结转入库材料成本差异借：原材料
18、 （计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购 （实际成本）材料成本差异 （节约）注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。,【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 购进材料：借：材料采购 L材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 000 贷：银行存款 3 510 000按计划成本入库：借：原材料 L材料 3 200 000贷：材料采购 L材料 3 000 000材料成本差异-L材料 200 000,3、发出材料的处理 （1）按计划成本转出
19、借： 生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料,【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产本领用600 000元，车间管理部门领用250 OOO元，企业行政管理部门领用50 000元。借：生产成本基本生产成本 2 000 000辅助生产成本 600 000制造费用 250 000管理费用 50 000贷：原材料L材料 2 900 000,4.月末结转差异（节约差反向分录）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异,材料成本差异率的计算及其分配,本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异 + 本期验收入
20、库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本）100% 期初材料成本差异率 = 期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100 发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本材料成本差异率,【例】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率=,（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03%,结转发出材料的成本差异的分录为：,借：材料成本差异L材料 116 870
21、贷：生产成本基本生产成本 80 600辅助生产成本 24 180制造费用 10 075管理费用 2 015,会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计再加上“材料成本差异” 借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,原材料收发核算应注意的问题1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时
22、，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。 3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。,某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2011年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“物资采购”账户月初借方余额10 600元（上述账户核算
23、的均为甲材料）。 （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。,（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,第四节 商 品,
24、一、商品的范围及会计科目设置 (一)商品的范围 定义： 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括： 1、企业全部自有的库存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,(二)核算商品的会计科目 企业自有的库存商品 “库存商品”等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法 委托外单位加工的商品 “委托加工商品” “出租商品”科目,二、商品采购成本 定义： 又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用 具体构成 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进
25、项税)及进货费用为其采购成本。 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用 3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。 4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定,三、商品核算方法 根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结
26、存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。,在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：(一)数量成本金额核算法 定义： 同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 基本内容： “库存商品”总账科目 、明细科目 适用情况： 批发企业的批发商品及采购的农副产品等,(二)数量售价金额核算法 定义： 同时以
27、数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 与数量成本金额核算相比有两点不同之处 1、“库存商品” 均以售价反映 。 2、需要设置“商品进销差价”调整科目 适用情况： 会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。,(三)成本金额核算法 定义： 以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 主要内容： 1、“库存商品” 以商品进价记账。 2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。 3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。 4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，
28、再采 用倒挤方法计算销售商品的进价成本。 适用情况： 零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。,(四)售价金额核算法 定义： 以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度 基本内容： “库存商品” 以商品售价记账。 设置“商品进销差价”调整科目。 建立健全商品管理制度和方法。 商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。 适用情况： 零售企业零售的日用工业品等商品。,四、商品按售价金额核算,(一)实务处理的特点 1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核
29、算商品售价与商品成本的差额。 2、购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“材料采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。 3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税 4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务成本” 调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价 5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价” 科目的余额。,需要说明的三个问
30、题 1、为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价 。 2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入 。 3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。,(二)已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种： 一是差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可
31、供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。 二是实际差价法。实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。,(三)售价金额核算法下商品收发核算举例 见书P75 例3-11、3-12、3-13、3-14,五、发出商品1.代销发出商品 代销业务 结算代销商品货款的方法： 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本节着重说明这种情况下的会计核算方法。 受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。 无
32、论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。,会计科目设置方法 对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录 。 拨交代销商品 1、委托方的处理 借记“发出商品委托代销商品”，贷记“库存商品”。 2、受托方的处理 借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款 ”。,销售代销商品 1、委托方的处理。 委托方收到代销清单时，按销货业务处理。借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”；同时借记“主营业务成本”，贷记“发出商品” 如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。 受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算
33、。,2、受托方的处理。 （1）采用自购自销方式 确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。 （2）采用收取手续费的方式 不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入” 。 入账,2.自销发出商品 定义 发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。 核算科目设置 “发出商品” 企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。 “发出商品”的计价方法 与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。,第五节 周转材料,一、包装物 (一)包装物的范围 定义： 企业为了包装本企业的商品、产品而
34、储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 科目设置：“周转材料包装物”科目，若包装物较多，可单独设科目“包装物”。,(二)包装物入库 与原材料入库的核算方法同 (三)生产领用包装物 与生产领用原材料的核算方法相同 (四)随同产品或商品出售包装物 1、单独计价的包装物 实际就是包装物的出售 ，同原材料出售的账务处理方法同 2、不单独计价的包装物 应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用,(五)出租、出借包装物 1、发出包装物 收取押金记“其他应付款”，租金记“其他业务收入” 包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销
35、 。 (1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 (2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。 (3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。,2、收回包装物 3、包装物报废 4、没收逾期未退回包装物的押金 以上各步骤的科目设置以及会计处理参看P88例3-17,二、低值易耗品 (一)低值易耗品的范围及会计科目设置 定义： 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工
36、具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。 科目设置 单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“周转材料”一个科目进行核算。,(二)低值易耗品核算的主要内容 主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。 1、购入或其他来源形成低值易耗品。 2、低值易耗品摊销。 一次摊销法 分期（次）摊销法 五五摊销法,【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用五五摊销法进行摊销。 （1）领用：借：周转材料-低值易耗品-在用 100 000贷：周转材料-低值易耗品-在库 100 000 （2）
37、领用时摊销一半借：制造费用 50 000贷：周转材料-低值易耗品-摊销 50 000 （3）报废时摊销一半借：制造费用 50 000贷：周转材料-低值易耗品-摊销 50 000同时，借：周转材料-低值易耗品-摊销 100 000贷：周转材料-低值易耗品-在用 100 000,第六节 存 货 清 查,一、存货盘盈 发生存货盘盈时的会计处理 盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。 盘盈的存货查明原因后的会计处理,二、存货盘亏和毁损 发生存货盘亏和毁损的会计处理 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 “待处理
38、财产损溢待处理流动资产损溢”科目的应用,第七节 存货期末计价,含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 本节内容： 从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方法及其在会计实务中的应用。,一、成本与市价孰低法的基本含义 内容： 虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。 需要解决的主要问题： 1、如何确定市价？ 2、如何进行成本与市价的比较？ 3、市价低于成本时的跌价损失如何处理？,二、市价 相关专用名词介绍： 1、重置
39、成本 重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。 2、可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。 3、公允价 公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格。,三、可变现净值及其确定 （一）存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 （二）存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表
40、日后事项的影响等因素。,1、确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。 2、持有存货的目的 是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。 3、资产负债表日后事项的影响因素 存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。 4、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,5、如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本：（1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
41、（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,6、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货 （2）已过期且无转让价值的存货 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,三、成本与可变现净值的比较 （一）按存货项目比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 （二）按存货类别比较 只要某类存货
42、的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 （三）按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。,四、存货跌价的处理 采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行调整。 如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价 。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。 发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。,1.科目设置存货跌价准备,存货跌
43、价准备的计提及其账务处理,1.实际发生的存货跌价损失金额 2.冲减的存货跌价准备金额,3.计提的存货跌价准备金额,企业已计提但尚未 转销的存货跌价准备,2.账务处理1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额， 借：资产减值损失存货减值损失贷：存货跌价准备,2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额。借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货减值损失,3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借 ：存货跌价准备 贷：主营业务成本其他业务成本等科目,【例】某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，2010年年末存货的账面成本为100
44、 000元，可变现净值为90 000元，应计提的存货跌价准备为10 000元。应作如下处理：借：资产减值损失 10 000贷：存货跌价准备 10 000假设，2011年年末该存货的可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。借：资产减值损失 5 000贷：存货跌价准备 5 000,【例】2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为97 000元，则应冲减计提的存货跌价准备12 000元，即借：存货跌价准备 12 000贷：资产减值损失 12 0002013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为105 000元，则应冲减计提的存货跌价准备 3 000元（以以前已入账的减少数为限），即借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000,
