1、电子商务环境中审计风险的防范与控制 程殷殷 青岛黄海学院 摘 要： 随着电子商务行业的迅速发展, 传统的审计手段很难准确识别其风险所在。对电子商务环境下防控审计风险的探索, 有助审计人员提高审计效率和效果。文章分析电子商务环境审计可能遇到的风险, 并提出防控措施。关键词： 电子商务环境; 审计风险; 风险控制; 1 电子商务及其特点电子商务是以 Internet 为媒介, 以商品交易为目的一种商务运作方式。该类企业包括四个方面特点:第一商务性, 这是最基本的特征, 即为买卖双方提供交易平台和服务。第二全球性, 电子商务基于 Internet 发展起来, 而 Internet 是一种不分地域的自
2、由全球性网络, 它打破了时间和地点的限制, 使得经济全球化成为必然。第三, 动态性, 电子商务不受空间与时间制约, Internet 可以让客户随时完成交易。第四, 虚拟性, 所有的商务活动都是数字化的, 通过互联网来完成。2 电子商务环境中审计风险的影响因素分析2.1 审计环境的影响审计环境包括社会环境、法律环境和技术环境。社会环境是指在一段时间中, 社会经济形态发展的总体情况。经济的全球化使企业更易被世界经济发展状况所影响。在电子商务环境下, 企业和上、下游企业之间相互链接。因此审计人员不仅要对被审计企业的财务状况进行调查, 也要对和其相关的供应商和客户做出审核。法律环境是指在审计过程中所
3、受到的法律保护和限制。审计人员不仅要审计企业会计活动的合法合规性, 也需要保证所使用的方法、程序符合规定。技术环境是电子商务成长的土壤, 同时也是产生审计风险的温床。电子商务环境中, 审计的主要依据重要包括 Internet、企业管理信息系统及内部网络技术环境等。2.2 审计对象的影响首先, 会计信息的质量决定着最终财务报表的质量, 虚假或者不全面的会计信息造成财务报表虚假和不完整的可能性便是会计信息风险。在电子商务系统中, 会计信息储存在服务器中, 会计系统有可能被恶意访问甚至删除和篡改, 这导致会计信息的可靠性受到了极大的制约。另外, 会计信息储存在硬盘、电脑、闪存盘中, 会计信息可能因为
4、介质的损坏而导致付之一炬信息储存介质的安全性也变成了较大隐患。其次, 电子商务环境中, 大量的业务工作都在电脑中自动完成, 虽少了人为干预, 但对电脑控制系统的设计和执行也有了更高的要求。审计人员需要了解电子商务环境中的整个过程, 并能评价和辨别系统中控制的设计及执行。另外, Internet 中的合同签订、新型交易和资金结算方式为这个行业注入新鲜血液的同时, 网上交易、电子支付、数字签名等新兴产物也变成了审计人员新的审计内容。2.3 审计主体的影响电子商务环境下, 审计人员不仅要掌握财务、审计的专业知识, 也要对电商、计算机等领域的知识有一定的了解。丰富经验的审计人员年龄偏长, 对电子商务、
5、计算机系统方面的新知识相对匮乏, 难以胜任电子商务环境中的审计工作。此外, 尽管近几年我国审计软件发展迅速, 但高效、专业、完善的电子商务审计软件还是比较欠缺。3 电子商务环境中审计风险的防范与控制3.1 环境风险的防控首先, 电子商务的运营水平和一个国家的物流体系有着密切的联系, 物流是互联网络商务的重要成分之一, 两者相互依存。我国和许多发达国家相比专业化程度较低, 难以支持现代化的电子商务活动。完善我国电子商务运营的社会环境, 加速开展合作物流系统是当务之急。其次, 虽然我国陆续颁布了第三方支付管理办法、非金融机构支付服务管理办法、网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法等法规, 但制度尚
6、未覆盖电子商务全部领域, 电子商务的相关规定还需逐步完善。注册会计师也要适应电子商务活动的需求, 完善电子商务环境下的审计准则。另外, 建立安全网络数据存放介质和网络通道, 也是保证电子商务信息系统稳定的必要条件。3.2 审计对象风险的防控网络信息环境中, 审计人员需要在电脑数据中寻找线索, 并依赖数据系统提供的会计信息和报告。国内许多企业轻视财务内部管理系统的建设, 这与企业的现代化管理和发展相悖。要改善这种情况, 管理者需要对内部控制有足够的重视, 根据财政部企业内部控制应用指引的要求, 强化内部控制系统。注册会计师在对被审计单位内部控制审计时, 还需对内部控制系统作出评价, 并提出相应审
7、计意见。必要时, 会计师事务所可邀请专业的电子商务审计人员或者学者来进行相关的审计工作。同时, 对于这些自动处理内容的合理性和时效性, 审计人员也需要进行必要的审查, 确保其自动完成的结果合规。3.3 审计主体的防控首先, 在知识体系完善方面, 现有的审计专业人员和拥有电子商务专业人员可一起组成电子商务审计组, 以提高审计的效率;会计师事务所可以联合高校等组织开展审计人员电子商务知识的培训;在审计职称考试中, 加入电子商务相关知识考核也会增强审计人员该方面水平的提升。其次, 由有经验的审计人员和软件开发人员共同研发优秀的审计软件, 统一审计软件和会计软件的信息传输通道, 使两者无缝对接, 不但可以起到规范审计手段和审计行为的作用, 更可以提高审计工作效率。另外, 会计师事务所可建立 Internet 审计信息云共享平台, 充分利用外部资源的同时, 将内部信息通过内网进行分享, 也可建立会计师事务所线上系统, 通过邮件、在线联系洽谈的方式使审计工作突破地理区位限制, 在扩大业务量的同时也减少了审计成本, 提高审计效率和效果。参考文献1张继红.试析电子商务对审计的影响J.审计月刊, 2006 (5) :2224. 2彭红漫.浅议审计风险防范措施J.湖北审计, 2008 (8) :2830.
