1、2018 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第二章）第 1 页第二章 存 货【知识点一】存货的初始计量（）存货应按照成本进行初始计量。（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率 11%计算的进项税额，也可以抵扣。3.其他可归属于存货采购成本的费
2、用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （二）委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：1.收回委托加工物资时一定计入存货成本（1）实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费2.收回委托物资时不一定计入存货成本（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费 应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的或用于继续生
3、产非应税消费品的委托加工环节的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。（三）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（四）其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其
4、入账价值。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。在后面章节做相关介绍。3.通过劳务取得的存货通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（五）不计入存货的成本的相关费用 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本例如，企业超定额的废品损失以及由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用损失，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。2.企业在采购入库后发生的储存费用入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是，在生产过程中为达
5、到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不是计入当期损益。3.企业采购用于广告营销活动的特定商品2018 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第二章）第 2 页企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【记忆归纳】下列项目，是否应计入企业存货成本？进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料
6、入库前发生的挑选整理费 ；计入原材料材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等 ；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失 ；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 ；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失 ；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失 自然灾害而发生的停工损失 ；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品 ；计入销售费用【知识点二
7、】存货的期末计量（） 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。（一）不同情况下可变现净值的确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净
8、值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费（二）可变现净值中估计售价的确定方法1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（三）计提存货跌价准备的方法1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目等。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
9、如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2018 年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第二章）第 3 页4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（全额计提存货跌价准备）（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。需要注意的是，资产负债表日同一项存货中
10、一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。（四）会计核算1.计提存货发生减值的，一般按存货可变现净值低于成本的差额：具体计算如下：（1）先计算“存货跌价准备”科目期末余额存货成本可变现净值“存货跌价准备”科目期末余额（2）再计算“资产减值损失”发生额“存货跌价准备”科目期末余额期初余额贷方发生额借方发生额“资产减值损失”发生额（3）会计分录借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.转回已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：借：存货跌价准备贷：资产减值损失【注意问题】利润表中营业利润增加；需要进行纳税调整。（计提时纳税调增，转回时纳税调减）3.结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的分录如下：借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等
