1、新会计准则颁布后相关问题的补充规定与修改,新会计准则实施情况,2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施，鼓励其他企业施行。 2008年1月1日起，企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。 2009年1月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。 到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，2011年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定，,新会计准则颁布后的配套文件,1、企业会计准则解释第1号（财会200714号
2、） 2、企业会计准则解释第2号（财会200811号 ） 3、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号 ） 4、企业会计准则讲解（2008版） 5、企业会计准则实施问题专家工作组意见1）专家工作组意见（07-02-01）2）专家工作组意见（07-04-30）3）专家工作组意见（08-01-21） 6、企业会计准则解释第3号（财会20098号）,新会计准则主要变化,存货准则（CAS1)周转材料，是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易
3、耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。取消五五摊销法，只允许采用一次转销法和分次摊销法。,长期股权投资准则(CAS2)1、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？,新会计准则主要变化,采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,【例】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司
4、10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利400000元。 5月2日宣告发放现金股利时会计分录为： 旧准则借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000新准则借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利450000元。,应确认的投资收益限额=接受投资后产生累计净利持股比例=40 10%= 4（万元）,从07年1月1日至08年5月1日分得的现金股（10+45）10%= 55（万元） 应确认的投资收益为4万元，应冲减长期股权投
5、资1.5万元,旧准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 40000 长期股权投资 5000,新准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 45000,长期股权投资准则(CAS2)2.企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生
6、的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。,新会计准则主要变化,【例】甲公司于2007年1月取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为库存商品。至2007年末仍为售出。乙公司2007年实现净利润1600万元。,借：长期股权投资损益调整 280贷：投资收益 280,固定资产准则(CAS4)1、持有待售固定资产的规定：企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值，使该
7、固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。,新会计准则主要变化,同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。,新会计准则主要变化,【例】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设(1)该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；(2)该设备的公允价值减去处
8、置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。,新会计准则主要变化,2、高危行业企业按照规定提取的安全生产费，应如何处理？,新会计准则主要变化,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后
9、期间不再计提折旧。,“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。,新会计准则主要变化,新会计准则主要变化,3.盘盈的固定资产作为前期差错处理 4.经营租入固定资产改良支出通过长期待摊费用核算,新会计准则主要变化,自2009年1月1日起，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税
10、的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。,资产减值准则（CAS8)或有事项准则(CAS13)企业应当按照会计准则规定谨慎确认资产减值和预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支持，确认预计负债应当基于充分合理的估计基础。,新会计准则主要变化,或有事项的确认与原始凭证,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是
11、企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,资产减值准备的计提与原始凭证,案例：2004年南方证券被行政接管理的消息公布后，与之相关的九家公司随即发布公告，对其长期股权投资计提减值准备，但计提准备的比例从0-100%不等。其中，并列第一大股东（投资额均为3.96亿元)的上海汽车与 首创股份，更是差异很大，上海汽车全额计提，而首创股份只计提了5940万元（15%），绝对值相差3个亿。,收入准则(CAS14)（1）解释第2号五，规范了企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理。（不是企业的固定资产）（2）企业在销售产
12、品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。,新会计准则主要变化,新会计准则主要变化,建造合同(CAS15)企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。,新会计准则主要变化,政府补助(CAS16) 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，
13、应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处理。,新会计准则主要变化,外币折算(CAS19)企业记账本位币的确定，明确确定顺序：企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时，在多种因素混合在一起记账本位币不明显的情况下，应当优先考虑（
14、一）中的一、二项因素，然后考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币，以及（二）“企业境外经营记账本位币的确定”中的因素，以确定记账本位币。,（一）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定,新会计准则主要变化,新会计准则主要变化,企业合并准则(CAS20)企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认
15、和计量？企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。,新会计准则主要变化,租赁准则(CAS21)1、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？,经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费
16、、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按企业会计准则第17号借款费用处理，并按企业会计准则第21号租赁进行计量。,出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：（1）出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。（2）出租人承担了承租人某些费
17、用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。,新会计准则主要变化,2、售后租回交易认定为经营租赁的，应当如何进行会计处理？（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计
18、入递延收益，并在租赁期内分摊。,新会计准则主要变化,利润表应当作哪些调整？（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。,财务报表列报准则(CAS30),利得和损失,直接计入利润的 利得和损失,直接计入所有者权益的利得和损失,（1）处置固定资产净损益 （2）处置无形资产净损益 （3）接受政府补助 （4）债务重组利得和损失,（1）采
19、用权益法核算的长期股权投资 （2）以权益结算的股份支付 （3）存货或自用房地产转换为投资性房地产 （4）可供出售金融资产公允价值变动 （5）金融资产的重分类,项 目,本 期 金 额,上 期 金 额,一、营业收入 减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失 加：公允价值变动净收益投资净收益 二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益,其他综合收益的披露格式如下：,新会计准则主要变化,利润表应当作哪些调整？（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他
20、综合收益、当期转入损益的金额等信息。（三）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（四）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照企业会计准则第30号财务报表列报的规定处理。,新会计准则主要变化,合并财务报表准则(CAS33)1、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的
21、，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。,2、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，执行新会计准则后在合并财务报表中如何列报？,新会计准则主要变化,企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。,新会计
22、准则主要变化,例：甲公司拥有乙公司80%有表决权的股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2008年11月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的成本为500万元。至2008年12月31日，以公司尚未售出该批产品。甲、乙公司适用的所得税税率为25%。编合并报表时的抵销分录：,借：营业收入 800贷：营业成本 500存 货 300,经过上述的抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，但其计税基础应当为800万元（从以这个独立法人角度看，可扣除金额为800万元），产生300万元的可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产75万，为此应在合并报表
23、中作如下调整：借：递延所得税资产 75万贷：所得税费用 75万因抵销内部固定资产交易为实现损益产生的递延所得税问题同上。,新会计准则主要变化,分部报告准则（CAS35),企业应当如何改进报告分部信息？企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。,新会计准则主要变化,分部报告准则（CAS35),（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2企业管理层能够定期评价该组成部分的
24、经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，可以合并为一个经营分部。,新会计准则主要变化,分部报告准则（CAS35),（二）企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足企业会计准则第35号分部报告第八条规定的三个条件之一。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。,报告分部的确定,当业务分部或地区分部的大部分收
25、入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：1、该分部的分部收入占所有分部收入合计的10或者以上。2、该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,新会计准则主要变化,分部报告准则（CAS35),（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括
26、资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。,新会计准则主要变化,分部报告准则（CAS35),（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；2企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；3企业对主要客户的依赖程度。,新会计准则主要变化,关联方披露准则（CAS36)企业设立的企业年金基金也构成企业的关联方。,企业会计准则第9号-职工薪酬 企业会计准则第10号-企业年金基金 企业会计准则第11号-股份支付,以资历职务为基础的年薪、以财务业绩为基础的奖金、以服务年限为基础的退休福利和以股价为基础的股票期权一并成为薪酬体系的四大要素。,“薪酬心愁新仇”,债务重组收益确认 金融工具的分类和计价依据 涉及资产减值准备等项目的重要会计估计变化 开发费用资本化问题 企业合并及异常的股权转让行为 套期会计的使用条件和标准问题 在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉减值测试 上市银行贷款损失准备金的确定 关联方关系及重大的关联交易 编制财务报表依据的持续经营假设的适当性,新会计准则下会计风险领域,
