1、 企业合并准则与合并财务报表准则的理论突破研究(1)6400 字摘 要 新颁布的企业合并与合并财务报表会计准则，借鉴了国际会计准则的有益经验，实现了历史性的突破，主要表现在：充分考虑我国国情，区分企业合并类型；对非同一控制下的企业合并，规范了会计处理方法；顺应历史潮流，运用修订的实体理论编制合并会计报表；使用公允价值计量，增加信息的有用性；以实质控制为基础将全部子公司纳入合并范围，使合并报表信息更全面、完整；对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法调整，增加了有效信息含量。 编辑。 关键词 会计准则；企业合并；合并财务报表；突破 新颁布的企业会计准则第 20 号企业合并
2、与企业会计准则第 33 号合并财务报表，借鉴了国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，在全面考察我国国情的基础上，总结我国在企业合并与合并会计报表会计处理规定方面的得失，顺应国际化趋同的大趋势，实现了历史性的突破。本次企业合并与合并会计报表准则的主要内容有：在企业合并中区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，对同一控制下的企业合并采用权益结合法处理，对非同一控制下的企业合并采用购买法核算；在合并会计报表中应用了修订的主体理论（也被称为实体法）。 简历大全 新准则发布前有关企业合并与合并会计报表的会计处理规定主要集中在企业会计制度中有关长期投资的规定、1996 年 8 月财政部颁布的
3、企业兼并有关财务问题的暂行规定和合并会计报表暂行规定等文件中。本次企业合并与合并会计报表准则与之相比，实现了几项重要的突破，主要体现在以下 5 个方面： 一、充分考虑我国国情，区分企业合并类型 在企业合并准则中，将企业合并划分为同一控制下与非同一控制下的企业合并两类，并规定了不同的会计处理方法。这是考虑我国现实的国情，做出的一项创造性的选择。我国很多企业的并购重组是发生在受中央、地方国资委控制的国有企业之间或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，即具有关联关系的关联方之间。此时，合并方与被合并方往往并非出于自愿进行并购交易，在合并时常常采用类似股权联合或直接划拨的方式，合并对价也不是双方讨价
4、还价的结果。这样的合并就属于同一控制下的企业合并。如果要求采用购买法进行处理，由于合并双方存在关联关系，采用公允价值计量就很难做到公允，就会产生较大的利润调节空间，同时会加大合并方编制合并报表的成本。因此，在新准则中规定同一控制下的企业合并要求以账面价值计量的权益结合法进行处理。在国际财务报告准则中，未对此类企业合并做出具体规定。所以，企业合并的会计处理是我国会计准则与国际会计准则之间存在的 4 个重大差异之一。 作文 zuowen/ 二、对非同一控制下的企业合并，规范了会计处理方法 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。对于此类合并，企业合并准则
5、只允许采用以公允价值为计价基础的购买法进行处理。相对于原有规定，非同一控制下企业合并会计处理的主要突破在于： 1 购买方以公允价值确认合并成本。购买方在购买日对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 2 正本清源，废除了“合并价差”，规范了合并商誉的账务处理。合并价差本身就是一个融合并商誉与被购买方的净资产评估增值于一体的混合概念。新准则取消了这一不科学的概念，并明确界定了合并商誉的概念，即购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。对于初始确认后的商誉，新准则不允许进行摊销，而应当进行减值测试，确认减
6、值损失。这一新理念符合合并商誉自身的特征，即合并商誉本身不属于可摊销资产的范畴，实现了与国际会计准则的趋同。由于负商誉的概念不容易被人理解与接受，新准则未提出负商誉的概念，而对于购买方对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产的差额经复核后计入当期损益。 zuowen/四、使用公允价值计量，增加信息的有用性 公允价值的引入是本次会计准则改革的一大亮点。公允价值由于具有理论上的巨大优越性以及现实的需要，在国际会计准则与美国的财务会计准则中的使用越来越广泛。我国对于公允价值的使用经历了曲折的历程，造成了“先用后弃”、“禁而又用”、“用而无方”的混乱局面。本次在企业合并中，对于非同一控制下的企
7、业合并中应用公允价值来计量确定合并成本，购买方在购买日对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分配，被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当单独确认并按照公允价值计量。 中国编辑。 公允价值的运用，具有重要的理论意义和现实价值。公允价值是经济学中价值概念的会计表达，是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现；公允价值会计就是基于价值和现值的会计。它是现代财务会计概念框架最初演绎逻辑的体现,是促使会计学资产、会计学收益向经济学资产和经济学收益回归的基础。长期以来，经济学上对收益的认识（经济收益）与
8、传统的会计收益存在很大的分歧。英国经济学家希克斯（J. R. Hicks）在 1946 年所著的价值与资本中将经济收益定义为“在期末和期初保持同等富有的前提下，一个人可以在该时期分配的最大金额；或是扣除业主（所有者）投资和不计派给业主款后，收益为当期净资产的变化额”。经济学上的收益是建立在实物资本保全基础上，不仅包括以实现为基础的会计收益，还包括未实现的资产价值的变动；既考虑交易的影响，也考虑非交易因素的影响。经济收益根据期末期初净资产的差额确定，所体现的是以现行价值或公允价值为基础的“资产负债观” 。实践发展证明，经济收益比会计收益更全面，对利益关联者的决策更具有相关性。费尔萨和奥尔森(Fe
9、ltham and Ohlson)的净盈余理论提供了一个与计量观相一致的框架，从而进一步为公允价值计量提供了理论支持。净盈余理论认为，当所有的利得和损失都通过收益表进行反映时，企业价值可表示为资产负债表中的企业资产账面净值与未来非常盈利的预期现值之和。资产账面净值可以直接从资产负债表中获得，投资者只需获取信息估计非常盈利的预期现值。但由于市场的复杂性和人的有限理性，投资者不可能像信息观所假设的那样可以熟练地计算出未来非常盈利的现值。因此要求会计人员尽可能完整准确地提供更多的有关资产账面价值的有关信息，从而为投资者提供决策有用的信息，即会计人员有责任把现行价值或公允价值体现在财务报表本身中，以提高财务报表的有用性，这就是会计中的计量观。因此，净盈余理论以及由此衍生的会计计量观直接导致了公允价值计量。 主要
