1、企业财务报表分析与财务风险预警副教授、税务师国家税务总局师资库成员秦云芳,参会的朋友们新春好!,主要内容：,专题一、财务报表分析的主要内容及重要性 专题二、财务人员如何发现企业经营能力等存在的问题？ 专题三、如何看懂企业财务报表与企业所得税申报表之间的涉税风险？ 专题四、掌握企业财务报表与财务风险预警的主要技巧,财务报表分析的主要内容和重要性,财务报表分析的 主要内容,重要性,资产负债表、损益表、现金流量表,1、为投资者和债权人合理决策提供依据,2、有助于保护投资者的合法权益,3、有利于政府部门对企业进行管理,4、有利于企业内部经营管理,结论：编制财务报表是定期总括反映企业经济活动情况、分析计
2、划执行情况的一种专门方法，是会计核算的总结阶段。不仅可以反映企业的财务状况和财务成果，而且还可以揭示企业财务状况的变化、潜在获利能力的高低等，为企业管理提供有用的经济信息。,财务报表分析的主要方法与运用,因素 分析法 趋势 分析法,主要方法概述： 一、比较分析法：（业务1。1）是通过各项指标不同数量的比较来揭示各项指标之间数量差异的一种分析方法。应用比较广泛。主要是了解企业生产经营活动的成绩，找出差距，发现问题。形式有两种：1、绝对数分析比较差异数=实际数-基准数2、相对数分析比较差异数=实际数-基准数基准数100%,二、比率分析法：是在同一张财务报表的不同项目之间、不同类别之间，或在两张不同
3、财务报表的有关项目之间，或连续几期财务报表上的同一项目之间，用比率来反映它们的相互关系，借以评价企业财务状况，发现经营中存在的问题。 1、一般标准：如流动比率的一般标准为2：1 2、历史标准 3、行业标准 4、预算标准 形式：（相关比率分析、趋势比率分析、构成比率分析）,三、因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种方法。 1、连环替代法（业务） 2、差额计算法 四、趋势分析法：是利用财务报表等提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。,如何发现企业经营能
4、力等存在的问题？,一、通过相关指标比较反映企业偿债能力 1、流动比率=流动资产流动负债100% 是衡量企业短期偿债能力最常用的指标，反映的是流动资产对流动负债的保障程度。流动比率高，表明企业短期偿债能力强；反之就弱。但过高的比率，意味着企业未能充分运用资金或存在存货积压、滞销现象，表明企业管理者过于保守或管理不当。,2、速动比率：是速动资产同流动负债的比率 速动比率=流动资产-存货流动负债100% 具有极强的流动性，比流动比率更精确地反映企业短期偿债能力。 3、现金比率=货币现金+有价证券流动比率100% 一般来说,比率越高,资产流动性强,偿债能力强.同时说明,有大量的现金,可能使企业的获利能
5、力低 以上是反映企业短期偿债能力的指标,反映企业长期偿债能力的指标主要有: 1、资产负债率=负债总额资产总额100% 2、有形资产负债率=负债总额资产总额-无形资产-开发支出100% 3、产权比率=负债总额所有者权益总额100% 4、已获利息倍数=利润总额+利息费用利息费用 一般说来，已获利息倍数至少应等于1,二、反映营运能力的比率 1、应收账款周转率 （1）应收账款周转次数=销售收入净额应收账款平均余额 销售收入净额=销售收入-销售退回、折让、折扣 应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款） 2 （2）应收账款周转天数=360 应收账款次数 2、存货周转率 （1）存货周转次数=销货成本
6、平均存货 平均存货=（期初存货+期末存货） 2 （2）存货周转天数=360 存货周转次数,三、反映获力能力的比率 1、销售净利润率=净利润销售收入净额100% 净利润=利润总额-所得税额 2、资产净利润率=净利润资产平均总额100% 3、实收资本利润率=净利润率实收资本100% 4、净资产利润率=净利润所有者权益平均余额100% 5、基本获利率=息税前利润总资产平均余额100% 6、每股收益=属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股加权平均数,7、每股股利=普通股股利总额普通股股数 8、市盈率=每股市场价格每股收益,资产负债表损益表 现金流量表,企业所得税申报表,如何从企业财务报表与企业所得税
7、申报表之间发现涉税风险？,注意： 一、资产负债表的重要性 1、编制资产负债表易出现的问题： （1）依据不明，账簿记录与资产负债表反映的数据不相符。,（2）对资产负债表进行人为平衡，破坏了报表内部的联系和正常的钩稽关系 。使会计信息失真 （3）项目分类不正确 （4）报表格式不规范 （5）其他认为造假，提供不真实的会计信息。 2、如何审查资产负债表？ 重点审查以下科目的变化 （1）存货 （2）固定资产 （3）无形资产 （4）应收账款、预收账款、其他应收款等 （5）资本公积金,3、资产负债表与所得税申报表 （1）存货周转率异常指标(2) 存货计价方法随意变动指标(3)外购或建造的存货未按规定取得发票
8、指标(4)财产损失未报主管税务机关审批指标(5) 非正常损失存货的进项税额未按规定转出指标 (6) 虚增存货成本指标,2固定资产 （1）购入或建造的固定资产未按规定取得发票指标 危害后果： 、固定资产原值不能准确确定，影响了固定资产折旧的计算和计提，最终影响当期企业所得税。 、纳税人今后在处理、处置这部分固定资产时，会出现因固定资产的历史成本或原始成本不实而导致出现多缴或少缴税的情况。 、对方未开具发票，可能存在偷税或少缴、不缴税的嫌疑。,（2）随意变更固定资产的折旧方法指标危害后果：固定资产折旧的计算方法的不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响。纳税人随意变更固定资产折旧的计提方法，
9、必然会减少或增加应税所得，从而影响当期的企业所得税（3）虚增或虚减固定资产原值指标 危害后果： 、固定资产原值不真实，计算和计提的折旧也必然存在错误，减少了或增加了当期的应税所得，对计算和缴纳当期的企业所得税产生影响,、房产的原值不真实，会影响房产税的计税依据和应纳税额。 、可能存在使用假发票的行为。 、纳税人今后在处理、处置这部分固定资产时，会出现因固定资产的历史成本或原始成本不实而导致出现多缴或少缴税的情况。 （4）出租固定资产或无形资产未按规定申报纳税指标 危害后果： 可能存在不缴或少缴营业税、城建税、教育费附 加或房产税的问题；,（5）销售、转让固定资产或无形资产，未按规定进行税务处理
10、指标 危害后果： 、可能存在不缴、少缴增值税或营业税的问题 、可能存在不缴、少缴土地增值税的问题。,（6）购入或自行开发的无形资产成本不真实指标 风险描述： 纳税人通过各种手段，人为地增加或减少购入或自行开发的无形资产成本。 危害后果： 、无形资产成本不真实，计算和计提的摊销也必然存在错误，减少了或增加了当期的应税所得，对计算和缴纳当期的企业所得税产生影响,、土地使用权的成本不真实，今后在处理和处置该土地使用权的时候，可能会影响营业税和土地增值税的计算和缴纳。 、土地的占地面积不真实，可能存在少缴土地使用税的问题。 （7）符合条件的资产处理未作企业所得税视同销售处理指标 危害后果： 减少了企业
11、所得税应税所得，影响当期的企业所得税。,（8）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或者个人，未做视同发生应税行为处理 危害后果： 存在不缴或少缴营业税的问题。 （9）固定资产的折旧费异常指标 危害后果： 、可能存在多提或少提固定资产折旧的问题，影响当期的企业所得税。 、纳税人今后在处理、处置这部分固定资产时，可能会影响应缴纳的增值税或营业税。,（10）无形资产摊销费异常指标危害后果： 、可能存在多提或少提无形资产摊销的问题，影响当期的企业所得税。 、纳税人今后在处理、处置这部分无形资产时，可能会影响应缴纳的营业税。 （11）资本性支出一次计入成本指标 危害后果： 不按规定列支成本、费用，虚
12、增了成本、费用， 减少了企业所得税应税所得额。,纳税人人发生资本性支出，通过分次付款、分次 开票或化整为零等各种方式，把固定资产作为低 值易耗品、外购半成品、维修用备件等存货类资 产入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费 用，在提前税前扣除。 （12）在建工程长期不结转指标 危害后果： 、借款利息支出资本化，计入“在建工程”科目，减少财务费用，虚增利润。 、不计提固定资产折旧，虚增利润。 、可能存在不缴、少缴房产税的问题。,（13）应收账款、其他应收款等长期挂帐不处理 危害：减少销售收入、影响利润和所得税 注意：公司提取坏账准备的情况、是否有大额往来或业务往来频繁的业务。 （14）资本公积
13、危害：本期比前期金额过大，是否存在要缴纳所得税的问题。 注意：资本公积和盈余公积增减变动的内容和依据；计算方法和账务处理是否正确。,二、利润表与所得税申报表 （一）利润表的重要性 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。是会计错弊发生较高的会计报表，如子公司或分公司常乱挤成本、截留收入、隐瞒利润，用一个粉饰的利润表来骗取母公司利润。 （二）利润表常见错弊 1、依据不明，帐簿记录与报表反映的数据不相符 2、项目列示不真实（费用、收入确认不正确） 3、数字不正确（销售成本多计或少计）,（三）如何审查利润表 1、主营业务收入与主营业务成本 2、其他业务收入与其他业务支出 3、期间费用（管理费用
14、、营业费用、财务费用） 4、营业外收入与营业外支出 5、所得税将利润表中的信息与资产负债表中的信息结合，可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；,将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率可以反映企业的盈利水平，便于报表者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。 （四）利润表与企业所得税申报表,1、主营业务收入变动率异常指标 危害后果： 此种风险下，企业主营业务收入正常情况应是增 长状态，如果主营收入变动率为负值，或是虽是 正值但远远小于行业平均值，那么可能出现企业 存在少计收入问题和
15、多列成本等问题；突然大额 超出行业平均值情况下，如果企业上游增值税链 条有缺口或者涉及流转税交叉转变情况，有可能 出现虚开增值税专用发票或虚开其他可以扣除税 费的凭证。,2、其他业务收入变动率指标 危害后果： 此种风险下，如其他业务收入变动率幅度过大， 可能存在少计收入问题和多列成本等问题。 3主营业务收入与应纳税额变动率（弹性系数）异常指标 危害后果： 此种风险下，有可能企业存在少计收入问题和多 列成本等问题。,4、主营业务收入数额巨大但享受小型微利企业优惠异常指标 危害后果： 此种风险下，有可能出现企业所得税扣除项目 符合规定造成应纳税所得额不超过30万元，剔除 此因素后就达不到小型微利条
16、件，形成适用税率 错误，致使少缴企业所得税。 5、提供劳务收入，不按相关规定确定劳务收入。 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可 靠估计的完工百分比法确认提供劳务收入；,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够 可靠估计的 （1）已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，按发生的成本确认收入，并按相同的金额结转成本； （2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,6、营业成本制造业为已销售产品的生产成本 商品流通企业为已销售商品成本。 7、期间费用财务费用、管理费用、营业费用 8、营业税金及附加 9、投资净收益 10、所得税费用 11、
17、资产减值损失和公允价值变动损益,现金流量表与企业所得税申报表 一、经营活动产生的现金流量。 经营活动流入的现金 1、销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入、营业外收入、其他业务收入,企业财务报表与财务风险预警的主要技巧,一、资产负债表与财务风险预警 （一）货币资金质量分析 1、分析企业日常货币资金规模是否适当 2、分析企业在货币资金收支过程中的内部控制度,应该考虑销售过程和具体的收款过程两个方面： （1）对客户的选择 （2）对特定客户销售特定商品种类、数量的决定 （3）销售数量与折扣等级的决定 （4）收款条件（预收、现销、赊销或组合）的决定 （5）商品或产品出库数量和质量的确定 （6）债权
18、催收环节及会计处理 货币资金的支出一样重要。,3、分析企业对国家有关货币资金管理规定的遵守质量。 4、分析企业货币资金构成质量 （二）交易性资产质量分析（股票、债券、基金等）,（三）应收票据质量分析 1、应收票据是受法律保护 2、注意变现的能力，要关注可能给企业的财务状况造成的负面影响。要结合会计报表附注表的相关披露，看是否存在已贴现的商业汇票，来判断是否会影响到企业将来的偿债能力。 3、注意应收票据转为应收账款，在一定程度哂纳感影响该项目的变现性和周转性。,（四）应收账款质量分析 1、对债权的账龄进行分析 2、对债务人的构成进行分析 3、对形成债权的内部经手人的构成进行分析 4、对债权的周转
19、情况进行分析 5、对坏帐准备政策进行分析 （五）存货质量分析 1、结合该项目本身的物理属性和预期效用，应从盈利性、变现性以及周转性进行重点分析。 2、从存货的毛率走势进行分析，考察其盈利性。,3、对存货的期末计价和存货跌价准备计提的分析，考察存货的变现性。 4、通过对存货周转率进行分析，考察存货的周转性。 （六）其他流动资产项目的质量分析 1、预副付账款 2、其他应收款 3、应收股利、应收利息 （七）非流动资产质量分析 1、可供出售金融资产质量分析 2、持有至到期投资质量分析,3、长期股权投资 盈利性分析、变现性分析 4、投资性房地产分析 5、固定资产和在建工程质量分析 取得、配置、规模、原值年内变化、变现、盈利分析、周转性分析、增值性分析等 6、无形资产和商誉质量分析 7、长期待摊费用 注意是否有企业存在人为将长期待摊费用作为利润调节器进行调节。 当期利润充足的情况下，将加大应费用的摊销力度。 企业的长期待摊费用，其他长期资产通常属于质量不高的资产，因此不应占大的比重。,流动负债质量分析 1、流动负债周转分析 非流动负债质量分析 1、注意如果公司债券利率高于企业投资报酬率，则利息费用将成为企业的沉重负担。 借款费用资本化的问题。,Thank You !,
