1、1,小企业会计制度,讲解的主要内容一、总说明二、小企业会计制度主要核算规定三、与企业会计制度的主要区别四、使用范围的有关问题五、衔接办法,2,小企业会计制度,一、总说明（一）制定小企业制度的意义1、我国小企业的现状（1）规模情况（2）对外筹资情况2、小企业适用的会计核算制度的情况（1）个体工商户制度（2）分行业会计制度（3）企业会计制度,3,小企业会计制度,（二）小企业制度的制定原则1、界定小企业制度的定性与定量标准（1）定性方面不对外筹集资金，经营规模小（2）定量方面从资产总额、营业额、雇员人数三方面划分2、确定小企业会计核算原则考虑的因素（3）对与其他企业相同的交易尽量采用,4,小企业会计
2、制度,（1）充分考虑信息使用者的特点与要求 （2）坚持社会上已普遍接受的改革成果 （3）对与其他企业相同的交易尽量采用相同的原则 （4）减少小企业会计人员执行该制度时的职业判断 （5）适当考虑税法的要求 （6）对可能想到的经济业务作出全面规范,5,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金1.货币资金的核算其中1：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为“其他应收款”，实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“管理费用”,6,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币
3、资金：现金、银行存款、其他货币资金其中2：现金的溢余，属于应支付给有关人员的，作为“其他应付款”，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后，作为“营业外收入”,7,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金其中3：其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款等,8,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 注：其货币资金存出投资款（是指小企业存入证券公司营业部尚未进行对外投资的资金）,9,小
4、企业会计制度,例：Z小企业5月28日存入证券公司200,000元，6月2日购入有价证券支出180,000元。 5月28日存入证券公司款项时：借：其他货币资金存出投资款 200,000贷：银行存款 200,000 6月2日购入有价证券时：借：短期投资 180,000贷：其他货币资金存出投资款 180,000,10,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备2.短期投资的核算：其中1：如果实际支付的全部价款中包括被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的股息,作为“应收股息”,不包括在投资成本中。,11,小企业会计制度,二、
5、小企业制度主要核算规定 例、A小企业购入B公司股票1,000股，每股10元。所支付的价款中包含 B公司已宣告但尚未支付的现金股利每股1元，购入时支付手续费500元。购入时：借：短期投资B公司股票 10,500应收股息 1,000贷：银行存款 11,500,12,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备2.短期投资的核算：其中2：为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准备，即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备,13,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 例：甲小企业某企业期末持有的短期投资 的情况如下：成本 市
6、价 股票1 100 80 股票2 60 65 债券1 40 42 合计 200 187,14,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 对于短期投资，企业制度允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备，小企业制度仅要求按投资总体计提跌价准备本例中，甲企业应计提的跌价准备为： 借：投资收益 13贷：短期投资跌价准备 13,15,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 注意1：小企业在出售短期投资时，可不结 转相应的短期投资跌价准备，待期末一并 进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票1以82 万元的价格出售，应进行的会计处理为： 借：银行存款 82投资收益 18贷：短期投资股票1 1
7、00,16,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 注意2： 如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转有关的跌价准备 短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减有关的投资成本,17,小企业会计制度,例、F小企业收到投资于A公司的短期债券利息共计2,000元。收到时：借：银行存款 2,000贷：短期投资A公司债券 2,000 例、D小企业出售短期投资于B公司的股票100股，实际成本1,000元，出售收入1,300元。借：银行存款 1,300贷：短期投资B公司股票 1,000投资收益 300可以看出，“短期投资”科目贯彻了历史成本原则，而其短期投资收益的核算
8、基本上贯彻了收付实现制原则。,18,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 注意3:短期投资的核算与税法规定的差异 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位的税率差征收,国债利息免税。 按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除,相关的损失只有在实际发生时才能扣除。,19,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 根据小企业情况,要求按照实际成本法核算存货;选择采用计划成本法核算存货的企业,可自行增设物资采购和材料成本差异科目进行核算 存货项目(包括材料、库存商品等）期末按成本与可变现净值孰低计量 跌
9、价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提,20,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （1）在途物资的核算 小企业一般按实际成本法核算存货 对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算,21,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （2）材料 核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科目，有关内容也在材料科目核算 按实际成本核算 期末计量成本与可变现净值孰低,22,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （3）库存商品 核算内容包括产成品 按实际成本核算（商品流通企业按售价核算） 期末计量成本与可变现净值
10、孰低,23,小企业会计制度,计提时：借：管理费用贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货，其价值得以恢复， 应转回时：借：存货跌价准备贷：管理费用注：转回的金额应以原计提的金额为限。,24,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意1： 为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整,25,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意2：会计核算规定与税法规定的差异 按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，税法规定不允许税前扣除 用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法规定分别两
11、项交易进行处理，需要进行有关的纳税调整,26,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.应收款项的核算 （1）应收股息 将应收股利和应收利息予以合并 既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息 无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股息单独核算,27,小企业会计制度,应注意：购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。收到发放的现金股利或利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”。,28,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.应收款项的核算 （2）应收票据 规范了应收票据贴
12、现的核算，如风险报酬未完全转移，则视同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以应收债权融资的规定相协调,29,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 应收票据的贴现： 例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100 万元申请向银行贴现，贴现协议约定，如 到期无法收回有关款项，甲企业具有全额 付款责任，贴现取得款项为95万元。 借：银行存款 95贷：短期借款 95,30,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （2）应收票据 到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期的财务费用,31,小企
13、业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 规定采用备抵法核算坏账 规定了以应收债权融资的会计处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移转移-作为应收债权的出售未转移-作为收应收债权为质押取得的借款,32,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定 不单独设置预收账款的小企业，预收的款项也在应收账款科目中核算，小企业也可单独设置预收账款科目,33,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （4）应收款项核算规定与税法规定的差异 税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，
14、可采用备抵法 坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整 对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）,34,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 5.待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用 对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理,35,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算 采用权益法核算的情况适
15、用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位20%以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响,36,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 简化的权益法根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限 不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化,37,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和
16、利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为取得当期的投资收益 对长期股权投资不要求计提减值准备,38,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 例：甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权 投资，成本为150万元，乙企业于当年度宣告分 派利润，甲企业分得2万元。其会计处理为： 借：长期股权投资 150贷：银行存款 150 借：应收股息（或银行存款） 2贷：长期股权投资 2,39,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资的核算与税法的差异 成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外 权益法核算的股权投资：
17、确认收益时点不同计入应纳税所得额的金额不同,40,小企业会计制度,企业的股权投资所得,是被投资方的税后分配。凡投资方适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。如果投资方与被投资方法定所得税税率相等，而被投资方因享受定期减、免税的优惠，被投资方实际使用的所得税税率低于投资方，投资方从被投资方分回的税后投资收益，不用补交企业所得税。,41,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 2.长期债权投资 投资成本为实际支付的价款扣除支付的税金和手续
18、费 其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期财务费用处理 债券的溢价或折价在存续期间内按直线法摊销,42,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 3.固定资产 使用年限超过一年、单位价值较高 提取折旧的范围（包括未使用、不需用的固定资产） 折旧方法、预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定,43,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 3.固定资产 融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的价款+运输费、途中保险费等）-与税法规定相同 自行建造固定资产成本包括建造过程中发生的必要支出（借款费用）,44,小企业会计制度,二、小企业制度主要
19、核算规定 （二）长期资产 3.固定资产 其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内，专门借款相关的所有借款费用起点：借款费用发生、资产支出发生、购建活动开始 之前资本化终点：达到预定可使用状态之后费用化,45,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 3.固定资产 固定资产后续支出（资本化条件） 装修费用和经营租入固定资产的改良支出 期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价 大修理支出过渡期间规定,46,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 3.固定资产 与税法规定差异： 固定资产的界定（使用期限一年以上，单位价值2000元以上） 折旧范
20、围、折旧方法和预计可使用年限的选择（税法一般明确规定折旧年限，除经批准外采用直线法计提折旧）,47,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 4.无形资产 自行开发支出费用化 土地使用权 摊销年限自行预计（考虑合同年限和法律年限） 出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出） 期末计价摊余价值,48,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 4.无形资产核算与税法规定的差异 自行开发支出税法规定可资本化 摊销年限（不低于10年 VS不超过10年）,49,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 5.长期待摊费用 核算内容减少包括筹建期间发生的
21、费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销 原已计入的固定资产大修理费用继续摊销,50,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 6. 在建工程、工程物资 在建工程仅核算有关工程发生的实际成本 为工程使用购入的材料、设备等在工程物资科目核算,51,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 1.应付账款 全额入账 确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项资本公积（个人独资、合伙企业另有规定） 与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额),52,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 2.应付利润
22、 核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润(含现金股利) 实际批准分配时进行账务处理借：利润分配应付利润贷：应付利润,53,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 3.应交税金 对于因多计等原因退回的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及附加、所得税等 收到的增值税返还款，作为营业外收入,54,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 4.待转资产价值 年度中间核算接受捐赠资产的价值 期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积，个人独资、合伙企业除外,55,小企业会计制度,二、小企业制度主要核
23、算规定 （三）流动负债 4.待转资产价值 例：某企业2004年2月接受捐赠一项固定资产， 对方提供的凭据标明的金额为60万元。2004年 该企业正常生产经营活动实现净利润180万元。 借：固定资产 60贷：待转资产价值接受捐赠非现金资产准备 60,56,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 4.待转资产价值 假定该企业适用的所得税税率为33%，则年底 计算交纳所得税时： 借：待转资产价值 60贷：应交税金应交所得税 19.8资本公积 40.2,57,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （三）流动负债 5.预提费用 核算内容进一步减少,包括预提的短期借款利息等 不再
24、包括预提的固定资产修理费用,原已预提的固定资产修理费用余额可在发生修理费用时冲销,但不再预提,58,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （四）长期负债 1.长期借款 与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本 资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩 其他的借款利息均计入当期损益,59,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （五）损益的核算 1.主营业务收入 收入确认原则相同(四个条件) 日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目 应增设“以前年度损益调整”科目,60,小企业会计制度,二
25、、小企业制度主要核算规定 （五）损益的核算 2. 营业外收入 新制度没有设置“补贴收入”科目，相关的补贴收入作为“营业外收入”核算。,61,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （五）损益的核算 2.所得税 采用应付税款法核算所得税 收到因多计等原因而退还的所得税,应在实际收到时,冲减收到当期的所得税费用,62,小企业会计制度,二、小企业制度主要核算规定 （六）其他特殊交易和事项 1.外币业务的核算原则按业务发生时或当期期初汇率折合期末计算外币账户的汇兑损益 2.债务重组和非货币性交易的处理原则与企业制度及相关准则一致 3.或有事项损失实际发生时确认,63,小企业会计制度,二、小企业制度
26、主要核算规定 （七）会计报表 基本报表：资产负债表和利润表 小企业可根据需要选择提供现金流量表 属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表 会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等,64,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （一）资产减值准备的提取 流动资产提取减值准备存货、短期投资、应收款项 长期资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、长期投资、在建工程,65,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别（二）可供选择的会计处理方法的取舍 存货领用和发出成本的结转实际成本法所得税的核算应付税款法,66
27、,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （三）长期股权投资的核算 对重大影响以上，按权益法核算 简化的权益法-不要求计算股权投资差额及其摊销-要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）-不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化,67,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （四）融资租入固定资产入账价值的确定 不要求折现 不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值 按租赁合同或协议约定价款加上达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值,68,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （五）借款费用的核算 不要求与资产支出加权平均数挂钩 仅确
28、定资本化的起止时点 资本化期间内的专门借款费用均可资本化,69,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （六）资产负债表日后事项 仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回 其他具有重要性的事项会计报表附注中披露 可增设“以前年度损益调整”科目进行核算,70,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （七）关于或有事项 损失实际发生前不要求确认,对于或有事项应在会计报表附注中披露 损失实际发生时,按实际发生金额确认 企业制度规定,按或有事项准则的要求,根据资产负债表日的情况,预计可能发生的损失,71,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （八）关于接受捐赠资产的
29、核算 设置待转资产价值科目 交纳所得税后转入资本公积 对于个人独资企业和合伙企业,将接受捐赠资产的价值增加企业所得,并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人所得税,72,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （九）会计报表体系 要求提供资产负债表和利润表 按需要选择提供现金流量表 应交增值税明细表增值税一般纳税人,也可按税务部门要求的其他表式提供应交增值税情况,73,小企业会计制度,三、与企业会计制度的主要区别 （十）会计报表附注披露 主要会计政策及变更 对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项 或有事项 与主要投资者往来,74,小企业会计制度,四、适用范围的有关问题 （一）个
30、人独资、合伙小企业的适用问题 参照执行 对特殊交易和所有者权益核算另行规定个人独资企业、合伙企业的特点（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）,75,小企业会计制度,四、适用范围的有关问题 （二）选择执行企业会计制度 可以自行选择执行企业会计制度 不能执行一个制度同时，选择另外一个制度中原则,76,小企业会计制度,四、适用范围的有关问题 （三）个体报表与合并报表 仅适用于个体报表 集团内小企业，原则上执行企业会计制度,77,小企业会计制度,四、适用范围的有关问题 （四）公开筹资 转为执行企业会计制度（五）规模变化 连续三年不符合小企业标准，转为执行 企业会计制度,78,小企业会计制度,四、适用范
31、围的有关问题 （六）外商投资及其他特殊小企业的适用 小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度 证券公司、保险公司等不适用 中介机构不适用,79,小企业会计制度,五、衔接办法（工业企业会计制度（原）与小企业会计制度（新）的衔接） （一）有关损失的归集和处理 在执行之初，按新制度对资产、负债的确认标准进行清查，对于清查出的损失，借：待处理财产损溢贷：材料、固定资产清理、坏帐准备等,80,小企业会计制度,上述损失经批准时，借：利润分配未分配利润贷：待处理财产损溢 用盈余公积弥补损失的部分，借：盈余公积贷：利润分配未分配利润,81,小企业会计制度,结转后，“待处理财产损溢”科目无余额。清查出的
32、损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。,82,小企业会计制度,（二）账务衔接小企业应在核实资产的基础上，将有关科目的余额直接转至新帐或沿用旧帐。 1、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收帐款”、和“其他应收帐款”的余额，直接转新帐或用旧帐。注：其他货币资金存出投资款,83,小企业会计制度,2、长期股权（债权）投资收到的现金股利和利息，从“其他应收帐款”转入“应收股息”科目，也可以继续沿用 “其他应收帐款”科目。3、 将原制度的“应收补贴款”余额转入“其他应收款”科目。4、“短期投资跌价准备”科目按新制度
33、预计的短期投资的价值损失，借：待处理财产损溢贷：短期投资跌价准备,84,小企业会计制度,5、“坏帐准备”科目执行时预计的坏帐损失，借：待处理财产损溢贷：坏帐准备6、 “原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目合并为“材料”科目。也可以继续沿用“原材料”、“包装物”、“自制半成品” 科目。,85,7、“材料采购”、“材料成本差异”科目若按实际成本核算（1）已运抵入库的部分，从“材料采购”科目转入“材料”科目；（2）未运抵入库的部分，从“材料采购”科目转入“在途物资”科目。若按计划成本核算应将 “材料采购”科目的余额转入“物资采购”科目，也可以继续沿用“材料采购”科目。,86,8、应将“委托加工材
34、料”、“产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目。若有分期销售商品业务，自行设置“分期收款发出商品”科目。注：以上科目“原”和“新”制度的核算内容相同。小企业也可沿用“原”制度的科目名称。,87,9、“存货跌价准备”科目执行时预计的存货价值损失，借：待处理财产损溢贷：存货跌价准备 10、“待摊费用”科目（核算内容有变化）除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分以外，应将“待摊费用”科目余额直接转至新帐或沿用旧帐。 对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理,88,11、 “长期投资”科目将“长
35、期投资”科目余额分为“长期股权投资”和“长期债权投资”科目的余额12、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目“原”制度和“新”制度核算内容相同，将上述科目余额直接转至新帐或沿用旧帐,89,小企业会计制度13、“固定资产清理”的余额，若是因报废或毁损产生的，将其余额转入“待处理财产损溢”科目；若是因出售固定资产转入的余额，直接转入新帐或沿用旧帐,90,14、“在建工程”科目（原制度和新制度核 算内容有变化） （1）属于在建工程的部分转入“在建工程”科目；（2）属于工程物资的部分转入“工程物资”科目。 15、“递延资产”科目除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转
36、入“待处理财产损溢”科目的部分以外， 其余部分应转入“长期待摊费用”科目余额。,91,16、“短期借款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目（核算内容相同）应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。 注：预收帐款较多的小企业，可单独设置“预收帐款”科目，接受国家拨入具有专门用途拨款的可增设“专项应付款”科目。,92,小企业会计制度 17、“预提费用”科目（核算内容有变化）执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算由原来预提或待摊改为一次性计入发生当期费用的，未摊完的继续摊完为止。以后新发生的固定资产后续支出，按新办法处理。,93,小企业会计制度,18、“递延税款”科目（小企业无该科目）调帐时，应
37、将“递延税款”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，其余额冲减执行新制度之初清查出的损失。19、“实收资本”、“资本公积”科目（核算内容相同）应将上述科目的余额直接转入新帐或沿用旧帐。,94,小企业会计制度,20、“待转资产价值”科目小企业对于接受捐赠的资产价值，按原制度规定已计入资本公积的部分不再调整，执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理。 21、“盈余公积”科目（与原制度核算内容相同）但在调整时，应将“盈余公积”的金额在冲减有关损失后的余额转至新帐或沿用旧帐。,95,小企业会计制度,22、“本年利润”科目核算内容相同，由于年末无余额，不需调帐处理 23、“产品销售收入”、
38、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加” “其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”等损益类科目，年末无余额，不需进行调帐处理。以上科目也可继续沿用。,96,24、“补贴收入”科目新制度无该科目，相关的补贴收入作为“营业外收入”核算。由于年末无余额，不需调帐处理。 25、“以前年度损益调整”科目（核算内容有变化） 小企业仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项。该科目余额直接转入“利润分配未分配利润”科目，年末无余额，不需调帐处理。,97,小企业会计制度,三、会计报表（一）资产负债表执行新制度当年年末资产负债表的“年初数”栏内各项目的数字按新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调帐规定处理。,98,小企业会计制度,三、会计报表（二）利润表执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目的数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列。,99,小企业会计制度,三、其他有关问题工业企业以外的其他各类企业，在首次执行小企业会计制度时的调帐处理，应比照本衔接规定执行。电话：08714191927邮址：,100,谢谢！,
