1、1施工企业会计核算实务大全一、施工企业会计补充会计科目的设置 施工企业需要在企业会计制度的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设 施摊销 ”、“临时设施清理”、“工程结算”、 “工程施工 ”和“机械作业”科目。根据企业会计制度规 定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和 “主营业务成本”科目核算，新办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。 工企业可以根据需要自行 设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。 二、周 转材料的核算 周转材料是指施工企业 在施工过程
2、中能够多次使用，并可基本保持原来的形 态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周 转材料等。施工企业应该增设“周转材料”会计科目来核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周 转材料的种类设置明 细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的 摊 余价值。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。自制、委托外单位加工完成并已 验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的
3、周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。 施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。一次 转销法，一般应 限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法，根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。分次 摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。定额摊销法。根据 实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。 采用一次转销法的，领用时，将其全部价 值计入有关的成本、费用， 2借：工程施工等（全部价值） 贷：周转材料 (全部价值）采用其他摊销法的
4、，领用时，借：周转材料在用周转材料（全部价值）贷：周转材料在库周转材料（全部价值）摊销时，借：工程施工等（摊销额）贷：周转材料周转材料摊销（摊销额）退库时，借：周转材料在库周转材料（全部价值）贷：周转材料在用周转材料（全部价值）周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借：原材料等贷：工程施工等采用其他摊销法的，将补提摊销额借：工程施工等贷：周转材料周转材料摊销将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借：原材料等贷：工程施工等同时，将已提摊销额，借：周转材料周转材料摊
5、销贷：周转材料在用周转材料采用计划成本核算的施工企业，月度终了， 应结转当月领用周转材料应分摊的 成本 差 异 ，通 过 “材料成本差异”科 目 ，记 入 有 关 成 本 、费 用 科 目 。在 用 周 转 材 料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在 备查簿上进行登记。在新办法中，周转材料是作为存货核算的，因此可以提取相应的存货跌价准备。三 、合 同 预 计 损 失 准 备 的 计 提合同预计损失准备本质上属于存货跌价准备的一种，施工企业应该在“ 存货跌准备”科目下设 置“ 合同预计损 失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准3备。“存 货 跌 价 准 备 合同预计损
6、失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。“ 存货跌价准备合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借：管理费用贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同完工确认工程合同收入、费用时， 应转销合同预计损失准备，借：主营业务成本（确认的工程合同费用）贷：主营业务收入（确认的工程合同收入科目）借或贷：工程施工合同毛利（差额）同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借：存货跌价准备合同预计损失准备贷：管理费用四、临时设施的核算1、“临时设施”补充会计科目的说明本科目核算施工企业为保证施工和管理
7、的正常进行而购建的各种临时设施的 实 际 成 本 。本 科 目 应 按 临 时 设 施 种 类 和 使 用 部 门 设 置 明 细 账 ，进 行 明 细 核算 。本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。可以比照“ 固定资产”科目的核算 对本科目 进行理解。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借：临时设施贷：银行存款等需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“ 在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从 “在建工程”科目转入“临时设施” 科目。2、“临时设施摊销”备抵科目的说明本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。施工企业的各种临时设施应当在工程
8、建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工 期 法 。当 月 增 加 的 临 时 设 施 ，当 月 不 摊 销 ，从 下 月 起 开 始 摊 销 ；当 月 减 少的 临 时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。 摊销时 ，按 摊销额，借记“工程施工”等科目， 贷记本科目。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设4施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。可以比照“累 计 折 旧 ”科目的核算对本科行理解。3、“临时设施清理科目的设置本科目核算施
9、工企业因出售、拆除、报 废 和 毁 损 等 原 因 转 入 清 理 的 临 时 设 施 价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目期末余额，反映清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。本 科 目 应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明 细核算。可以比照“固定资清理”科目的核算 对本科目进 行理解。 出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，借：临时设施清理（临时设施账面价值）临时设施摊销（已提摊销额）贷：临时设施（账面原价）取得的变价收入和收回的残料价值，借：银行存款、原材料等贷：临时设施清理发生的清理费用，借：临时设施清理贷：银行存款等临
10、时设施清理后，如为清理净损失，借 记“营 业 外 支 出 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 ；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入” 科目。新办法没有明确要求对临时设施计提预计发生的减值准备，笔者认为可以提取。五、“工程结算”和“ 工 程 施 工 ”补 充 科 目 的 运 用施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款应该设置“ 工程结算”科目进行核算。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。 向业主开出工程价款结算单办理结算时，借：应收账款（按结算单所列金额）贷：工程结算（按结算
11、单所列金额）工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“ 工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利设置“工程施工” 科目进行 核 算 。本 科 目 应 设 置 “合同成本 ”与“合 同 毛 利 ”两 个 明 细 科 目 。本 科 目 期 末 借 方 余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。51、合同成本。本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企 业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用 费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材费、机械使用费、其他
12、直接费和间接费用。其他直接 费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生 产工具和用具使用费、 检验试验费、工程复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费 用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施 工 、生 产 单 位管 理 人 员 工 资 、奖 金 、职 工 福 利 费 、劳 动 保 护 费 、固 定 资 产 折 旧 费 及 修 理 费 、物 料 消 耗 、低 值 易 耗 品 摊 销 、取 暖 费 、办 公 费 、差 旅 费 、财 产 保 险 费 、工 程 保 修 费 、排 污 费 等 。其 中 ，属 于 人 工 费 、材
13、 料 费 、机 械 使 用 费 和 其 他 直 接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费 用” 明细科目 进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。1、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之 间 ，由 于 工 程 价 款 结 算 ，产 品 、作 业 和 材 料 销 售 、提 供 劳 务 等 业 务 所 发 生 的 各种 应 收 、应 付 、暂 收 、暂 付 往 来 款 项 。各 内 部 独 立 核 算 单 位 之 间 的 往 来 款 项 ，可以 通 过 企 业 （公 司 ，下 同 ）集 中 核 算 ，以
14、 便 掌 握 所 属 内 部 单 位 之 间 的 结 算 情 况 ，也可以由各内部单位直接结算，月终通过企业集中对帐，以简化核算手续。2、下列各项结算业务不在本科目核算：（1）企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，在“拨付所属资金” 和“上 级拨入资金” 科目核算。（2）企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金 ”科 目 核 算 。3、本科目的借方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、 暂收的款项， 贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内
15、部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。4、本科目应按各内部单位的户名设置明细帐进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。5、为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，应使用“ 内 部 往 来 记 帐 通知单”（格式、内容由企业自行规定）， 由 经 济 业 务 发 生 单 位 填 制 ，送 交 对 方 及 时 记 帐 ，并 由 对 方核 对 后 ，及 时 将 副 联 退 回 。每 月 终 了 ，由 规 定 的 一 方 根 据 明 细 帐 记录抄
16、列内部往来清单，送交对方核对帐目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达帐项或由于差6错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。（二）关于“拨 付所属资金”科目1、本科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务 和收 付 款 项 等 ，应 在 “内部往来”科 目 核 算 ，不 在 本 科 目 和 “上级拨入资金”科目核算。2、企业拨出的固定资产，按帐面净值入帐；拨出的流动资产，按 帐面实际拨出数入帐。3、本科目的核算内容，应与所属单位使
17、用的“上级拨入资金”科 目 的 核 算 内 容相一致。4、本科目的借方核算拨付给内部独立核算单位的资金，贷方核算从所属内部独立核算单位收回的资金，期末借方余额反映企业拨付给所属内部独立核算单位的资金的期末数额。5、本科目应按内部独立核算单位的户名设置明细帐，进行明细核算。（三）关于“上 级拨入资金”科目1、本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。所属内部独立核算单位与上级企业之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等，应在“内部往来”科 目 核 算 ，不 在 本 科 目 核 算 。2、收到上级企业拨入的固定资产， 应按其净值入帐；拨入的流动资产，按 其
18、实际拨入数入帐。3、本科目借方核算上级企业从本单位收回的拨入资金，贷方核算上级企业实际拨入的资金，期末贷方余额反映上级企业拨入资金期末数额。4、本科目的记录应与上级企业的“拨付所属资金”科目的有关记录相互一致。九 、施 工 企 业 补 充 报 表 项 目 及 编 制 说 明1、对资产负债表“存货”项目的补充首先，“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货” 项 目 ，并 在 会 计 报 表 附 注 中 说明 周 转 材 料 的 摊 销 方 法 。其 次 ，在 资 产 负 债 表 中 的 “存货” 项 目 下 ，增 加“ 其中：已完工尚未款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理
19、结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“ 工程施工 ”科 目 余 额 减 “工程结算”科目余额后的差额列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。2、临时设施的报表披露7在资产负债表的“ 其他长 期资产” 项 目 下 ，增 设 “其 中 ：临 时 设 施 ”项 目 ，反 映 临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“ 临时设施”和“临 时 设 施 清 理 ”科目余额 之和减“临时设施摊销”科 目 余 额 后 的 金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
20、虽然我们前面要求比照固定资产相应科目去理解临时设施，但是不等于新办法就认可临时设施属于固定资产，从 新 办 法 的 规 定 来 看 ，新办法是将临时设施作为其他长期资产项目来看待，而且是按照账面价值进行列示。3、“预收账款”项 目 的 补 充在资产负债表中的“ 预收账 款” 项 目 下 ，增 加 “其 中 ：已 结 算 尚 未 完 工 工 程 ”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结 算” 科目余额 减“工 程 施 工 ”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。财
21、政部有关企业会计准则建造合同的指南和解答只要求在流动负债项目中列示，新办法可以说进一步明确了具体规定。附录:关 于 建 造 合 同一、建造合同概述(一)建 造 合 同 的 定 义 和 特 征建 造 合 同 ，是 指 为 建 筑 一 项 资 产 或 者 在 设 计 、技 术 、功 能 、最 终 用 途 等 方 面 密切相关的数项资产而订立的合同。其中，所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的主要特征在于：1.先有买主(即客户) ，后有标底(即 资 产 )，建筑 资产的造价在合同签订时就已经确定；2.资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长
22、达数年；3.所建筑资产的体积大，造价高；4.建造合同一般为不可撤消合同。(二)建造合同的 类型建 筑 合 同 分 为 两 类 ，：一 类 是 固 定 造 价 合 同 ；另 一 类 是 成 本 加 成 合 同 。固 定 造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同 规定建筑大楼的总造价为 2 000万 元 。该 合 同 即 为 固 定 造 价 合 同 。又 比 如 ，某 建 筑 承 包 商 与一客 户签订一项建造合同，8为客户建造一条 100 公里长的公路，合同规定每公里单价为 600 万元。该合同也是固定造
23、价合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。比如，建筑承包商与一客户签订一项建筑合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，价款以实际成本的 2%计算确定。该合同就属于成本加成合同。固定造价合同与成本国成合同的主要区别就在于它们各含风险的承担者不同。前者的风险主要是由建造承包方承担，后者是则主要由发包主承担。二 、合 同 收 入(一)合同收入的 组成内容合同收入包括以下内容：1.合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本内容；2.因合同变更、索
24、赔、奖励等形成的收入。 这部分收入并不构成合同双方在 签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。(二)合同变更收入的确 认合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。例如，某建造承包商与一客户签订合同建筑一栋住宅楼，合同执行到三分之一时，客户提出改变原住宅的部分户型设计，并同意增加变更收入 100 万 元 ，这 就 属于 合 同 变 更 。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认：1.客户能够认可因变更而增加的收入；2.收入能够可靠地计量
25、。如果不同时具备以上两个条件，则不能确认合同变更收入。要注意的是， 这里所说的合同变更收入确认，仅指合同变更收入可以计入合同总收入，而不是说将 其 在 当 期 损 益 中 确 认 。以 下 提 到 的 索 赔 款 、奖 励 款 收 入 确 认 也 有 类 似 的 含义 。它们何时计入损益，在合同收入和合同 费用的确认部分讨论。(三)索赔款收入的确 认索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。比如，某建造承包商与一客户签订了一份金额为 1 000 万 元 的 建 造 合 同 ，建 造 一 座 电 站 。合同 规 定 的 建 设
26、 期 为 1998 年 12 月 1 日至 2000 年 12 月 1 日。同时，合同还规定，发9电机由客户采购，于 2000 年 9 月 1 日前交付建造承包商安装。该合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间范围内将发电机交付承包商。为此建造承包商要求客户支付延误工期款 80 万元。这就是发生索赔款的例子。 因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，其应在同时符合以下条件时才能加以确认： 1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔： 2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。 如果不能同时符合以上条件，则不能确认索赔收入。在上例中，建造承包商的初始收入为 1 000 万元。根据双方谈判的情况，客 户
27、同意向建造承包商支付延误工期款 80 万元。根据以上确认条件，建造承包商可以在 2000 年将因索赔而增加的收入 80 万元确认为合同收入的组成部分，即 2000 年该项建造合同的总收入应为 1 080 万元。假如客户不同意支付延误工期款，则不能将 80 万元计入合同总收入；假如客户只同意支付延误工期款 40 万元，则只能将 40 万元计入该项合同总收入，即 2000 年该项建造合同总收入为 1 040 万元。 (四)奖励款收入款的确认 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。比如，某建造承包商与一客户签订了一项合同金额为 9 000 万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为 1998 年 12 月 20 日至 2000 年 12月 20 日。该合同在执行中于 2000 年 9 月主体工程已基本完工，工程质量符合设计标准，并有望提前 3 个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖 100 万元。这就是发生奖励款的例子。 因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认：1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达到或超过既定的标准； 2.奖励金额能够可靠地计量。 如不同时符合以上条件，则不能确认奖励款收入。
