1、Motorola Mobility,China VAT Reform,目录,营改增之前增值税与营业税制度的特点 营业税改增值税改革试点时间表 营业税改增值税试点应税服务范围 营业税改增值税前后税率比较 增值税的零税率问题（R&D Expense Charge） 增值税免税问题（Oversea Royalty Payment/Outsourcing Service ） 进口服务的进项税问题 营改增部分过渡政策和注意事项 营改增会计处理,2,增值税 Value Added Tax (“VAT”) 适用范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 一般税率为17%, 特殊
2、货物为13% 出口货物，税率为零，适用于免抵退税 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵营业税 Business Tax 适用于除增值税适用范围外的其他劳务，转让无形资产或者销售不动产 适用于提供或者接受劳务的单位或者个人在境内 一般税率为3%或5%，不同行业适用不同税率 离岸服务外包、技术转让、技术开发及与之相关的技术咨询、技术服务业务等免税,营改增之前增值税与营业税制度的特点,3,营业税改增值税改革试点时间表,11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布财税2011110和111号文，启动营改增试点,1月1日，营改增试点正式在上海启动运行 北京营改增试点已在9月
3、1日启动运行 安徽、江苏营改增试点在10月1日启动运行 福建、广东营改增试点将在11月1日启动运行 天津、湖北、浙江营改增试点将在12月1日启动运行,力争在十二五期间完成增值税改革的目标,4,营业税改增值税试点应税服务范围,5,其他与业务相关的应税范围的解释,6,1.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。2.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。,7,营业税应税项目
4、vs 增值税改革试点应税项目,增值税的零税率问题-总局2012年第13号公告,增值税一般纳税人在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。零税率应税服务的范围：国际运输服务；向境外单位提供研发服务、设计服务。（向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。）零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。,8,9,免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减
5、完的部分予以退还。具体计算公式如下：（一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算：1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。（三）零税率应税服务提供者如同时有
6、货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。,10,1. 在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。2. 应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。对外提供研发、设计服务的，在办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料： 1.免抵退税申报汇总表及其附表； 2.应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表； 3.
7、当期增值税纳税申报表； 4.免抵退税正式申报电子数据； 5.下列原始凭证： （1）与零税率应税服务收入相对应的技术出口合同登记证复印件； （2）与境外单位签订的研发、设计合同； （3）提供零税率应税服务的发票； （4）向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单（附件3）； （5）从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证； （6）主管税务机关要求提供的其他凭证。,增值税的零税率须注意的问题,增值税的免税问题,免税服务范围：需要备案或批复 向境外单位提供的下列应税服务： 技术转让服务、技术咨询服务、软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、咨询服务。 财
8、政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： 相关的进项税: 不可以抵扣。,11,12,浙江省关于免税项目的备案要求文件,技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务： 1、备案类减免税登记表； 2、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件； 外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件； 3、外国企
9、业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的应翻译成中文； 纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的符合减免税条件的鉴证材料一并报备。 4、税务机关要求提供的其他相关资料。离岸服务外包业务： 1、备案类减免税登记表； 2、离岸服务外包项目业务合同原件和复印件； 3、税务机关要求提供的其他相关资料。,进口服务的进项税问题,境外单位或个人向境内单位提供应税服务，以代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人 。有些服务可以申请免税。 按照适用税率扣缴增值税： 扣缴增值税计算方法：应扣缴税额=接受
10、方支付的含税价款/(1+税率)x税率例：含税价为106元，税率为6%，应扣缴税额=106/(1+6%)x6%=6元 服务接受方为境外单位扣缴增值税，准予抵扣该代扣代缴的进项税，其金额为解缴税款的中华人民共和国通用缴款书上注明的增值税额（以上述为例，税额为6元）,13,营改增部分过渡政策和注意事项,跨年度租赁（有形动产租赁）：试点纳税人在试点生效日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 原留抵税额：试点地区的原增值税一般纳税人，截止到试点生效日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 出售固定资产： 试点地区一般纳税人销售试点实施日以
11、后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售自己使用过的试点实施日以前购进的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税,14,营改增部分过渡政策和注意事项,试点实施前业务： 试点实施日之前已缴纳营业税，试点实施之后发生退款减除营业额的，应向主管税务机关申请退还营业税； 试点实施日之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应补缴营业税； 试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。 注意
12、事项:在收到试点地区纳税人的发票时,注意发票上是否为正确的增值税税率,有些原来提供营业税服务的供应商，在改成增值税纳税人后,可能开出不正确的增值税税率(如: 应该开6% 的,开成17%)。或是依旧开营业税发票。必须是按照应税的服务上相应的税率开出正确的发票。,15,营改增会计处理,销售额的核算： 适用不同税率的应税服务，应当分别核算销售额，未分别核算，从高适用税率 兼营增值税和营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额，未分别核算，由主管税务机关核定应纳增值税服务的销售额 兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税 销项税的核算 应该考虑区分开不同税率的销项税额,16,
