1、基于状态空间模型的个人所得税费用扣除标准实证分析 国网内蒙古东部电力有限公司综合服务分公司 摘要：随着社会的逐渐发展，个人收入来源方式日趋多元化、复杂化，个人的工资薪金收入占个人总收入的比重连年下降，在此背景下无论是学者还是公众对于个人所得税税收制度的改制越来越关注。本文在参考大量文献的基础上，决定采用状态空间模型作为研究个税扣费标准实证分析的方法，选取1990至2012年的数据作为研究的基础，将人均消费支出、物价指数和就业者负担人数这些影响因素纳入研究体系中分析个人所得税扣费标准的动态演变，并利用模型对我国个人所得税扣费标准的变化趋势进行估测。最后得出个人所得税费用扣除标准不仅与人均消费支出
2、和就业者负担人数有关，也与物价指数息息相关的结论。 关键词：个人所得税 扣费标准 状态空间模型 引言 自1980年中华人民共和国第一部个人所得税法施行至今，中国的个人所得税法经历了若干次的修订与更迭，个人所得税征收总额更是出现了质的飞越。从1994年的73亿元增长到了2012年的5820.10亿元，个人所得税收入占整个国家税收收入的比重也从1.6%提升到了6.6%，个人所得税的征收在调节社会财富的二次分配、缩小人民收入差距水平及提高政府的财政收入方面表现了积极的作用。但随着社会的进步，人民收入来源的日益多样，现行的个人所得税法并不能公平的调节社会收入，对于不同家庭的实际负担支出不能完全的考虑，
3、仅仅提高免征额的额度并不能从根本上调节个人的收入差距。因此，对个人所得税费用扣除标准的研究具有深刻的影响意义。 目前，关于个人所得税费用扣除标准的理论研究成果较为丰富，国内研究成果中典型的有汤贡亮、通过搜集大量数据以实证的方法论证出费用扣除标准的计算方法：费用扣除标准=城镇每一就业者负担人数+城市人均月消费支出；白结林运用定量实证基数分析法测算出居民消费支出与时间的回归模型，并依此预测未来几年的个人所得税费用扣除额；将美国，意大利，英国，法国等国家在费用扣除及生计扣除标准方法的设计上进行对比，为我国个人所得税费用扣除额的设定提供借鉴；工薪费用扣除额应包括赡养、教育、住房等费用，并用因素分析法对
4、我国赡养人口及教育、住房贷款利息等生计费用扣除标准进行测算。国外研究方面像个人所得税体系相对比较健全的美国、英国等一些欧美发达国家，它们在费用扣除制度设计时分别采用不同形式的自动调整物价制度来应对通货膨胀情况下货币贬值所引起的隐性增税问题。如美国实行个税费用扣除标准与物价指数联动机制：加拿大则从开始将“各种费用扣除、税率均根据物价水平确定”这一规定明确纳入个人所得税法中。 基于前人的研究成果，本文提出三个假设：个税费用扣除标准仅仅通过提高免征额并不能解决现阶段财富二次分配不公的问题，通货膨胀因素对个税费用扣除标准产生影响；居民人均消费支出水平影响了个税费用扣除标准的制定；每一纳税家庭存在收入结
5、构及支出方式差异性，每一纳税人所负担的家庭人数决定个税费用扣除标准的制定。 一、指标及模型的甄选与确定 居民消费价格指数（CPI），是一个反映居民家庭一般所购买的消费商品和服务价格水平变动情况的宏观经济指标，它是度量一组代表性消费商品及服务项目的价格水平随时间而变动的相对数，是用来反映居民家庭购买消费商品及服务的价格水平的变动情况。当社会CPI较高时，直接表现在于整个社会的消费品价格的升高即物价水平的提升，导致家庭用在生活必需品上的开销升高以及居民取得收入时成本增加。因此，针对本文提出的三个假设结论中前两个结论的论证部分选取居民消费价格指数与城镇居民人均消费支出作为变量来衡量费用扣除标准的变化
6、规律，并选取1990至2012年的时间序列集，按收入等级分类的城镇居民消费性支出（CS）数额及城镇定基CPI（1978=100）数额。国家征收个人所得税的意图最重要的就是调节社会贫富差距，通过对纳税人超出免征额的部分按阶征收税费，从而将高收入人群中高额收入部分纳入国家税收，通过社会公共设施建设、公共的服务及补贴等其他一些手段形成对低收入人群的帮助和扶持，进而优化社会财富的均衡及社会的稳定。从个税的计算方法上可知，人均可支配收入及费用扣除标准决定了应纳税额的多少，而费用扣除标准又与居民人均消费支出息息相关，因此针对本文第三个假设结论，选取城镇居民可支配收入为自变量，以居民人均消费支出为因变量，城
7、镇居民可支配收入（Rl）及居民消费性支出（CS）数额。 目前，对于个人所得税费用扣除标准的研究方法上，多采用固定参数模型进行估计，包括运用协整误差更正的方法等，但随着经济水平的不断发展，影响个税费用扣除标准的经济因素在不断的相互影响相互作用，这种变化通过固定的参数模型无法有效的体现，因此本文选取状态空间模型进行实证部分的分析。状态空间模型是动态时域模型，应用在个税费用扣除标准上的优势主要有：一是利用Kalman滤波，将不可观测变量过滤出来，通过预测误差分解计算似然函数，从而可以对模型中的所有未知参数进行估计；二是状态空间模型能够用现在和过去的最少的信息形式描述系统的状态，不需要大量的历史数据资
8、料，既省时还解决了偏差率的问题。 二、实证分析 （一）时间序列平稳性检验 状态空间模型要求各数据是相互协整或保持长期平稳状态，因此首先对各变量进行时间序列平稳性检验。本文选用ADF根检验的方法检查数据的平稳性。原假设XO：存在一个单位根；备选假设Xl：不存在单位根，即时间序列保持平稳。利用VAR模型测算出最佳滞后期P=2在5%的显著性水平下，该人均消费支出和居民消费价格指数单个序列非平稳，但是人均消费支出和居民消费价格指数之间的线性关系是平稳序列，因此拒绝原假设XO即不存在单位根，说明人均消费支出CS1与居民消费价格指数CPI之间存在长期协整关系，证明了在考虑个税费用扣除标准时，引入居民消费价
9、格指数是合理的，居民消费价格指数与费用扣除标准存在联动现象。 （二）状态空间模型结果分析与预测 基于上述方法的论证得出所选取的指标之间是平稳且长期协整的，因此将数据代入状态空间模型是有效的，利用状态空间模型操作得出居民消费性支出（SC）与状态向量（al a2）、居民可支配收入（Rl）及居民消费价格指数（CPI）之间的关系式：CS=-20.075+a1*RI+a2*CPI通过模型的进一步预测在1990至2012这个序列年内，居民可支配收入对居民消费性支出的影响随时间及相应的经济形势产生变动，变动的趋势以上下震动为主。1990-2004年期间，影响变动的趋势较为平稳，在此期间中国的经济发展势头向上
10、，趋势较为平稳，人均收入水平逐步提高，社会通货膨胀系数也不高，人均支出随收入的变动趋于平稳。自2004年开始，中国经济的发展水平出现迅猛发展，居民的收入水平出现极大的提升，社会通货膨胀系数逐渐加大，收入对支出的影响程度出现下降的趋势。这也直观的证明了随着收入水平的提高，高收入者的支出不随着收入的增加而增加，高收入者对居民消费价格指数的敏感程度越来越低，也因此说明个税扣费标准应建立分收入等级的扣费制度。 可以直观的说物价指数对居民消费支出的影响在长期的时间序列上是较平稳的，以170为中心线上下波动，但幅度不大。但就短期的时间节点来看，以一年为一个时间序列，物价指数与居民消费支出的影响是动态变化的
11、，由此印证了本文选取状态空间模型的必要性，可以将影响力持续变化的消费价格指数按时间序列进行回归，以此观测出影响力的变动曲线。 三、结论 个人所得税费用扣除标准的制定旨在征收个人所得税的同时，将必要的生活支出等费用扣除，以保证征收制度的合理性及公平性。基于本文前述的论证和分析，现得出以下结论： 第一，随着收入水平的递增高收入人群对通货膨胀系数及CPI的涨幅敏感性递减。收入越高的人群，其收入结构越复杂，通货膨胀及居民消费价格指数的涨幅对其带来的影响反映越小，这符合客观的事实，也是本文研究我国个人所得税扣费标准的根源所在。我国的个人所得税税收制度若要持续发挥其调节收入、减小贫富差距的目的，以现行的个
12、税税收制度不能有效达到此目的，如若按收入阶层制定不同的扣费标准即向混合税制发展，我国的个税扣费体系会越加成熟。 第二，2014年所作的测算已超出现行免税额3500元的标准，这并不意味着论证的失败，而是由于在测算时将每一纳税人所负担的家庭人数考虑进去，费用扣除按实际负担人数进行指数化得到的数据。本文论证的重点不在于现行扣除费用3500的合理性与否，而在于个税扣费标准应建立按负担人数扣费的指数化机制，将个税扣费涉及的因素更多的考虑进去，保证个人所得税扣费标准具有可操作、可持续性。 第三，个人所得税是我国受众面最广的税法之一，其制定的合理性及可持续性关乎着我国千千万万的纳税居民，可谓“牵一发而动全身”，如何能让现行的个税体制在发挥其应有的作用时不再是隔靴搔痒，能够真正的对我国收入两极分化问题的解决提供一定的法律帮助，使居民的消费结构能够得到合理优化是我国个人所得税法的发展趋势，也是管理当局亟需考虑的问题。第 7 页 共 7 页
