1、医院内部审计和成本核算的问题及对策摘要我国的医疗卫生事业,具备公益性和市场经营性这两大特点。医院财务管理的好坏,直接影响到医院的生存和发展,面对激烈的市场竞争,做好新形势下医院财务管理工作,对于提高医院整体效益,增强医院的凝聚力和生命力具有十分重要的意义。随着医疗体制和医疗保险制度改革的深入及我国新医改方案的颁布和实施,医院财务管理中存在的难点问题日渐显露,如在观念上、管理机制问题、管理的内容和方法、人员素质等方面。本文主要分析了我院的财务内部审计和成本核算问题，并提出对策，从而改进医院财务现状，促进我院进一步发展。概述常州市武进人民医院地处常州市区，交通便捷，环境优美，是一所集医疗、教学、科
2、研、预防于一体的二级甲等医院、国家级爱婴医院。为江苏省首批基本现代化医院、江苏大学附属医院、江苏大学硕士点和苏州大学医学院教学医院。先后获全国巾帼文明示范岗、江苏省卫生系统先进集体等荣誉称号。医院占地面积 5.6 万平方米。病房大楼设施齐全，拥有中央空调、中心供氧、中心负压吸引、信号系统、视频监控等现代化设施。医疗设备齐全。医院开放病床 1000 张，有临床一级学科 19 个，专科 35 个. 2005-2010 年六十余项科研成果获省、市、区级科技进步奖。我院财务一直运营良好，但近年来，在某些细节方面暴露了一些缺点，这些问题亟待解决。问题一、内部审计问题1 对内部审计工作认识不足，没有设立独
3、立的内部审计机构内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门，其任务是检查和评价单位的各种活动。内部审计对其所检查的活动要提出分析、评价、建议、咨询，其基础是具有独立性。没有独立的内审机构，内审工作就很难开展。目前我们医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员。究其原因：首先是领导干部对内部审计职能和作用的的认识存在误区，认为单位内部审计部门的设立只是为了应付上级检查而设置的，没有具体工作目标，甚至于将内部审计等同于纪检监察，职能和作用认识的错位，使设立独立的内审机构成为一件不能实现的事情。2 人员的素质与内审要求不一致。内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有
4、较高的政治素质和较好的专业知识，即当前的内审人员不仅要懂审计、财务知识，更掌握经济学其它方面的知识如市场学、管理学以及工程技术等等。但目前，我们医院内审人员队伍存在着数量和质量的问题。从数量上来看，内审人员还不能适应我们医院工作的需要；从结构是看，一方面，内审人员年龄结构不合理，显老龄化；另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作的人员转任或兼任，这些人员具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不胜任的，而且这支队伍也不稳定。对于审计人员自身来说，安于现状，不重视知识的更新和充实。这种情况，严重降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度。3 内审工作内容过于单一，无法适应新形势的要求。目前
5、内部审计工作仅限于开展财务收支审计，纠正违纪违规，发挥审计事后监督作用，但随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，同时由于医院财会工作中会计电算化的普及和财会人员素质的提高，帐务处理上的差错将会越来越少，对医院内部审计工作提出更高的要求，单一财务收支审计已不能适应不断发展的新势形的要求，内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代医院内部审计要求4 制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行。目前，我们国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定，这种法规的滞后性，导致我们医院内部审计人员在实
6、施具体的审计工作时，显得无章可循，出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性，带有强烈的“人治”色彩，因此在执行审计意见和审计建设的过程中，常常会遭遇到被执行部门的抵制，使审计意见和建议难以切实落到实处。二、医院成本核算问题1 缺乏市场机制下科学、完整、规范的医疗服务成本核算方法体系 成本核算方法体系需要考虑以下因素：成本的构成要素、成本资料的收集方法、单位成本的计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况。成本资料的收集方法按时间分有前瞻性、回顾性两种，按登记方法分有自上向下和自下向上两种。单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。而在我国医院成本核算方法体系中，
7、医院成本核算级次划分的问题、管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等均与经典理论相悖，从而导致核算方法与真正意义上的成本核算相去甚远，成本核算结果不能令人信服。 2 缺乏医院成本会计制度及相应的成本核算软件 由医院成本核算的特点（成本核算项目众多，核算难度比较大）可知，医院成本核算过程繁多，是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这是不利于成本核算在医院应用的重要因素。3 成本核算工作的组织机构设置不合理 在成本核算的过程中，新成立的机构或部门（成本核算部门）与
8、原来医院的经济管理部门（即财务部门）基本不发生大的关系，二者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾自然产生。传统的财务部门虽然意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等已被后起的经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。对策一、 解决内部审计问题的对策1 建立独立内审机构。独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。我们不能固执得认为内部审计在单位中高于一切，这必然不利于
9、建立科学的治理机制，不利于管理，但是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求与是财务、纪检、监察部门分别设立1.在行政录属关系上，要求在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权，对本单位主要领导负责并报告工作。2 提高内审人员的素质。提高审计人员的素质，适应现代形势的需要，内审人员在数量上需要扩充，在素质上需要提高。从医院角度来讲，单位应该吸引技术、工程、投资等各类高素质人才充实内部审计队伍，提高内审人员的整体素质；同时要严格考核机制，对内审人员业绩进行评价，促使内审人员提高自身素质；另一方面，内审人员必须注意更新知识，努力拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能
10、，通过自学、参加培训、继续教育等方法不断提高自身素质。3 完善制度建设，加大审计建议和意见执行力度。由于国家的法律法规建设是一个长期的过程，现阶段医院只能从自身的实际出发，根据国家审计法等相关法制的要求，制定出符合医院实际的内部审计工作制度 、 审计人员岗位职责等内部规章制度，完善内审机制，使内部审计工作走上规范化的道路。医院以书面的形式授权内审计特定的职责2，避免了审计意见和审计建议在执行过程中的人为意志的干扰，使审计真正发挥作用，保障医院的健康发展。二、 成本核算问题的对策1 积极引入全成本核算方法，实现全方位管理 全成本核算这个概念来源于企业管理中的全成本管理理念。全成本管理是指企业对各
11、种成本发生进行全方位考察，实现全过程控制。医院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即医院纳入成本的支出合计。全成本管理的核心思想是“谁受益，谁承担成本” 。全成本管理是从成本的发生过程分析控制成本，通过分析成本构成，实行全成本管理，使各项成本以谁受益谁承担的方式，按责任成本分摊到其所对应的成本对象上。这样不仅改革了过去那种在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度，实现了责任成本核算，还将成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果，体现了医院内部经济责任制。在这基础上，医院及院内各部门必须要按经营组织形式、成本费用开支的权力和
12、责任，确定成本责任层次，建立成本责任单位，组成一个纵横交错的责任成本体系。 医院实施成本核算的目的是为了降低医疗服务成本，减轻患者负担，增强医院的竞争能力，实现优质、高效、低耗运行的经济运行机制。因此，医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用如：工资、材料和低值易耗品、固定资产房屋设备折旧费、水电费、办公费，维修费、银行利息等都纳入医院成本核算范围，实行全成本核算。要把全成本核算看作是结合医院自身特点和需要开展的一种现代化管理方法，广泛宣传，做好思想工作，让职工从思想上接受、认可。建立健全各项全成本核算的管理规章制度，细化成本分摊，形成“至上而下”自主进行管理与控制的完整体系。 2 完善医院信息
13、系统中成本核算功能模块 医院信息系统是面向大中型医院的通用系统，涉及面广，覆盖了医院主要管理职能和病人在医院就诊的各个环节。一般的医院信息系统，从系统应用的角度可分为：门诊管理、住院管理、病房管理、卫生经济管理、血库管理、药品管理、手术室管理及器材管理等功能模块。可见，医院信息系统更加注重于医院的业务以医院对病人的服务，对于医院的内部管理，如医疗设备、房屋等固定资产，医院及科室的库存管理、所有物资与资产的采购等都没有涉及，而这些信息在成本核算中都是必不可少的。因此，必须完善医院信息系统中有关成本核算的功能模块，使成本核算更加科学、规范。对此，笔者认为，应当引入工商业企业普遍采用 ERP（Ent
14、erprise Resource Planning）即企业资源计划系统，实现企业的事务处理由相对封闭走向开放，信息处理由事后控制走向适时控制，管理方式由传统向现代的转变。 3 转变医院经济管理的组织结构及运行模式 医院成本核算的管理是医院管理的重要内容，其组织机构应当与医院经济运行模式相适应。随着我国市场经济的不断发展，卫生事业改革的不断深化，医院的成本核算管理日益受到医院管理者的重视，医院经济管理的组织机构和运行模式也相应地发生着转变。分析我国医院经济管理组织机构的现状改革不合理的管理体制和运行机制是保证医院成本核算实施的有效途径。以我国医院的实际情况来看，笔者认为，一个相对合理的医院经济管
15、理机构，应当是根据医院管理的需要采取权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构。总结随着医院财务管理工作重要性的进一步提高，各方面对内审及成本核算工作的认识逐步提高，加强和完善内部控制，促进医院的经济管理和经济效益的提高，杜绝违规违纪行为，降低医院的各种风险，确保医院各项服务、管理活动的顺利进行，促进医院健康全面发展。参考文献1 王明智;洪有惠;房宏男;论内部审计的监督与服务J;中国卫生经济;1992 年 02 期 2 王斌,李秀英;关于开展医院内部审计的初探J;中国基层医药;1994年 03 期 3 艾艳华,李凤花,万卓然,李丽辉;围绕经济效益开展内部审计的探讨J;中国卫生经济;1996 年 04 期1赵存现，李景波.全成本核算在医院管理中的作用J.重庆医学，2007， （1）. 2胡兴军.我国医院信息化发展现状、存在的问题及促进措施J.中国医疗器械信息，2005， （11）. 3苏红.医院成本控制及相关因素分析J.中国卫生经济，2004， （5）.
