1、会计分录三要素（一）货币资金有关的分录 ：库存现金、银行存款借款业务：（1）借入款项时：借：银行存款贷：短期借款 （一年以内）贷：长期借款 （超过一年的） 分析：资+，负+（2）期末计提利息利息=本金*利率*相应期限 年利率/12=月利率短期借款：月末计提，季末支付。 利息一般财务费用。借：财务费用 *贷：应付利息 *（3）季末支付利息借：应付利息 （已计提的利息）财务费用 （本月末计提的利息）贷：银行存款思考：支付一季度利息 3000 元，已预提 2000 元。借：财务费用 1000应付利息 2000贷：银行存款 3000思考 2：支付一季度利息 3000 元，末预提。借：财务费用 3000
2、贷：银行存款 3000思考 3：支付一季度利息 3000 元，其中 1 月份 1200 元，2 月 600 元。借：应付利息 1800财务费用 1200贷：银行存款 3000（二）筹资业务的分录 负债 所有者权益资本公积-资本溢价（三）采购业务的分录货币资金-原材料1、账户：（1）在途物资： 未入库的材料（2）原材料： 库存材料的成本实际成本、计划成本应收账款： 销售应付账款： 采购增值税专用发票A 采购方 =B 销售方应交税费（进项税额） 应交增值税（销项税额）增值税纳税人：一般纳税人：可用 增值税专用发票 税率 17% 税款抵扣小规模纳税人：不得领购 征收率 3% 一般：增值税不计入材料成
3、本小： 要应交增值税=销售收入*税率实际交的增值税=销项税额-进项税额应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）-应交所得税应付账款B 应收账款-A应付票据 应收票据 预付账款 预收账款银行存款 银行存款2、材料成本的组成 （选择）（1）买价 ：发票价格（2）采购费用：运杂费=运费+杂费入库前的挑选整理费运输途中合理损耗。 总成本不变，单位成本增加 税费：关税，小规模纳税人的增值税例 1：购入 A 材料 100 公斤，单价 10 元，支付运杂费 100 元，验收时合理损耗 2 公斤。计算材料总成本和单位成本（=总成本/数量） 。总成本=1000+100=1100 元。单位成本=110
4、0/（100-2）=4增值税小规模纳税人，2008 年 6 月 5 日购入 A 材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 42400 元，增值税额为 7208 元。该企业适用的增值税征收率为 6%,材料入库前的挑选整理费为 400 元，材料已验收入库。则该企业取得的 A 材料的入账价值应为（ ）元。A.40400 B.42800 C.47608 D.50008小规模纳税人：42400+7208+400一般纳税人： 42400 +4003、会计分录第一种情况：购入材料并入库 直接计入：原材料 （借：原材料）借：原材料 ？ 应交税费应交增值税（进项税额） （买价*17%+运费*扣除率）贷：银行
5、存款 （款已付，开出支票）贷：应付账款 （款末付，款暂欠）贷：应付票据 （开出商业汇票）贷：预付账款 （款已预付）第二种情况：购入材料以后入库 入库后在途物资-原材料（1）购入时借：在途物资 ？应交税费应交增值税（进项税额） （买价*17%+运费*扣除率）贷：银行存款 （款已付，开出支票）贷：应付账款 （款末付，款暂欠）贷：应付票据 （开出商业汇票）贷：预付账款 （款已预付）（2）入库时 借：原材料 ？ （结转采购成本）贷：在途物资 ？2100 进项税 140计入材料成本 1960抵扣进项税 1402100 运费 2000 计入材料成本 1860杂费 100 1860+100=1960运杂费分
6、配率=1960/（30 000+20 000）=0.0392甲 乙甲材料承担运杂费=0.0392*30 000=1176乙材料承担运杂费=0.0392*20 000 最后一项数据倒挤自制原始凭证在途物资甲材料（28）30 000（29） 1 176发生额合计 31 176借：原材料 10000应交税费-（进）1700 贷：应付账款 11700运费可以抵扣的进项税额=运费*扣除率（7%）500 元 抵扣进项税=500*7%=35 元余下的计入材料成本=500-35=465 元。借：原材料 465 借：原材料 500应交税费-（进） 35 贷：应付账款 500 贷：应付账款 500预付款的采购业务
7、（1）预付款时 例预付给 A 公司 10000 元。借：预付账款A 10 000贷：银行存款 10 000（2）采购时 例：购入甲材料 10 000 元，税 1700 元，入库。借：原材料 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款 11700（3）余款结清。 例：补付 1700 元。借：预付账款 1700贷：银行存款 1700（四）生产过程的分录原材料-库存商品（产成品）1、账户生产成本（必记）生产成本（成本类）期初余额：期初在产品成本发生额：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用发生额：完工入库产品成本？期末余额：期末在产品成本车间修理费计入管理费用，其他车间*
8、均计入“制造费用”借：生产成本 *贷：制造费用 *1、领用材料借：生产成本*产品 （产品用的材料）制造费用 （车间一般用）管理费用 （行政部门用）其他业务成本 （销售材料成本）贷：原材料-甲 （原材料减少）2、工资（1）开出现金支票（用途：提现）提现。借：库存现金 *贷：银行存款 * （？付款凭证）（2）发工资借：应付职工薪酬 *贷：库存现金 * 思考：银行代发工资？（3）分配工资借：生产成本 （生产工人工资）制造费用 （车间管理人员工资）管理费用 （行政管理人员工资）销售费用 （专职的销售人员工资）贷：应付职工薪酬 3、计提固定资产折旧（1）累计折旧 资产类、备抵调整固定资产固定资产原值累计
9、折旧余额：贷方“累计折旧”没有明细账应交税费 1000（贷方） 资产负债表： 应交税费 1000800（借方） 应交税费 800货币资金库存现金+银行存款+（2）计提折旧方法年数总和法、双倍余额递减法（加速折旧） 、平均年限法 （会计算）（3）分录：借：制造费用 （生产用、车间用固定资产折旧）管理费用 （行政部门折旧）贷：累计折旧（“累计折旧”不计入“生产成本” ）思考：折旧费可能借记的账户（BCD） 。A 生产成本 B 制造费用 C 管理费用 D 其他业务成本业务宣传费-销售费用1、计入管理费用的税金：2、计入“营业税及附加” （P57）3、所得税计入“所得税费用” 4、归集 和 分配制造费
10、用借：生产成本-*产品 -*产品 贷：制造费用 制造费用期末一般无余额制造费用发生额 （2）2 000(3)50 000(4)25 000发生额：77000发生额合计：77 000 发生额合计：7700077000/（200 000+150 000）=0.2222000/（60 000+20 000）=0.275甲产品分配的制造费用=60 000*0.275=16500 元乙 =20 000*0.275=5500 元5、产品完工，验收入库： 计算完工产品的成本借方 生产成本（成本类） 贷方期初余额：期初在产品成本 发生额：（1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 发生额：完工入库产品成本
11、期末余额：期末在产品成本 （1）产品全部完工：生产成本期末余额=0（2）产品全部未完工：没有完工产品成本，全部是生产成本期末余额（3）产品部分完工：有 完工产品 和 在产品 成本借 生产成本甲产品 贷方期初余额：期初在产品成本 0发生额：（1）直接材料 50 000 （2）直接人工 60 000 （3）制造费用 16 500 发生额：完工入库产品成本X=126 500期末余额：期末在产品成本 0借 生产成本乙产品 贷方期初余额：期初在产品成本 0发生额：（1）直接材料 40 000（2）直接人工 20 000发生额：完工入库产品成本X=65 500（3）制造费用 5 500 期末余额：期末在产
12、品成本 0借：库存商品*产品 *贷：生产成本 *单位成本=总成本/数量借 生产成本A 产品 贷方期初余额：5900发生额：（34）23 200 （35）15 000+2 100（40） 6643.50发生额：（41）52 843.50期末余额： 0借方多栏式明细账（成本、费用类明细账） 例：某企业 2008 年 6 月初“生产成本”明细账资料显示：“生产成本-甲产品”月初余额 11 800 元，其中直接材料 6 000元，直接人工 3 400 元，制造费用 2 400 元。 “生产成本-乙产品”月初余额 4 000 元，其中直接材料 2 800 元，直接人工 1 000 元，制造费用 200
13、元。6 月份该企业发生如下经济业务：（1）30 日，发料凭证汇总表资料显示，本月生产甲产品领用材料 24 000 元，乙产品领用 36 000 元，车间领用 4 400 元，行政管理部门领用 2 000 元。（2）30 日，计提车间固定资产折旧 7 180 元，计提行政管理部门固定资产折旧 5 000 元。（3）3O 日，计算本月职工薪酬 20 400 元，其中甲产品生产工人薪酬 8 000 元，乙产品生产工人薪酬 4 000 元，车间管理人员薪酬 3 000 元，行政人员薪酬 5 400 元。（4）30 日，计算制造费用分配率（按生产工人工资比例） ，结转本月制造费用。（5）3O 日，结转完
14、工产品成本，本月甲产品全部完工，乙产品全部未完工。12某企业只生产一种产品。2008 年 3 月 1 日期初在产品成本 7 万元；3 月份发生如下费用：生产领用材料 12 万元，生产工人工资 4 万元，制造费用 2 万元，管理费用 3 万元，广告费 1.6 万元；月末在产品成本 6 万元。该企业 3 月份完工产品的生产成本为（ ）万元。A.16.6 B.18 C.19 D.23.6期初余额：7发生额：（1）12 （2）4 （3） 发生额：X2期末余额：611某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000 元，增值税额为 6800 元；运输途中合理损耗 120 元，入库前发生
15、的整理挑选费为 1400 元。则该批原材料的入账价值为（ ） 。A.40000 元 B.41400 元 C.41280 元 D.48320 元4.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用 160 万元，直接人工费用 30 万元，制造费用 40 万元，企业行政管理费用 20 万元，本期结转完工产品成本为 200 万元，期末“生产成本”科目的余额为 50 万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为（ ）万元。(单选)A.0 B.20 C.30 D.503.某企业某生产车间生产的 A 产品月初在产品成本为 3000 元，本月为生产该产品领用材料价值 40000 元，该产品生产工人工
16、资及福利费 5700 元，该车间管理人员工资及福利费 2280 元，车间水电费、机器设备折旧等其他制造费用为 1720 元，该车间只生产一种产品，月末 A 产品的在产品成本为 2000 元。则该车间本月完工产品的成本为（ ）元。(单选)A.52700 B.50700 C.47700 D.54700（五）销售过程的分录库存商品对外销售，形成收入、费用1、账户：产品销售有关 主营业务收入主营业务成本材料销售有关 其他业务收入其他业务成本思考：营业收入= +营业成本= +其他业务收入：（多选） 租金收入 销售材料营业外收入：非日常活动 现金盘盈 固定资产盘亏出售固定资产、无形资产净收益捐赠、违约金、
17、罚款、罚金=营业外收入、支出。借；其他业务成本贷：原材料 借：其他业务成本 *贷：累计折旧 *借：其他业务成本 贷：累计摊销 销售费用：借：销售费用 *贷：应付职工薪酬 *会计分录（1）产品销售，收入实现 “主营业务收入”借：银行存款 （款已收、收到支票）应收账款 （款末收）应收票据 （收到商业汇票）预收账款 （款已预收）贷：主营业务收入 （销售数量*单价）贷：应交税费应交增值税（销项税额） *（2）结转产品销售成本借：主营业务成本 （销售数量*产品单位成本）贷：库存商品 （3）支付广告费、销售产品的运杂费。 “销售费用”借：销售费用 *贷：库存现金、银行存款 *为推销产品发生的业务招待费计入（管理费用）（4）计算营业税金及附加 思考：交纳时税费时借：营业税金及附加贷：应交税费应交*销售收入*消费税税率=106000*10%=10600（六）利润的形成和分配的分录（七）财产清查盘盈盘亏的分录资产+费用负债+所有者权益+收入+ +期末在产品成本成本类账户： 借：生产成本 有借方余额，在产品贷：制造费用 一般无余额劳务成本 损益类（分：收入类、费用类） ： 无权益类账户（分：负债类、所有者权益类）：贷
