1、一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。1销项税额的账务处理纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。销项税额直接记入“应交税金应交增值税”科目的销项税额专栏。（1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金应交增值税”科目，
2、按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。（2）视同销售业务的账务处理。视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，
3、故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税金应交增值税”科目。此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正常销售货物进行处理。如果包装物不作为销售，而是随销售货物一起出租，出租包装物收取的押金不计算交纳增值税。如果逾期未归还包装物而暂收的押金，要按规定计算缴纳增值税。（3）混合销售行为的账务处理。混合销售行为主要是指纳税人在销售商品或提供劳务时，附带提供运输服务，并取得运输收入。对于这类销售行为，税法要求附带收入与其
4、主营业务收入一起，缴纳增值税。其核算与前述正常业务的处理基本相同。2进项税额的账务处理。纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入货物、接受捐赠转入货物、购进免税农产品以及进口货物等，都会涉及到进项税额的核算。如果货物或应税劳务又转移给下一轮消费者，进项税额可抵扣销项税额。如果货物或劳务没有继续转移，原进项税额不能抵扣销项税额，应当转出。为此，在“应交税金应交增值税”科目下设置“进项税额”、“进项税额转出”专栏。“进项税额”专栏在借方设置，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的进项税额；“进项税额转出”专栏在货方设置，记录企业购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失
5、以及其他原因，不能从销项税额中抵扣，应转出由企业负担的进项税额。（1）进项税额。纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入或捐赠转入货物时，应按专用发票上记载的应计入货物成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“加工商品”等科目，按专用发票上记载的增值税额，借记“应交税金应交增值税”科目，按照增值税额与货物价值的合计数，货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目。如果退回所购货物，用红字冲销原进项税额。企业购进免税农业产品，按惯例是可以按买价和规定的扣除率计算
6、进项税额，并予以抵扣。购进免税农业产品的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按应付或实付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。纳税人进口货物时，向海关缴纳的增值税可以在货物转移时，转嫁给下一轮消费者。因此也可以将其借记“应交税金应交增值税”作为销项税额的抵扣，其核算与国内采购基本相同。（2）进项税额转出。进项税额转出主要适用于两种情况，一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消；另一种是纳税人将用于应税项目的购进货物或应
7、税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消。如果进项税额无法准确核定的，按当期实际成本计算应转出的进项税额计算。发生非正常损失或应税项目改变用途，原购进、自产或委托加工的货物不能实现销售，不能形成销项税额，原接受的进项税额不能再转嫁出去，进项税额也就失去了抵扣的来源。因此原进项税额不能抵扣，只能转出。非正常损失的进项税额与财产价值一起转入“待处理财产损溢”科目；改变用途的应税项目的进项税额按用途分别转入“在建工程”、“应付福利费”等科目。3缴纳增值税的账务处理平时企业有关销项税额和进项税额都在“应交税金应交增值税”账户
8、中反映。增值税缴纳期满时，应根据此账户的借贷方发生额确定本期的应纳税款。实际上本期的应纳税款包括两项内容：（1）购进、接受各种物资时的进项税额；（2）期末销项税额大于进项税额的差额。应纳税款的计算：本期应纳增值税=销项税款+出口退税+进项税额转出数-进项税额-已交税款缴纳税金时，借记“应交税金应交增值税”已交税金科目，贷记“银行存款”科目。4出口退税的账务处理。我国目前有两种形式的出口销售，一是自营出口，一是代理出口销售。两种出口销售形式的进项税额负担人不同，其账务处理也不同。（1）自营出口销售是贸易出口中属于自营性质的销售。自营性质是企业取得销售收入，负担出口商品的进价及有关的一切费用，承担
9、出口商品的盈亏。企业在取得出口销售收入时，可以不计算缴纳销项税额。但企业购进出口商品时，支付的款项中却包含有进项税额。这部分税额不应由出口企业负担。对此我国实行了彻底退税的办法，将由出口企业在购进商品时付出的进项税额退还给企业。企业购进出口商品付出的税款记入“应交税金应交增值税”科目的借方，办理好退税手续时，记入该账户的贷方。如果出口商品办理退税手续后发生退货或退关时，应补交已退回的税款。（2）代理出口销售的出口退税。代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出口商品的销售盈亏。在代理出口销售中，代理方
10、未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过“应付账款”科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交增值税（进项税额） 应交税金应交增值税（进项税额转出） 应交税金应交增值税（转出未交增值税） 应交税金未交增值税 相关基本会计处理： 1、销售、开具发票（包括增值税专用发票、普通发票） 借：应收帐款 等科目 贷：主营业务收入 等科目 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 视同销售的，编制会计分录时，也应当贷记“贷：应交税金应交增值税（销项税额） ”科目 2、购进货物等，取得增值税专用发票
11、或其他抵扣凭证，抵扣进项税额 借：原材料 等科目 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 等科目 3、转出依法不得抵扣的进项税额 借：在建工程 等科目 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4、结转本月应交增值税 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 如果经计算，当月增值税为留抵税额而无需交纳的，则无需编制会计分录。 5、次月交纳增值税 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 等科目出口退税账务处理示例一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司 2007年 8月出口自产工具一批，12 万美元
12、。127.5（汇率）90 万元征退税率之差17-512901210.8 万元借：产品销售成本 10.8贷：应交税金应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款 90 万元贷：出口销售收入 90 万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批 34万元，其中退税审批 20万元、免抵 14万元。借：应收补贴款出口退税 20 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）。 34 万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。江苏欢歌电缆有限公司 2007年 8月有关业务如下：1、当月取得进项税金 13.6
13、万元，出口销售 10万美元，内销 30万元。出口电缆退税率 5。取得进项税金：借：原材料 80 万元借：应交税金应交增值税（进项税额） 13.6 万元贷： 应付账款 93.6 万元107.55（汇率）75.5 万元借： 应收外汇账款 75 万元贷：销售收入 75 万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”107.55（汇率）（17-5）9.06 万元借：产品销售成本 9.06 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；9.06 万元2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10 万元，用红字记
14、：借：产品销售成本 10 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）。10 万元3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18 万元和“当期应退税额”11 万元：借：应收补贴款出口退税 11 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）。 29 万元4、收到运保佣单据 5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5（17-5）0.6 万元借：销售收入 5 万元贷：应收外汇账款 5 万元借：产品销售成本 0.6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）；0.6 万元例三：出口生产企业视同内销货物计
15、提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007 年 9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批 50万美元。根据国税发【2006】第 102号规定应视同内销货物计提销项税：507.55（汇率）377.5 万元377.5（1+17）1754.85 万元借：应收账款 377.5 万元贷：销售收入 322.65 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 54.85 万元2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有 10万美元的出口货物，退税率为 11。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第 102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：107.55（汇率）75.5 万元
16、75.5（1+17）1710.97 万元借：以前年度检查调整 10.97 万元贷：应交税金增值税检查调整 10.97 万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5（17-11%）= 4.53 万元借：以前年度检查调整 4.53 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53 万元笑语公司当月有留抵 3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.974.536.44 万元6.4433.44 万元借：应交税金增值税检查调整 6.44 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3 万元贷：银行存款 3.44 万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理淮安同舟电子有限公
17、司从事来料加工业务，2006 年 8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料 8万美元，购进国内辅料 11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口 5万美元，其中加工费 1万美元。国内销售同类货物 6万元（含税价）：材料购进：11.7（1+0.17）0.171.7 万元借：原材料辅料 10 万元借：应交税金应交增值税（进项税额）1.7 万元贷：应付账款 11.7 万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6（1+0.17）5.13 万元借：应收账款 6 万元贷：销售收入内销收入 5.13 万元贷：应交税金应交增值税（销项税额）0.87 万元出口销售：
18、17.55（汇率）7.55 万元借：应收外汇账款 7.55 万元贷：销售收入出口销售收入 7.55 万元计算来料加工进项转出：57.55（汇率）（1+0.17）32.26 万元1.1732.26（5.13+32.26）1.01 万元借：销售成本出口销售成本 1.01 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01 万元二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计 60万元，取得增值税专用发票。60（1+0.17）51.28 万元60-51.288.72借：库存商品 51.28 万元借：应交税金应交增值税（进项税
19、金）8.72 万元贷：应付账款 60 万元2、转出征退税率之差部分。51.28（1711）3.08 万元借：销售成本 3.08 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08 万元3、出口离岸价 8万美元，并申报退税51.28115.64 万元87.55（汇率）60.4 万元借：应收出口退税 5.64 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）3.08 万元借：应收外汇账款 60.4 万元贷：出口销售收入 60.4 万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料 8万美元：87.55（汇率）60.4 万元借：商品采购-进口材料 60.4 万元贷：应付外汇账款
20、60.4 万元2、材料入库借：材料物资 60.4 万元贷：商品采购-进口材料 60.4 万元3、作价 70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款 81.9 万元贷：商品销售收入 70 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9 万元4、结转销售成本借：商品销售成本 60.4贷：商品采购-进口材料 60.4 万元5、众志公司以 80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：借：库存商品 80 万元借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6 万元贷：应付账款 93.6 万元6、众志公司出口销售 10万美元107.55（
21、汇率）75.5 万元借：应收外汇账款 75.5 万元贷：出口销售收入 75.5 万元7、结转应收出口退税13.6-11.91.7 万元借：应收出口退税 6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6 万元借：应收出口退税 11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11 万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批 10万美元107.55（汇率）75.5 万元借：商品采购-进口材料 75.5 万元贷：应付外汇账款 75.5 万元2、材料入库借：材料物资 75.5 万元贷：商品采购-进口材料 75.5 万元3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床借：
22、委托加工材料 75.5 万元贷：材料物资 75.5 万元4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票 15万元（不含税价）借：委托加工材料 15 万元借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55 万元贷：应付账款 17.55 万元5、商品入库 借：库存商品 90.5 万元贷：委托加工材料 90.5 万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率 17）借：应收出口退税 2.55 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.55 万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价 40万美元。根据国税发【2006】第 102号规定应视同内销货物计提销项税：407.55（汇
23、率）302 万元302（1+17）1743.88 万元借：应收账款 302 万元贷：销售收入 258.12 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金） 43.88 万元例五：外贸企业补征税账务处理淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单 20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第 102号规定应予补税：该笔业务加工费 100万元（不含税价），退税率 11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：1001717 万元1001111 万元207.55（汇率）151 万元借：销售成本 6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6 万元借：应收出口退税 11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11 万元借：应收外汇账款 151 万元贷：出口销售收入 151 万元所以，补税时：借：销售成本 11 万元贷：应收出口退税 11 万元应纳税金151（1+0.17） 1721.94 万元借：出口销售收入 21.94 万元贷：应交税金应交增值税 21.94 万元
