1、1,企业财务会计,第七版,2,第四节 坏账核算,二、坏账的确认条件,原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性不大的,坏账的确认条件,对象：应收及预付款项,具体情况：教材48页6点,确认后的会计处理：核销，列为“坏账核算”,第三章,3,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,（二）确认程序前提：有确凿证据证明确实无法收回或收回可能性很小按照管理权限和企业规定的认定程序报经批准注意：企业已核销的坏账，仍具有追索偿还的权利。,第三章,（一）确认坏账的范围 应收及预付款项，包括： 应收账款、应付票据、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款等,坏账核算的核算方法直接转销法(小企业),4,
2、第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,1.企业核销坏账时： 借：营业外支出坏账核算 贷：应收账款公司 其他应收款公司,第三章,（三）列支及账务处理,企业核销坏账,企业收回已作为坏账转销的应收及预付款项,列为营业外收入,列为营业外支出,(账面余额),5,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,或者： 借：银行存款等(可收回部分) 营业外支出坏账核算(差额：核销部分) 贷：应收账款公司 其他应收款公司等 举例见教材49页例3-16。,第三章,(账面余额),2.企业收回已作为坏账转销的应收及预付款项时： 借：银行存款 贷：营业外收入收回已核销应收及预付款项 举例见教材49页例3-17。,6,第
3、四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,上述业务为了正确完整地反映对应关系，也可以： 借：应收账款、其他应收款等 贷：营业外收入收回已核销应收及预付款项同时： 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等,第三章,7,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,补充说明：执行企业会计准则具体准则的企业,第三章,坏账及坏账核算应采用备抵法进行核算。,（1）应收及预付款项产 生无法收回的可能,减值,计提坏账准备,（2）应收及预付款项 确定无法收回,坏账,坏账核算,（3）核算：设置“坏账准备”账户，按期（年度）进行调整计提坏账准备,8,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,第三章,（4）主要账务处理,
4、企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户； 企业确认坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户； 企业确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回金额：借记“应收账款”等账户,贷记“坏账准备”账户；同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”等账户。 以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准备计提及坏账核算等相关业务的账务处理。 由上述可以看出,企业计提坏账准备是按会计期间的(期末),核销坏账是确认时，两者是结合在一起进行的。,9,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,第三章,举例:某公司采用应收款项余额百分比法计得坏账准备，提取比例为5%，发生的有
5、关业务如下： （1）上年末应收账款余额500 000元，按规定比例计提坏账准备25 000元； （2）经核实确认发生坏账38 000元； （3）上年度已核销的坏账20 000元，现予以收回，款项存入银行。 （4）年末应收账款余额为700 000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户为贷方7 000元，年终调整计提坏账准备28 000元。即700 0005%-(25 000-38 000+20 000)=28 000(元),10,有关账务处理以图示表示如图表3-2,第四节 坏账核算,三、坏账核算的账务处理,第三章,银行存款,应收账款,坏账准备应收账款,资产减值损失计提坏账准备,20 000,上年末： 500 000 20 000 ,38 00020 000 ,期末余额： 700 000,38 000,上年末： 2500020 00028 000,期末余额： 35 000,25 00028 000,11,第三章 应收及预付款项,本章小结:,本章主要讲述了应收款项的构成内容；应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款的核算账户及其账务处理；坏账、坏账核算的含义；企业发生坏账核算的账务处理。教学中注意分层说明应收款项的构成内容；对应收票据贴现计算及相关账务处理要分层详细说明；坏账确认及核销的账务处理也是重点内容之一。,第三章,
