1、会计学 主讲：陈艳利,第四章 货币资金与应收项目,第一节 货币资金 第二节 应收项目,第一节 货币资金,一、现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算,停留在货币形态，可随时用作购买手段和支付手段的资金。,一、现金的核算,（一）现金管理的有关规定（二）日常现金收支的核算（三）现金清查的核算,存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等,库存现金,银行存款,其他货币资金,（一）现金管理的有关规定,1.现金收入与支出的范围（P67） 按规定的经济业务内容确定,2.企业库存现金限额的确定 经开户银行审批核定,3.现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送
2、存银行 不得坐支现金 使用大额现金需报经开户行审批 建立健全现金账目(日记账、总账),职工工资、津贴；个人劳务报酬；按照国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出,（二）日常现金收支的核算,账户设置,（四）现金清查的核算,1.现金清查的原因 会计人员工作失误或人为舞弊：收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记现金日记账或现金被盗。,2.现金清查的方法：实地盘点法,3.现金清查的手续,重要的原始凭证,4.账户设置
3、,账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,双重性质账户,5.核算举例（P70）,（1）现金盘盈,二、银行存款的核算,（二）银行账户的开立（三）银行存款收付业务的核算（四）银行存款清查的核算,企业存入银行结算户的款项,银行结算户存款,其他货币资金,专项存款,（一）银行账户的开立,1.企业在银行的开户,基本存款账户：日常转账结算和现金收付,一般存款账户：不能办理现金支取,临时存款账户：临时活动需要而立,专用存款账户：特定用途资金需要而立,根据银行账户管理办法和支付结算办法的规定,不得在多家银行机构开立基本存款账户，也
4、不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户,基存以外的银行借款转存、异地附属非独立核算的单位,2.银行的转账结算方式,（二）银行存款收付业务的核算,账户设置,（三）银行存款清查的核算,将“银行存款日记账”的记录与记账凭证、银行存款总账以及银行“对账单”的记录进行核对的方法,1.与银行对账目可能出现的情况,企 业,可能出现双方记录不相符。原因： 发生错账、漏账。应及时更正。 存在未达账项。应进行调节。,2.未达账项,（1）未达账项的概念,企业与银行之间，由于单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项
5、。,（2）未达账项的种类（2组4种）,假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起,（3）调节未达账项的基本公式,在双方现有余额的基础上，将企业设置的银行存款日记账和银行对账单核对,通过计算进行调节。,（4）调节未达账项的具体方法,编制“银行存款余额调节表”,P73-74,（5）关于“调节表”的几点特殊说明,调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,调节表不能作为调整未达账项的依据（暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。,如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,（6）练习题,某企业2005年6月30核对银行存款项目，当日银行存款对
6、账单余额为426 100元，经银行存款日记账于对账单逐笔核对，没有其他错账，只发现以下未达账项：A.6月28日，银行代收进货款25 000元，银行已记账，但为通知企业；B.6月29日，企业开出支票购买办公用品1400元，企业已记账，但银行未记账；C.6月30日，银行代企业支付本月水电费5200元，银行已记账，但未通知企业；D. 6月30日，企业收到客户交来的购货支票32 000元，企业已记账，但银行未记账。要求：计算企业6月30日银行存款日记账的账面余额。 说明7月初企业实际可动用的银行存款是多少？,业务题,宏大公司2005年3月31日银行存款日记账的余额是165 400元，银行对账单显示本企
7、业的银行存款余额是170 420元，经核对有如下的未达账项：（1）企业3月31日送存银行的转账支票3 800元，银行尚未登记入账；（2）企业3月30日委托银行代收货款6 000元，银行已收到入账，但收款通知尚未送到企业；（3）企业3月31日开出转账支票3 000元，持票人尚未到银行办理转账；（4）银行3月31日代付的电话费180元，但转账通知尚未送到企业。要求：根据上述资料，编制如下的“银行存款余额调节表”。,三、其他货币资金的核算,存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款在途货币资金,企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金,企业同所属单位
8、之间和上下级之间的汇解款项，在月终尚未到达,三、其他货币资金的核算（P75）,账户设置,第二节 应收项目,一、应收票据的核算二、应收账款的核算三、预付账款的核算四、其他应收款的核算,一、应收票据的核算,（一）应收票据入账价值的确定（二）应收票据的会计处理（三）应收票据的贴现,应收票据：企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。应收票据的特点 具有较强的法律约束力（到期无条件付款） 具有预期的经济利益（票据利息） 具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）,应收票据,应付票据,（一）应收票据入账价值的确定,按照票据的面
9、值确认,按照票据未来的现金流量的现值确认,对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,两种确认方法,（二）应收票据的会计处理,1.账户设置,2.应收票据的核算举例,（1）不带息票据的核算,例4-13：某公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。,借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 85 000,增值税,增值税：就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。一般纳税人增值税的基本税率为17%，低税率为13%。小规模纳税人的增值
10、税征收率一般为3%。,应交增值税额=销项税额进项税额,应交税费,（2）带息票据的核算,应收票据利息=应收票据面值票面利率时间,票据签发日至利息计算日的间隔,例4-15：某公司于2006年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张期限5个月、利率为6%的商业汇票。,“算头不算尾”或“算尾不算头”,收到票据时,借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000,本年度终了结算应收票据利息,借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,2 340 0006%123,票据到期（2007年2月）收回
11、款项,借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 财务费用 23 400,2 340 0006%122,（二）应收票据的会计处理,应收票据贴现又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书转让给银行，银行受理后，从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的行为。,二、应收账款的核算,（一）应收账款的确认（二）应收账款入账价值的确定（三）坏账损失的核算,（一）应收账款的确认,应收账款范围的确认：包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费,企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。,应收账款入
12、账时间的确认：应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入,（二）应收账款入账价值的确定,1.基本确认方法：按照交易日的实际发生额确认,总价法,在我国对应收账款采用总价法进行核算,2.账户设置,3.核算举例,例4-16：公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。,借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000 银行存款 1 000,关于托收承付结算方式的说明,（三）坏账损失的核算,1.直接转销法：将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间的费用。,企业无法
13、收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失,账务处理的基本做法,借：资产减值损失 贷：应收账款,直接转销法的缺点,造成坏账期费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,2.备抵法,概念：按照谨慎性原则要求，按期估计坏账损失，计入当期“资产减值损失”；同时建立坏账准备金，待发生坏账时予以抵补。,备抵法的优点,符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,备抵法下账户设置,“资产减值损失”账户，费用类账户,结构特殊的资产类账户,各年年末提取数：应收账款余额等提取比例,各年实际提取坏账准备金数额的确定,应提取坏账准备金=提取基数
14、（如“应收账款年末余额”）计提比例,本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 -“坏账准备”账户贷方余额 （或+“坏账准备”账户借方余额）,备抵法核算举例,例4-19：新世纪股份公司2006年末“坏账准备”账户 余额为8 000元。经计算本年应提取坏账准备金18 000元。,借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,18 000 - 8 000,2007年，该公司发生坏账损失5 000元。,借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000,该公司2007年末经计算应提坏账准备金11 000元。,借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000,实际提取坏账准备金： 11
15、000元 - 13 000元 = - 2 000元,该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2 000元应予冲销。,备抵法业务题1,某企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为200万元，提取坏账准备的比例为4。第二年发生坏账损失10 000元，年末应收账款余额是280万元。第三年发生坏账损失8 000元，上年已经转销的应收账款中有5 000元本年度又收回，该年度末应收账款余额是150万元。要求：做出各年相应的账务处理。,备抵法业务题2,A公司采用备抵法核算坏账损失，按年末应收帐款余额的0.5%提取坏账准备，按照以下有关资料分别编制分录：A公
16、司从2005年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为100万元，2006年和2007年年末应收账款余额分别为250万元和220万元 2008年6月份发生一笔坏账18000元。2008年年末应收账款余额为200万元。,三、预付账款的核算,企业在购买材料物资的过程中，按照购货合同的规定预先付给供货企业的货款。,账户设置,预付账款核算举例,例4-22：公司用银行存款250 000元预付给某供货企业，订购甲材料。,借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000,例4-23：订购的甲材料款到货。价款600 000元，增值税进项税额102 000元。,借：原材料甲材料 600 000 应交
17、税费应交增值税 102 000 贷：预付账款某企业 702 000,订购甲材料款不足部分452 000元？,四、其他应收款的核算,企业产生的除应收账款、应收票据和应收股利以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。,账户设置,其他应收款核算举例,例4-24：企业某职工出差预借差旅费1 500元。,借：其他应收款某职工 1 500 贷：库存现金 1 500,该职工出差归来，报销差旅费1 200元，余款300元交回财会。,借：管理费用 1 200 库存现金 300 贷：其他应收款某职工 1 500,例4-25：企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔款6 800元。,借：银行存款 6 800 贷：其他
18、应收款保险公司 6 800,例4-26：企业提取其他应收款的坏账准备500元。,借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500,复习思考题,1企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的主要用途是什么？2什么是未达账项？包括几种？3应收票据的入账价值如何确定？带息应收票据的利息如何计算和处理？4采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？5其他货币资金包括哪些具体内容？6请你结合某一企业的会计报表，探讨企业计提坏账准备对企业损益的影响情况。,银行票据结算方式,银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金。金额起点500元，付款期1个月。,银行本票：申请人将
19、款项交给银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金（同城结算）。,商业汇票：收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日前向收款人或被背书人支付款项的票据（同城或异地结算，企业单位）。,支票：由付款人签发，委托银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收票人或持票人的票据。包括现金支票、转账支票和普通支票（同城或一定范围内使用）。,银行其他结算方式,汇兑：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人。应用范围广泛，可分为信汇和电汇两种。,委托收款：收款人委托其开户银行向付款单位收取款项（同城或异地结算） 。,托收承付：收款单位根据经济合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位根据经济合同、核对单证后，向银行承认付款。,关于现金折扣,概念：是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。,表达式：折扣百分比 / 付款期限(天数),2/10,1/20,0/30,净价法：应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。,
