1、第四章 固定资产,掌握固定资产的确认条件掌握固定资产初始计量的核算掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产处置的核算掌握固定资产折旧方法,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的确认条件（一）定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的。2.使用寿命超过一个会计年度。,（二）确认条件,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量（三）分类,二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则1、固定资产应当按照成本进行初始计量取得的成本构成。注意：生产设备的增值税可以抵扣，
2、不计入成本）甲公司是增值税一般纳税人，2009年11月5日购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000万元，增值税额为5100万元，另支付运输费300万元，包装费100万元，专业人员服务费300万元,员工培训费用100万元。款项以银行存款支付，则固定资产的成本为（）万元。A.35800B.35900C.35500D.30700,2、特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本；在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财
3、务费用。,例：某石油公司购买一套钻井设备，购买价格6亿元，弃置时的费用预计5亿，设备适用10年，按照现行市场利率确认的折现额为4亿元。借：固定资产 10亿 贷：银行存款 6亿 预计负债 4亿 每期确认折现利息（设为1000万元，按照实际利率法确认计算） 借：财务费用 1000万元 贷：预计负债 1000万元,（二）不同方式取得固定资产的初始计量,1、外购固定资产A、不需要安装 借：固定资产 （买价+税费） 贷：银行存款B、需要安装 借：在建工程 （买价+税费+安装费等） 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）C、一笔购入多项未单独标价的固定资产 按公允价值之比进行分配。
4、,需要注意的问题：购买价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具有融资性质的：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，并按借款费用的原则处理。,举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到.购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，08年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,第一步，计算总价款的现值= 500/（1+6%）+300/
5、（1+6%）2+200/(1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,2、自行建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （1）工程物资：实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费。借：工程物资 贷：银行存款 （买价+税费）,（2）在建工程应当按照
6、实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。借：在建工程 （总和） 贷：工程物资 （实际成本） 或：原材料 （实际成本） 应交税费增（进转出） （进项税） 或：库存商品 （实际成本） 应交税费增（销） （销项税）,发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额）工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：工程物资,某企业将自产的一批应税
7、消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5 C.1087.5 D.1587.5,3、租入的固定资产在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值其差额作为未确认融资费用.借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款,4、投资者投入固定资产借：固定资产 贷：实收资本5、非货币性资产交换、债务重组等方式取取固定资产,第二节 固定
8、资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的影响因素1、应计折旧总额：原始价值预计净残值-（固定资产减值准备）2、预计使用寿命,（二）折旧范围下列情况不计提折旧：1、已提足折旧继续使用的固定资产;2、按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地;3、处于更新改造过程而停止使用的固定资产(此时已属于在建工程)以月初应计折旧固定资产为依据,即本月增加本月不提,从下月起计提;本月减少本月照提,下月起停止折旧.,下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()。 A.提
9、前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,（三）折旧方法1、平均年限法方法1：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12,例：企业2003年8月1日购入一台设备，原值100万元，预计净残值率4%。预计使用年限4年。计算2003年折旧额。年折旧额=（100-4）/4=24月折旧额=24/12=22003年折旧额=2 4=8万元,2、工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额
10、,3、年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数之和 年折旧额=（原值 预计净残值） 年折旧率接上例:第1年:(100-4) 4/(1+2+3+4)=38.4第2年: (100-4) 3/(1+2+3+4)=28.8第3年: (100-4) 2/(1+2+3+4)=19.2第4 年: (100-4) 1/(1+2+3+4)=9.6,4、双倍余额折旧法（1）年折旧率为直线法的双倍,即2/N（2）折旧依据为固定资产余额,即原始价值-累计折旧.年折旧额=固定资产的账面净值年折旧率（3）最后2年改为平均年限折旧,即年折旧额=(原始价值-累计折旧预计净残值)/2,接上例:第1年:100 2/4=
11、50第2年:(100-50) 2/4=25第3年(100-75-4)=10.5第4年:10.5合计折旧额:100-4=96万元.,甲公司是增值税一般纳税人，207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工13万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为（）。A.9万元B.9.9万元C.11万
12、元D.13.2万元 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.4C.20D.8,加速折旧法是按年递减，年内平均，特别注意开始折旧时非整年情况，如：00年6月投入使用，7月开始折旧至01年6月为第一年折旧额；01年7月02年6月为第2年折旧额；02年7月03年6月为第3年折旧额则：01年折旧额=（第一年折旧12月）6+（第二年折旧12月）6,（四）折旧的核算“累计折旧”,借：制造费用 （车间） 管理费用 （行政） 销售费用 （销售机构） 贷：累计折旧,二
13、、固定资产后续支出,1、区别更新改造支出和修理费用2、更新改造等后续支出：计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，通过“在建工程”科目核算3、修理费用等后续支出：在发生时计入当期管理费用或销售费用,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元（属于视同销售行为）。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条
14、件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1300万元 B.1322.10万元C.1352.10万元 D.1500万元,下无各项中，不应计入管理费用的有（ ）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费,第三节 固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等一、固定资产终止确认的条件1 该固定资产处于处置状态2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的处理企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的
15、账面价值。,固定资产清理 固定资产账面价值 清理收入 清理税费 余：清理净损失 余：清理净收益注：清理净收益计入“营业外收入”。净损失计入“营业外支出”,核算,（1）注销固定资产 借：固定资产清理 （差额） 累计折旧 （已提数） 固定资产减值准备 （已提数） 贷：固定资产 （原值）,（2）发生清理费用与税金 借：固定资产清理 （总和） 贷：银行存款 （清理费用） 应交税费XX税金 （税金）（3）发生清理收入 借：银行存款（ 或原材料 或其他应收款） 贷：固定资产清理 （收入额）,（4）结转净损益 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入（固定资产清理余额） 净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 （固定资产清理余额）,
