1、采购与付款循环错弊防范,采购与应付账款错弊审查技巧,讨论一：采购过程容易出现哪些错弊？如何审查？,错弊一：截留货物错弊二：多报费用错弊三：贪污货款错弊四：私收回扣错弊五：篡改合同错弊六：伪造合同错弊七：调换物品,错弊二：多报费用,审查技巧：1.运输费用审查2.采购费用的真伪审查3.结算凭证的核对4.整理清选费用的审查,错弊三：贪污货款,审查技巧：1.是否虚构进货。2.查阅进货记录与验收记录。3.核对购货发票与销货发票是否一致。4.核对购货合同与发票是否一致。5.评判发票上单价的合理性。6.核对发票数量与验收数量是否一致。,讨论：应付账款容易出现哪些错弊？如何审查？,错弊一：故意增大应付账款错弊
2、二：伪造购货发票错弊三：购货退回不冲减应付账款，贪污货款错弊四：利用应付账款，贪污现金折扣错弊五：应付账款有关账户金额账账不符或长期挂账,审查应付账款舞弊,审查技巧：1.对应付账款进行核对。2.根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核。3.函证应付账款。4.查找未入账的应付款。5.检查是否存在长期挂账的应付款，对确实无法支付的应付账款进行处理。6.关注是否存在应付关联方的账款。7.检查是否存在带有现金折扣的应付账款。,案例一：虚列应付账款,企业年终以车间修理为名自创一个提供劳务服务的单位，将自己编制的劳务费用6万元，作为应付款项进行处理。其会计分录：借：制造费用修理费 60000贷：应付
3、账款XX建筑公司 60000此项舞弊会对企业有何影响？如果你是审计人员，如何处理该项舞弊？,案例二：,注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。 若你是审计人员，怎么办？,案例二分析,注册会计师除查明经济业务性质，获取对方确认性的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。,启示,与资产类项目审计
4、比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。,讨论：固定资产容易出现哪些错弊？如何审查？,错弊一：固定资产计量成本不正确。错弊二：购入不需要的自创，造成闲置浪费。错弊三：将低值易耗品划入固定资产范围。错弊四：固定资产计价方法不正确。错弊五：以各种名义购建账外固定资产。错弊六：固定资产不及时入账或不入账。,案例三：,注册会计师吴生审计大华公司2009年度会计报表固定资产项目时，发现“在建
5、工程”科目中购建的一号工程项目，其中部分已具备预定的可使用状态，并已于2009年1月投入使用，但大华公司未按有关法规规定估计价值入账，并相应计提折旧。若你是审计人员，怎么办？,案例三分析：,企业会计制度第三十三条规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”企业会计准则借款费用第十四条规定：购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可
6、对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。据此，注册会计师吴生应根据上述规定，要求被审计单位将已投入使用的项目按照估计价值暂估入账，并按企业计提折旧的方法和预计使用年限计提2001年212月份的折旧，计入相关的成本费用，调整会计报表相应项目数额，待全部完工办理竣工手续后再进行调整。,案例四,注册会计师吴生审计大华公司2010年度会计报表的固定资产项目时了解到，2008年公司接受捐赠设备一台，其同类设备的市场价为80万元，九成新，所得税率为33%，大华公司接受捐赠设备的会计处理为：借：固定资产8000
7、00贷：累计折旧80000贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备482400贷：递延税款237600,案例四,2010年经公司董事会批准报废该设备，该设备已提取折旧16万元，已提取减值准备2万元。大华公司对此进行的会计处理为：借：固定资产清理640000借：累计折旧160000贷：固定资产800000借：营业外支出640000贷：固定资产清理640000,案例四,作为审计人员，分析大华公司上述业务的处理是否有误？如何更改？,案例四分析,企业会计制度第二十七条规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的
8、相关税费，作为入账价值。如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。据此，大华公司接受捐赠设备的入账价值=80（万元）未来应交的所得税=80万元90%33%23.76万元所以，注册会计师应认可大华公司接受捐赠设备的会计处理。,案例四分析,企业会计制度会计科目和会计报表中规定：捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；按该固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资
9、产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备）；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记“资本公积”科目（其他资本公积）。,案例四分析,据此，大华公司报废设备时必须同时结转已计提的固定资产减值准备，其补充的会计处理为：借：固定资产减值准备20000贷：固定资产清理20000因此，对结转固定资产清理的会计处理，注册会计师吴生应建议大华公司作出如下调整：借：固定资产清理20000贷：营业外支出20000同时，结转资本公积和结转应交所得税：借：资本公积接受捐赠非现金资产准备482400贷：资本公积其他资本公积482400借：递延税款237600贷：应交税金应交所得税237600,
