1、第二章增值税法,2,销项税额的计算进项税额的计算应纳税额计算的相关规定,第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）P55,购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额 当期销售额适用税率-当期进项税额销货方向购买方一并收取销售价款和销项税销项税不等于销货方的应纳增值税,3,4,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指销售方在价外向买方收取的手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物押金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项等。销售额价款价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销
2、售额。,一般销售方式下的销售额,5,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ；同时符合以下条件的代垫运费：承运人的运输发票开给购买方；销售方将该运输发票转交给购买方。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,不计入价外费用的项目确实没有形成销售方的收入,6,南方公司为增值税一般纳税人。2012年5
3、月5采用托收承付方式销售给北方公司甲产品1000件。开出增值税专用发票注明货款50万元，增值税额8.5万元，产品已委托A物流公司代运，代垫运杂费1万元，已向银行办妥托收手续。请为南方公司做会计分录。,借：应收账款 595 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 10 000,【例题】,采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取还本销售方式销售采取以物易物方式销售包装物押金是否计入销售额销售已使用过的固定资产直销企业融资租赁企业营改增视同销售货物销售额确定,7,特殊销售方式下销售额的确定 P56,8,折扣折让方式销售,9,案例 珠江公司是增
4、值税一般纳税人。 2012年5月1日向某高校销售A型电脑100台。 该电脑账面成本2 000元/台，不含税售价3 000元/台，因 该高校一次性购买100台，因此双方协商给予10%的折扣 （即9折）。珠江公司已按上述价款开出的增值税专用发票。 款项已通过银行结算。 请为珠江公司进行相应账务处理。,商业折扣折扣后净额入账,商业折扣的核算,10,商业折扣的核算,珠江公司账务处理：借：银行存款 315 900贷：主营业务收入 270 000应交税费应交增值税（销项税额）45 900借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000,实际售价（折扣后）= 3 000 90% 100 = 2
5、70 000 元 增 值 税 = 270 000 17% = 45 900 元 商品成本 = 2 000 100 =200 000 元,11,现金折扣折扣前总额入账,案例：南方公司是增值税一般纳税人。2012年7月1日向某客户销售一批健身器材，售价l00 000元， 增值税l7 000元，已开出增值税专用发票，款项未收到。为及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：210，120， n30。并约定计算现金折扣时不考虑增值税。请为南方公司进行各种折扣条件的账务处理。,现金折扣的核算,12,7月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 l00 000应交税费应交
6、增值税（销项税额）17 000,如该客户在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣 现金折扣 = 100 000 2% =2000 元 实际收取款项 =117 000-2000 =115 000 元借：银行存款ll 5000财务费用 2 000 贷：应收账款ll7 000,南方公司账务处理,现金折扣的核算,13,某家用电器生产厂（增值税一般纳税人）以“买二赠一”方式销售货物。2011年10月销售高清液晶电视机50台，售价总额（含税）234000元，同时赠送电磁炉25台，每台市场价格（不含税）为1170元。该生产厂家此项业务应申报的销项税额是（ ）元。A.38972.5 B.34000C
7、.38250 D.69030【正确答案】：A【答案解析】：应申报的销项税额=（234000（1+17%）17%）+25117017%=38972.5元。,【例题计算题】,14,例题乙商场为增值税一般纳税人。3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。,以旧换新销售-按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。,特殊销售方式下销售额,15,乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额 =（10.53-5.85）（1+17%）17%+2
8、.34（1+17%）17%=1.02（万元）乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税 =（10.53-5.85）1.175%+2.341.175%=0.3（万元）,特殊销售方式下销售额,16,还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售（非货币性换）：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,特殊销售方式下销售额,17,【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；要求：计算该业务销项税额销项税额（60060030040）17%115.60
9、（万元）,特殊销售方式下销售额,18,包装物押金是否计入,边学边练,某白酒厂为一般纳税人，2014年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。正确答案销项税额（165001000）（1+17%）17%=2542.74（元）,19,20,直销企业,21,营改增差额计税规定P58,差额纳税可以扣除项目总结,22,视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：按纳税人最近时期(自己）同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定：一般组成计税价格成本（
10、1成本利润率）交消费税组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税成本利润率：属于从价计征消费税的货物，按消费税若干具体问题的规定的规定执行；其他货物按10计算。,视同销售货物行为销售额的确定,边学边练,某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？ （2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？ 正确答案（1）产品不含税售价158元销售额=400158=63200（元）（2）无产品售价销售额40090（1+10%） =39600（元）,23,24,（不含税）销售额含税销售额/（16%、11%、13
11、%或17%）含税价格（含税收入）判断：（1）商业企业零售价（2）价税合并收取的金额（3）价外费用一般为含税收入（4）包装物押金一般为含税收入（5）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）,含税销售额的换算P60,进项税额的抵扣P61,25,26,两类：以票抵扣，计算抵扣,（1）增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票；增值税专用发票可凭票抵扣进项税额增值税普通发票不可凭票抵扣进项税额普通发票不可凭票抵扣进项税额（2）增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。（3） P62-4：“营改增”之前的运输费用可以计算抵扣进项税额。
12、“营改增”之后开具的运输费用结算单据不能作为计算抵扣进项税额的凭证。,27,从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,28,计算抵扣免税农产品,29,某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。要求：计算进项税额及进行会计处理正确答案进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）借：原材料 49442.1 应交税费-应交增值税（进项税额）7387.9贷：银行存款 56830,【例题计算题】,（2）购进烟叶可以抵扣的进项税额买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额收购价款（110%）,10%为价外补贴应纳烟叶税税额收购金
13、额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）13%,30,计算抵扣免税农产品,31,计算抵扣免税农产品,32,某卷烟厂2011年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元正确答案C答案解析烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,【例题单选题】,2014年后，可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：,33,营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策P62
14、,1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（2013年8月1日）,34,3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受
15、应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,35,营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策P62,购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税。是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项税额。是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税,36,不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得从销项税额中抵扣的进项税额,1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进
16、货物或者应税劳务。,37,所称非正常损失，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。增值税非正常损失主要指人为的，不包括不可抗力所导致的。需做进项税额转出处理合理损耗的进项税额允许抵扣自然灾害的损失不再规定为非正常损失；,38,非正常损失,4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,39,5.对于进口货物，由
17、于纳税人取得的合法的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。,40,不得从销项税额中抵扣的进项税额,6.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（新增）（1）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有行动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接
18、受的旅客运输服务（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。,41,7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的,42,43,边学边练,一般纳税人发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是（）。A.用于交际应酬的外购礼品B.购买的办公用品C.购买制造车间中央空调系统D.从小规模纳税人处购买的用于集体福利的物品正确答案B答案解析外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得抵扣，所以选项A、C、D不得抵扣进项税额,增值税一般纳税人支付的下列运费中，不允许抵扣进项税额的是（ ）。A.销售生产设备支付的运输费用B.外购生产用包装物支付的运输费用C.外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用【答案】C,44,边学边练,
