1、CAS13：或有事项,或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容,或有事项的基本特征,或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现,预计负债的确认条件,或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能
2、大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,法定义务推定义务,预计负债的计量方法,初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,预计负债的计量方法,后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,预计负债的计量方法,具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认： 法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用
3、会计估计，追溯调整资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项,亏损合同和重组义务,亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。示例：销售合同租赁合同购买合同,亏损合同示例,示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12
4、月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,亏损合同示例,示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如10件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1
5、000,亏损合同示例,示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金200万元确认预计负债。,亏损合同示例,示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。 如丙公司单方面撤销
6、需支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同需支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元。,亏损合同和重组义务,重组义务重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告重组义务示例：关闭事业部,或有事项的披露内容,预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,或有事项的披露内容,或有负债定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因,或有事项的披露内容,或有资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响,
