1、,财务之夜,我可波罗作品,2,财务知识培训,3,学习内容,4,学习内容,需开红字发票的情形, 购买方申请开具 1、开具情况 当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发票：（1）购买方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣，之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出； （2）购买方获得专用发票后因以下问题无法抵扣时： 专用发票抵扣联、发票联均无法认证； 专用发票认证结果为纳税人识别号认证不符； 专用发票认证结果为专用发票代码、号码认证不符； 所购货物不属于增值税扣税项目范围。,定义：增值税负数发票，是开发票，由于销售退货开票有误销售折让等根据退回货物的数量、价款或折让金额开具增值税红字专用
2、发票,5,需开红字发票的情形, 购买方申请开具 购买方申请开具红字专用发票的具体流程如图1-1所示,定义：增值税负数发票，是开发票，由于销售退货开票有误销售折让等根据退回货物的数量、价款或折让金额开具增值税红字专用发票,6,需开红字发票的情形, 销售方申请开具 1、开具情况 当出现以下情况时，应由销售方申请开具红字专用发票： （1）因开票有误购买方拒收； （2）因开票有误等原因尚未交付。 2、开具流程 销售方申请开具红字专用发票的具体流程如图所示。,定义：增值税负数发票，是开发票，由于销售退货开票有误销售折让等根据退回货物的数量、价款或折让金额开具增值税红字专用发票,7,需开红字发票的情形,
3、注意两个问题一是符合专用发票作废条件的，销货方可直接开具红字专用发票。作废条件是指同时具备下列情形： 1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； 2.销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。,定义：增值税负数发票，是开发票，由于销售退货开票有误销售折让等根据退回货物的数量、价款或折让金额开具增值税红字专用发票,8,需开红字发票的情形, 注意两个问题二是向税务机关申请出具通知单的时限问题。1.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方在认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则
4、不予抵扣进项税额；2.销售方因开票有误等原因未将专用发票交付购买方的，须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单。,定义：增值税负数发票，是开发票，由于销售退货开票有误销售折让等根据退回货物的数量、价款或折让金额开具增值税红字专用发票,9,10,学习内容,教育费附加与地方教育费附加,教育费附加,根据征收教育费附加的暂行规定征收，主要是为了扩大地方教育经费的资金来源，根据我国教育法的规定，收入主要用于实施义务教育,地方教育费附加,地方政府根据教育法和财政部有关通知要求，结合本地实际决定开征的、属于地方政府性基金，专款专用。,11,教育费附加与地方教育费附加,12,共同点,教育费附加与地
5、方教育费附加,教育费附加,根据征收教育费附加的暂行规定征收,地方教育费附加,地方政府根据教育法和财政部有关通知要求，结合本地实际决定开征的,13,异同一:依据不同,教育费附加与地方教育费附加,教育费附加,全国从1986年7月1日起就统一征收,地方教育费附加,各地有的开征，有的没开征。直到98号文颁布，广东、上海等未开征的省、市决定自今年1月1日起开征地方教育附加。,14,异同二:时间不同,教育费附加与地方教育费附加,教育费附加,征收率为3%,地方教育费附加,征收率为2%,15,异同三:费率不同,教育费附加与地方教育费附加,教育费附加,收入不进入省级财政,地方教育费附加,收入要按固定比例与省分成
6、，30%为省级收入缴入省级国库，70%为市、县级收入缴入市、县级国库,16,异同四:分配不同,17,学习内容,18,会计科目变化,19,会计科目变化,转出未交增值税,出口抵减内销产品应纳税额,转出多交增值税,20,具体案例,热身题1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，请写出相关分录：,21,具体案例,热身题1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，请写出相关分录：,新准则体系下的会计处理为： 借：应付职工薪酬 3
7、510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税(销项税额) 510000,借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,确认收入,步骤1,结转成本,步骤2,22,具体案例,热身题2：甲公司2007年6月缴纳增值税800000元，其中本月应交增值税额为600000元，上月应交增值税额为100000元，多交了增值税100000元。请做出相应分计分录：,23,具体案例,热身题2：甲公司2007年6月缴纳增值税800000元，其中本月应交增值税额为600000元，上月应交增值税额为100000元，多交了增值税100000元。请做出相应分计分录：,借：应交税费应交增
8、值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000,24,学习内容,25,26,27,特定对象,28,特定对象,如重点交响乐团、歌剧团、公益性的图书馆、博物馆、北京奥运会、上海世博会；,如汶川地震、玉树地震,29,30,公益性捐赠,公益性捐赠,涉及税种,1定性：捐赠途径、受赠对象2定量：大部分会计利润12%与捐赠孰低小部分全免：汶川地震、玉树地震灾后重建、北京奥运会、上海世博会,小部分全免：1、农村义务教育的捐赠；2、红十字事业的捐赠；3、公益性青少年活动场所；4、四川汶川地震灾区；,31,32,具体案例,【例1】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，当年
9、利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。企业直接按照成本转账：借：营业外支出 70 000贷 ：库存商品 70 000根据以上两种情况，假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题,请大家分析错误在哪里！,33,具体案例,【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。,34,具体案例,【例1】第
10、一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,公益性损赠,35,具体案例,【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。,一、增值税 二、消费税三、营业税四、所得税五、个税,视同销售需交增值税,实木地板应税消费品,不涉应税项目,涉及利润及所得税,不涉及,36,具体案例,【例1】第一种情况
11、：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。,增值税=平方数500*售价320元*增值税税率17%=27200元,消费税=平方数500*售价320元*消费税税率5%=8000元,所得税在例3一起讲述,增值税属于价外税，消费税属于价内税的含义？,37,具体案例,【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。,借：营业外支出 105 200 贷：库存商品 70 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27
12、 200 消费税 8 000,38,具体案例,【例2】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。购进会计处理借：库存商品 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷： 银行存款 11 700捐赠会计处理借： 营业外支出 10 000贷：库存商品 10 000根据以上两种情况，假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题,请大家分析错误在哪里！,39,具体案例,【例2】第二种情况：企业将外购
13、的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。,40,具体案例,【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,不属公益性损赠,41,具体案例,【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。,一、增值税 二、消费税三、营业税四、所得税五、个税,视同销售需交增值税,不涉及应税项目,不涉应税项目,涉及利润及所得税,不涉及,42,具体案例,【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。,增值税=套
14、数100*售价100元*增值税税率17%=1700元,所得税在例3一起讲述,43,具体案例,【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。,借：营业外支出 11 700 贷：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,44,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第
15、二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,45,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,46,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠
16、支出的发生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,实际会计利润=当前会计利润900000-调增税金（27200+8000+1700）=863100元,扣除限额=实际会计利润863100元*12%=103572元,47,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生
17、额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,扣除限额=实际会计利润863100元*12%=103572元,公益性捐赠支出=实本成本70000+增值税27200+消费税8000=105200元,降1628,48,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，
18、当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,捐赠木地板捐赠视同销售，所得税纳税调增500320-7000090000（元）捐赠外购棉衣，所得税方面，视同销售，售价等于购进价格，所以，不需要所得税纳税调整。,49,具体案例,【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万元，当年利润表
19、中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。请大家计算一下应交所得税是多少？,所得税=（实际会计利润863100 +实木捐赠超标准金额1628+棉衣捐赠11700+视同销售调增额90000）*25%（假定）=966428*25%=241607元,50,学习内容,51,52,商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣
20、的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,商业折扣,53,疑问一：,现实中我们遇到的无偿赠送、买十赠一属于商业折扣范畴吗？是否可以与商业折扣一样享受一样的减免税咧？,54,疑问二：,如何与客户签订分销协议，减少不必要的税务负担呢？,55,具体案例,【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买
21、十赠一”销售方式，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。,56,具体案例,【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。,借：银行
22、存款 10530 贷：主营业务收入 9000（90100） 应交税费应交增值税（销项税额）1530同时结转成本：借：主营业务成本 6300（7090） 贷：库存商品 6300（7090） 其赠送的商品账务处理： 借：销售费用 783贷：库存商品 630 应交税费应交增值税（销项税额） 153（100917%）,57,具体案例,【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的商品数量相同，获取的价
23、款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。,借：银行存款 10530贷：主营业务收入 9000（90.9199） 应交税费应交增值税（销项税额） 1530同时结转成本：借：主营业务成本 6930贷：库存商品 6930（7099）,58,具体案例,【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。,如果赠品不计算税金，企业将面临补税153元，并被课征滞纳金和处以罚款的处理。销售时如果直接把“买十赠一”视为一种降价销售处理，就会少了麻烦和损失。,59,本次学习共享暂告一段落，希望大家以后在工作中遇到相关问题，可以拿出来一起探讨。 谢谢大家！,楚酒文化,青峰狂啸白云边,横石卧饮金龙泉,楚园春里渡枝江,稻花香里说丰年,
