1、,中级会计实务,第三章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置,第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件 （三）固定资产的确认条件的具体运用二、固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产,一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件 （三）固定资产的确认条件的具体运用 1、环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业
2、提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【提示】这就是固定资产确认的成分法（部件法）。 3、工业企业所持有的备品备件和维修设备，在实务中，通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。,【例题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）（2011年考题）【答案】【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污
3、标准的需要购置的环保设备。,【例题多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同
4、使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产 1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、企业外购固定资产分为需安装与不需安装(通过“在建工程”科目核算)。 3、在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。 【教材例3-1】 4、超过正常信用期分期付款购买固定资产,某设备分配
5、成本,总成本,某设备公允价值,全部公允价值,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 处理步骤如下：,（1）资产和负债的入账借：固定资产（未来支付款项的本金）未确认融资费用（未来应付利息）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）（2）分摊未确认融资费用未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率 =期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未
6、确认融资费用余额）实际利率借：在建工程（满足借款费用资本化条件予以资本化部分）财务费用贷：未确认融资费用,【例题】假定甲公司2014年1月1日购入N型机器作为固定资产使用，该机器当日已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2014年12月31日支付1 000万元，2015年12月31日支付600万元，2016年12月31日支付400万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。,2014年末2015年末2016年末？1000600400,【答案】 （1）2014年1月1日固定资产入账价值=1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）
7、3 =1 813.24（万元），长期应付款入账价值为2 000万元，未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）。借：固定资产1 813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款 2 000,1、本年利息年初本金实际利率未确认融资费用摊销额 上年末本金下年初本金。 即知道上年末本金，就可求出下一年利息。2、年末本金 a bc a（b c） 年初本金当年还本息本年利息（年初本金实际利率） 年末本金年初本金当年还本息年初本金实际利率结论：年末本金年初本金（1实际利率） 当年还本息,（2）2014年12月31日借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用1
8、08.79 1813.24 6%贷：未确认融资费用108.79 （2 000-186.76）6%,（3）2015年12月31日借：长期应付款 600贷：银行存款 600借：财务费用 55.32 （ 1813.24 1.061000 ）6%贷：未确认融资费用 55.32 （2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%,（4）2016年12月31日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：财务费用 22.65 （ 1813.24 1.061000 ） 1.06600 6%贷：未确认融资费用 22.65 186.76 108.79 55.32（2 000-1 000-600）-（
9、186.76-108.79-55.32）6%,【提示】与前期差错更正结合，会计处理如下：借：未确认融资费用贷：固定资产借：累计折旧贷：管理费用（以前年度损益调整）借：财务费用（以前年度损益调整）贷：未确认融资费用,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【答案】
10、B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。,【例题单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（）元。A.65 170B.62 000C.56 500D.63 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。,【例题判断题】企业以一笔款项购入多
11、项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2013年）【答案】【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例题单选题】甲公司为一家制造性企业。2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备
12、X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。,【例题判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年考题）【答案】,（二）
13、自行建造固定资产，包括自营建造和出包建造。1、自营方式建造固定资产（1）自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额： 项目尚未完工的:计入或冲减所建工程项目的成本； 项目已完工的:计入当期营业外收入或营业外支出。（3）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提固定资产
14、折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,（4）安全生产费的处理 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。（5）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品分别用于在建工程（动产还是不动产）。 ，应按
15、其实际成本转入所建工程成本，其增值税处理方法. （6）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。,（1）工程物资的两个去向（关注来源）。购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。工程领用。购买工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117工程（动产）领用物资：借：在建工程 100 贷：工程物资 100购买工程物资用于厂房（不动产）借：工程物资 117 贷：银行存款
16、 117工程（不动产）领用物资：借：在建工程 117 贷：工程物资 117,（2）原材料的两个去向（关注来源）。工程领用本企业购买的生产用原材料100万元，增值税进项税额17万元。购入时：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：原材料 100 用于厂房建造（不动产）借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17,（3）库存商品的两个去向（关注来源）。工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格即计税价格120万元，增值税税率17%。工程领用。产品生产完工入库时：借
17、：库存商品 100 贷：生产成本 100用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：库存商品 100 用于厂房建造（不动产），视同销售。借：在建工程 120.4（100+20.4）贷：库存商品（实际成本） 100 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理,工程项目尚未完工,工程已经完工,计入或冲减所建工程项目的成本,计入当期营业外收支,试车收支处理,试车支出,试车收入,借在建工程贷银行存款,借银行存款贷在建工程,【例题单选题】某增值税一般纳税人企业为安装一台生产设备，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于安装；耗用库存材料5
18、0万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用自产产品成本20万元，计税价格30万元，增值税率税率17%，支付安装工人工资36万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为()万元。 A.250 B.292.5 C.306 D.328.5【答案】C【解析】设备领用购买的原材料，其进项税额不做转出处理，设备领用自产产品，不做视同销售计算增值税销项税额，其成本为2005036+20306(万元)。,【例题单选题】某增值税一般纳税人企业为建造办公楼，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于安装；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用自产产品成本20万元，计税价格
19、30万元，增值税率税率17%，支付安装工人工资36万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为()万元。 A.250 B.292.5 C.306 D.353.6【答案】D 【解析】其成本为20034 50 8.536+20 5.1353.6.,【例题判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年）【答案】【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年
20、7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于206年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）万元。 A.430 B.467 C.680 D.717【答案】A【解析】机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=（500-200-50）+100+80=430（万元）。,【例题】甲公司属
21、于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元/件。2010年1月1日，甲公司“专项储备安全生产费”的余额为200万元。2010年2月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25.5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2010年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2010年第1季度甲公司共生产170万件产品，不考虑其他因素，2010年3月31日，甲公司“专项储备安全生产费”的余额为（ ）万元。 A、231.5 B、206 C、216 D、134【答案】 B【解析】2010年3月31日 “专项储备安全生产费” 的余额200(1504)101701
22、206,2、出包方式建造固定资产的核算 【教材例3-3】 （1）预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，双方结算时通过“在建工程”，以归集工程成本。（2）科目设置： 在建工程建筑工程 安装工程 待摊支出（3） “在建工程待摊支出”科目归集共同性支出，完工时，再分摊至各个单项工程。【提示】企业对在建工程预付的工程价款，先通过“预付账款”科目核算。但属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在资产负债表中“其他非流动资产”项目列示。考生要注意：会计科目的使用与财务报表列报并非完全一致。,待摊支出分摊率,XX工程支出,累计发生的待摊支出,建筑工程支出安装工程支出,（三）租入固定资产1.租赁分类 以与
23、租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类（1）实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁为融资租赁；参见第11章。（2）实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁为经营租赁。2.经营租赁租入固定资产的会计处理【教材例3-4】 企业不需要将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内按照直线法计入相关资产的成本或者当期损益。,【例题】甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的
24、租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。 A.0 B.24 C.32 D.50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）。,（四）其他方式取得的固定资产的成本1、投资者投入的固定资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产（协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2、非货币性资产交换、债务重组取得。,（五）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实
25、际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）,【例题计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：(P/F，5%，40)0.1420。要求：(
26、1)编制2014年1月1日固定资产入账时的会计分录。(2)编制2014年和2015年确认利息费用的会计分录。(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。,【答案】（1）固定资产入账金额=300 000+300000.1420 =304 260（万元）。借：固定资产 304 260贷：在建工程 300 000预计负债 4 260（2）2014年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元）。借：财务费用 213贷：预计负债 213 2015年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元）。借：财务费用223.65贷：预计负债 223.65,（3）到期偿付。借：预计负债30
27、 000贷：银行存款30 000,解释公告第6号：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。,【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2014年12月31日，其账面价值为12 500万元。假定预计负债于2014年12月31日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为10
28、年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。,【解析】（1）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为15 000万元，预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500-5 000=7 500（万元），2015年固定资产计提折旧=7 50010=750（万元）；（2）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为5 000万元，预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000（万元），调整后固定资产账面价值为零，超出部分2 500万元（15 000-12 500）确认为当期损益；（3）若2014年12月31日重新确认的预计负
29、债现值为25 000万元，预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500+5 000=17 500（万元），2015年固定资产计提折旧=17 50010=1 750（万元）。,第二节 固定资产的后续计量一、固定资产的折旧 （一）固定资产的折旧范围（二）固定资产的折旧方法 、折旧分录（三）固定资产的使用寿命、预计净残值 和折旧方法的复核二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用化的后续支出,一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单
30、独计价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用
31、寿命两者中较短的期间内计提折旧。,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 【注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。 【例题多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。 A.未使用的机器设备 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产【答案】ABD【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项A、B和D均应计提折旧。,（二）固定资产的折旧方法 、折旧分录,各种固定资产折
32、旧方法的比较如下表：,直线折旧法图示加速折旧法图示,年折旧额,年折旧额,年限,年限,1.固定资产应计折旧额原值净残值减值准备2.固定资产账面净值原值累计折旧3.固定资产账面价值原值累计折旧减值准备无论采用什么方法，固定资产到期届满时，应计折旧额累计折旧额。,三个概念：,【例】某企业2011年5月1日购入一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第1年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40
33、%=240 000（元）第3年应提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）40%=144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第4年、第5年的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000/2=106 000(元),求2014年的折旧额？（折旧年度与会计年度不一致） 14年 11年 12年 13年 15年 16年 2014年的折旧额=第三年后5个月+第四年前7个月折旧。= 144 0005/12 +106 0007/12,【例题】某企业2014年6月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740
34、万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧。要求：计算2015年该设备应计提的折旧额。【答案】2014年7月2015年6月末第一年折旧率为：5/15；2015年7月2016年6月末第二年折旧率为：4/15；以此类推 .2015年应计提的折旧额=（740-20）（5/15）2+（740-20）（4/15）2=216（万元）,折旧分录：借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程 （在建工程中使
35、用固定资产计提折旧）贷：累计折旧,【例题单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。（2014年）A.工作量法 B.年限平均法C.年数总和法 D.双倍余额递减法【答案】D【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%；年数总和法第一年的折旧率=5/15100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。,【多选题】某公司在2011年6月1日购买一台设备，成本为10 000万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为500万元
36、，采用年限平均法计提折旧。 2013年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000万元，经测定，设备尚可使用5年，预计净残值为50万元。下列基说法正确的有（）。 A.2013年末设备的折余价值为7 625万元B.2013年末固定资产减值损失为4 625万元C.2014年固定资产折旧计提590万元D.2014年末固定资产折余价值为2 410万元E.2014年末固定资产账面余额为10 000万元【正确答案】 ABCE【答案解析】 2013年末设备的账面价值10 000（10 000500）/102.57 625（万元）；该公司应在2013年资产负债表日确认的资产减值损失7 6253 0004
37、 625（万元）；2014年固定资产折旧计提额（3 00050）5590（万元）；2014年末固定资产折余价值10 000（10 000500）/102.55907 035；只要未被清理“固定资产”账面余额始终是10 000万元。 【提示】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。,（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 需要特别注意的是，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了
38、重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更,二、固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,【后续支出资本化支出例题】大海公司现对一条生产线改良，该生产线
39、由A、B、C三台设备组成，其原价为100万元，已折旧30万元，已计提减值10万元，购入新的D设备30万元，被替换旧C设备账面价值12（原价为20万元）。1、购入新的D设备30万元。借：工程物资 30 贷：银行存款 30,2、将生产线转入在建工程。 借：在建工程 60 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 1003、安装新D设备30万元。 借：在建工程 30 贷：工程物资 30,4、 旧C设备账面价值=203020/100 1020/100=12（元）。终止确认旧C设备的账面价值： 借：营业外支出 12 贷：在建工程 125、生产线安装完毕，投入使用： 固定资产的入账价值=601
40、230=78 借：固定资产 78（账面价值被替换设备账面价值+资本化支出） 贷：在建工程 78结论：无论旧设备出售价款为多少，都不影响改建后最终固定资产入账价值。,改扩建原理：改扩建前，由ABC构成的旧生产线账面价值：60改扩建后，由ABD构成的新生产线账面价值：7878（原账面价值60被替换设备账面价值12+资本化支出30）,A账面价值,B账面价值,C账面价值,A账面价值,B账面价值,D原价,【例题单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.6
41、5 B.70 C.125 D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。,（二）费用化的后续支出借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费） 销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 贷：银行存款等,第三节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废、毁损的账务 处理（二）其他方式减少固定资产三、持有待售的固定资产,一、固定资产终止确认的条件（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2013年）A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认【答案】BCD【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。,
