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第三章现金和短期债权【导学案】.ppt

上传人:天天快乐 文档编号:1421035 上传时间:2018-07-15 格式:PPT 页数:99 大小:969.02KB
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资源描述

1、第五章流动资产,第一节 现 金,现金的内容,现金(cash)是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。通常包括库存现金、银行存款和其他货币资金(银行本票、银行汇票存款和信用证保证金存款等)。在资产负债表中通常合并为“货币资金”,列为流动资产的第一个项目。,现金的管理,现金管理的基本原则:1、加快应收账款的回收速度。2、保持低存货水平。3、延迟偿还负债。4、为大额现金支出安排时间。5、闲置现金投资。,现金的内部控制,基本原则:1、建立岗位责任;2、职责分离;3、凭证传递程序;4、实物控制;5、独立的内部审核;6、人力资源控制,现金的内部控制,基本要求:1、将经办现金收支业务和

2、记账分开;2、将现金收入与支出工作分开;3、所有的现金收入应每天及时存入银行;4、所有的现金支出,超过一定限额都应使用支票;5、对零星小额开支,应设置定额备用金;6、定期编制银行往来调节表。,现金收入业务的控制,只有经授权的出纳人员才能处理现金收款业务由不同的人员负责收款、记录现金收入和保管现金收款业务使用汇款通知、收银机纸带和银行存款单等凭证使用收银机收款并在保险柜和银行金库存放现金独立的审核人员每天清点现金收据,会计主管每天将收款总额与银行存款核对,现金支出业务的控制,只有经授权的指定人员签发支票和核准供应商有不同的人分别负责核准后支付,支票签发人员不负责记录现金支出使用事先编号的支票,每

3、张支票必须附有已经核准的发票,并在发票上盖“付讫”章将空白支票存入保险柜并限制其他人员接触由独立的审核人员核对支票和发票,并每月编制银行存款余额调节表,备用金,备用金,设于定额备用金制度中。用于小额零星开支的现金支付。只有当建立或改变备用金金额时,才借记“备用金”账户,贷记“现金”。备用金仍属于现金项目。,备用金,1、备用金的设置设置备用金,开支票取现金借:备用金 贷:现金 2、备用金的使用每次支付时,只登记备用金凭单,不记账,备用金的账务处理,3、备用金的补充(月末报销)借:有关费用账户 贷:现 4、现金的溢缺通过“现金溢缺” 账户核算。5、备用金定额的变动,现金的银行账户控制,银行对账单(

4、bank statement)又称银行结单。银行每月编制该账户的全部收支业务,供存款企业对账用。包括:期初、期末余额本期支付的支票及其他减少存款人账户余额的借记事项本期增加的存款及其他增加存款人账户余额的贷记事项,银行往来调节,银行对账单的余额往往与企业现金账户的账面余额不相符,因此,企业要编制银行存款余额调节表(bank reconciliation)目的:调节不符的所有账项,确定企业现金账户实有数。,银行存款余额调节表,常见的导致差异的原因:包括未达账项和记账错误1、企业已入账而银行尚未入账(1)在途存款(deposits in transit)应增加银行余额(2)未兑现支票(outsta

5、nding checks)应从银行余额中减去,银行存款余额调节表,2、银行已入账而企业尚未入账(1)银行代收款(bank collections)银行代收到期的本票、汇票等,应增加企业账户余额。也称银行贷项通知(2)电子资金转账(EFT)银行代收、代支款项,应增、减企业账户余额,银行存款余额调节表,(3)银行服务费(service charge,SC)应从企业账户余额中减去。也称银行借项通知(debit memorandum,DM)(4)利息收入与利息费用应增、减企业账户余额(5)存款不足的退票和其它退票(顾客开出的支票):应从企业账户余额中减去,银行存款余额调节表,3、银行或企业记账错误(1

6、)银行记入错误的账户应调整银行对账单余额(2)企业记账错误如金额写错,应调整企业账户余额,银行存款余额调节表,调节方法:在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上,加、减各自的未达账项,并改正各自的记账错误。如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户余额,则调节表编制完成。调节后的余额即为银行存款实际余额,也就是列入资产负债表中的现金金额。,银行存款余额调节表银行余额 $ 企业账面余额 $加:在途存款 xx 加:银行代收款 利息收入 减:未兑现支票 EFT 减:服务费 EFT NSF支票 调整后银行余额 $ 调整后账面余额 $,银行往来调节,需编制调整分录(只调整调节表中企业账面余额方),将

7、企业现金账户的账面余额调整为实际余额。,第二节 应收账款,应收项目的类别,应收项目(receivables)是指对企业或个人的货币要求权(债权)。主要是通过销售商品、提供服务或贷出款项取得。应收项目主要包括三类:应收账款、应收票据、其他应收款,应收账款,应收账款(Accounts receivable)指企业因赊销(Selling on account or on credit)商品、提供劳务而应向顾客收取的款项。通常在一年内收回,属于流动资产,又称“商业应收款” 。应收账款总账汇总来自所有顾客的应收账款总额。此外,公司还必须按每一个顾客设置应收账款明细账。,应收账款的基本账务处理,赊销商品时

8、:借:应收账款 贷:销售收入 折扣期内收到货款借:现金 销售折扣 贷:应收账款 ,应收账款的基本账务处理,超过折扣期收到货款借:现金 贷:应收账款 ,坏账损失的账务处理,不能收回的应收账款称为坏账(Bad debts or uncollectible accounts)。因扩大信用,不能从某些顾客收回账款,导致产生坏账损失( Loss of bad debt )。,坏账损失的账务处理,坏账损失的会计处理方法有两种:备抵法和直接转销法,直接转销法,直接转销法(Direct write-off method):当确定某项账款无法收回时,将发生的坏账损失记作当期费用,记入“资产减值损失 ” 账户,同

9、时注销该笔应收账款。借:资产减值损失 贷:应收账款客户 ,直接转销法,缺点:不符合权责发生制和配比原则;导致销售年度高估收益和资产,不符合稳健原则。,备抵法,备抵法(Allowance method)期末,根据过去的经验,对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。,坏账损失备抵法的账务处理,编制调整分录,将估计的坏账损失记入“资产减值损失”账户;同时,记入一专设的“坏账准备” 账户。“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户,其贷方余额表示企业预计不能收回的金额,在资产负债表上冲减应收账款。,坏账损失备抵法的账务处理,期末估计坏账损失:借:资产减值损失 贷:坏账准备 报表列报: 应收账款 减:

10、坏账准备 应收账款净值 ,坏账损失备抵法的账务处理,坏账的注销(write off):当信用部门确认某客户账款确实无法收回时,应注销该客户的应收账款。借:坏账准备 贷:应收账款客户 ,坏账损失备抵法的账务处理,当某期确认坏账并注销时,由于不涉及费用账户,故不影响该期的净收益。注销分录也不会影响注销期的应收账款净额,即不影响流动资产总额。,坏账损失备抵法的账务处理,已注销坏账的收回:借:应收账款客户 贷:坏账准备 借:现金 贷:应收账款客户 ,坏账损失的估计方法,有三种方法:1、销售百分比法(percentage of sales)按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账损失。百分比根据过去的经验

11、确定。将估计的坏账损失全额入账。缺点:忽略了当期实际收到的款项。,坏账损失的估计方法,2、应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额。百分比根据过去的经验确定。坏账损失入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来确定:若坏账准备账户为贷方余额,则入账金额为两者的差额;若为借方余额,则入账金额为两者之合,坏账损失的估计方法,3、账龄分析法(Aging of accounts)根据每个客户每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。对每个客户的应收账款按赊欠期长短进行分组(如按30天期分组),编制账龄分析表(aging schedule)。确定各组估计坏账

12、百分比。编制坏账损失估算表,计算坏账准备余额。,备抵法的优点,坏账损失与相关收入反映在同一会计期,符合配比原则;防止高估当期收益,且坏账准备的贷方余额要从应收账款账户余额中减去,应收账款反映可实现净额,符合稳健原则;当某期实际确认坏账时,不会影响这一期的净收益和流动资产总额,即注销分录不会影响应收账款净额。,第三节 应收票据,应收票据的种类,票据是一种由出票人签名,无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。应收票据(notes receivable)在形式上比应收账款更正式,因其是书面凭证(债务证据)。应收票据具有流通性,属于流通证券(negotiable instrumen

13、ts),应收票据的种类,会计上作为应收或应付票据核算的主要是本票。本票,又称期票,是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺,由债务人签发,约定在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。,应收票据的种类,本票的特点:本票涉及两方关系人付款人或债务人( Debtor):即出票人,是应付票据;收款人或债权人(Creditor):即持票人, 是应收票据。可转让:通过背书(endorse),应收票据的种类,本票又根据其是否带有利息分为附息票据和不附息票据。票据的适用范围:向银行贷款过期应收账款赊销价值较高的商品,应收票据的账务处理,通过“应收票据”账户反映。1、应收票据的取得通常按面值入账借:

14、应收票据 贷:销售收入(应收账款) ,应收票据的账务处理,2、应收票据到期收到本息(1)不附息票据 借:现金 贷:应收票据 (2)附息票据 借:现金 贷:应收票据 财务费用 ,应收票据的账务处理,3、应收票据的拒付(dishonor)票据到期,若债务人无能力付款,则债权人应将其转为应收账款。借:应收账款 贷:应收票据 财务费用 ,应收票据的账务处理,4、应收票据利息的期末调整对于跨期的应收票据,期末应调整应计利息。借:应收利息 贷:财务费用 ,应收票据贴现的账务处理,应收票据贴现(discounting)指公司将其持有的应收票据经背书后向银行借款,银行按一定的利率从票据到期值中扣除利息后付给公

15、司余额。票据到期时,由银行收回到期值。属于短期融资。贴现实得款的计算:,应收票据贴现的账务处理,计算票据到期值(maturity value) 到期值票面值利息计算贴现期 贴现期票据天数持票天数计算银行贴现息(discount interest) 贴现息到期值贴现率贴现期计算贴现实得款项(proceeds) 贴现实得款项到期值贴现息,应收票据贴现的账务处理,带有追索权的贴现票据,贴现时,按票面值贷记“短期借款”不带有追索权的贴现票据,贴现时,按票面值贷记“应收票据”将贴现实得款超过面值部分,贷记财务费用处理;将贴现实得款低于面值部分,借记财务费用处理。,应收票据贴现的账务处理,有追索权的应收票

16、据贴现时:借:现金 贷:短期借款 财务费用 (贴现实得款超过面值部分)票据到期偿付票款,注销或有负债:借:短期借款 贷:应收票据 ,应收票据贴现的账务处理,票据到期拒付:借:应收账款客户 贷:现金 借:短期借款 贷:应收票据 ,第四节 存货,一、 存货概述,存货的含义,存货(Inventory)是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的商品和货物。存货数量及计价是否准确,直接影响资产、所得税和净收益。目的:正确确定存货的数量和价值。,存货的类别,商品存货(merchandise)商业企业购入的库存商品。制造业存货原材料存货(raw materials)在制品存货(wo

17、rk-in-process)产成品存货(finished goods)制造用品存货(manufacturing supplies)杂项存货(miscellaneous),库存存货数量根据会计记录和期末对存货进行实地盘点确定。库存存货范围以盘存日存货的法定所有权(legal title)为依据确定。,存货范围的界定,在途货品(goods in transit):根据交货条件确定。代销品寄销品:委托代销,属于委托方存货;承销品:受托代销,不属于代销方存货。委托加工物资:属于委托方存货。,存货成本的构成,存货一般按实际成本计价。存货成本是指使存货达到预期可使用或可销售状态发生的所有支出。上述存货成本

18、计算原则完全适用于所有的资产项目。包括:采购成本、加工成本和其它成本。,采购成本,包括外购商品、原材料、零部件等。购货成本也称采购成本,主要包括:采购价格(发票价格);采购费用:购货运费(freight-in)装卸费关税(customs duty)途中保险费(insurance)在途正常损耗等,加工成本,企业通过进一步加工取得的存货主要包括在产品、产成品等,其成本由材料采购成本和加工成本构成。加工成本包括:直接人工、间接生产费用。产品成本包括:直接材料、直接人工和间接生产费用(制造费用)。,其他成本,某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。如:为特定客户设计产品所发生的、可直接

19、认定的产品设计费用等。不包括在存货成本内:非正常消耗的材料、人工等;仓储费用。,二、 存货盘存制度,两种存货盘存(会计)制度,是确定存货数量和销货成本的方法。确定存货实存数量一般通过盘点(physical count)进行。有两种保持存货数量和金额记录的盘存(会计)制度:定期盘存制永续盘存制,定期盘存制,定期盘存制(Periodic inventory system)又称实物盘存制( physical inventory system )指平时只记录购货数量和成本,不涉及每日存货和销货成本的记录,待期末通过对全部存货进行实地盘点后,再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。,定期盘存制

20、的特点,不对所有库存存货和销货保持连续记录;期末,对库存存货进行盘点确定实存数量,再根据单位成本确定期末存货成本,并计算销货成本;不利于存货管理和存货的计划与控制;适合存货品种多、数量大,价值低、收发频繁的小型企业。,定期盘存制的账务处理,账户的设置:设置“商品存货”,定期盘存制的账务处理,购货的账务处理总价法和净价法(见第四章介绍)。销货的账务处理销货时,只记录收入,不记录销货成本。 借:应收账款 贷:销货收入 ,定期盘存制的账务处理,期末调整的账务处理平时,“存货”账户只反映期初余额。期末盘点后,将其调整为期末实际余额,同时根据销货成本模型确定当期销货成本。,定期盘存制的账务处理,(1)结

21、转可供销售的商品成本 借:销货成本贷:商品存货(2)根据盘点结果,结转期末存货成本 借:商品存货(期末) 贷:销货成本 ,永续盘存制,永续盘存制(Perpetual inventory system)又称账面盘存法,指用经常性的明细记录,对每种货品的收发进行连续登记,以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。,永续盘存制的特点,对所有库存存货和销货保持连续记录,即对购货和销货直接记录于存货账户上;从存货记录中,随时可确定存货数量及成本,便于存货的计划与控制(例如,可决定何时采购及采购数量);至少一年对存货盘点一次(期末);适合所有类型商品,特别是存货品种数量少,价值高的企业。,永续盘存制的

22、账务处理,购货成本全部记入“商品存货”;每次售出或发出货品都需确定销货成本,并记入“销货成本”账户中;期末,“存货”账户中永续记录直接得出期末余额,本期销货成本也已累计在“销货成本”账中,无需进行调整。,永续盘存制的账务处理,但在年末,应对存货进行全面盘点,对存货的盘盈或盘亏应进行调整,将“存货”账户的账面余额调整为实际余额。 借:商品存货 贷:存货盘盈收益 借:存货盘亏损失 贷:商品存货 ,三、 存货的计价方法,存货计价的基本方法,存货的计价就是确定存货的单位成本。普遍采用以原始成本为计价基础。由于存货单位成本在会计期内经常发生变化,导致如何确定期末存货成本和销货成本的问题。,存货计价的基本

23、方法,会计原则允许采用的存货计价方法主要有四种:个别辨认法、平均成本法、先进先出法和后进先出法都以成本流转(cost flow)假设为依据。成本流转指存货的价值在企业经营中的流动次序,与实物流转(physical flow)次序不完全相同。,个别辨认法,个别辨认法(specific identification )又称个别单位成本法(Specific unit cost method),指对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认,分别按各自购入或制造时的成本计价。同时适用于定期盘存制和永续盘存制。理论上合理准确:因成本流转与实物流转完全相符。,个别辨认法,缺点:存货数量、品种多时,工作量太大。为

24、管理当局有目的操纵利润提供方便。适用:数量少、价值高的存货,如房地产、汽车、珠宝等。,平均成本法,平均成本法(average cost method)指按收进货品的平均单位成本来确定期末存货成本及销货成本。主要有两种方法:加权平均法移动加权平均法,平均成本法,1、加权平均法(weighted average,WA)适用于定期盘存制期末,将期初存货成本与本期购货成本之和,除以期初存货数量与本期购货数量之和,来确定加权平均单位成本。,平均成本法,2、移动加权平均法(Moving weighted average method)适用于永续盘存制每次进货时,重新计算新的加权平均单位成本。单位成本比较合

25、理,但计算量大。,先进先出法,先进先出法(First-in,First-out,FIFO)假定先购进的货品先售出,因而期末库存存货均为最近或最后购进的。在定期盘存制下,期末存货成本按最后一批购货单位成本开始计算,并向上推算;销货成本按期初存货单位成本计算,并向下推算。在永续盘存制下,逐笔计算收发、结存的存货成本。,后进先出法,后进先出法(Last-in,First-out,LIFO)假定后购进的货品先售出,因而期末库存存货均为最先购进的。在定期盘存制下,期末存货成本按期初存货单位成本开始计算,并向下推算;销货成本按最后一批购货单位成本计算,并向上推算。在永续盘存制下,逐笔计算收发、结存的存货成

26、本。,存货计价方法对收益及所得税的影响,若物价稳定,存货单位成本不变,则不同计价方法不影响净收益和所得税。若物价不稳定(上涨或下降),存货单位成本就会发生变化,则存货的不同计价方法会导致不同的销货成本,从而对净收益和所得税产生影响。,对收益及所得税的影响,存货单位成本上升(下降)FIFO期末存货成本最高(最低)销货成本最低(最高)毛利最高(最低)所得税最高(最低)净收益最高(最低),对收益及所得税的影响,LIFO期末存货成本最低(最高)销货成本最高(最低)毛利最低(最高)所得税最低(最高)净收益最低(最高)WA处于FIFO与LIFO之间,存货计价方法的比较,FIFO成本流转与实际较相符;资产负

27、债表上报告最新期末存货成本。期末存货成本接近市价,能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值。,存货计价方法的比较,在物价上涨时,可通过存货利润(inventory profit)来高估净收益,不能提供最好的收益表信息。存货利润是指FIFO法下的毛利与LIFO法下的毛利之间的差额。存货利润是由于存货的重置成本上升而产生的。,存货计价方法的比较,LIFO更符合配比原则销货成本接近现行成本水平,使当期的收入与当期成本能较好地配比,可准确地反映净收益。在物价上涨时,所得税最低。成本流转假定与实际不符。在物价上涨时,会使资产负债表的存货价值不合理。,存货计价方法的比较,使管理人员容易操纵净收益价格上涨时

28、,为了少纳税,年末购入大量高成本存货,并为销货成本吸收,导致收益下降。存货清理问题当期末存货水平下降低于期初存货时,销货成本就包含了期初存货中早期的、低成本的存货层,导致销货成本下降,收益上升及所得税上升。,四、 存货计价的其它方法,会计要素的计量属性历史成本重置成本 (Replacement Cost)可变现净值 (Realizable Value)预计售价进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用现值 (Discounted Value) 货币时间价值因素公允价值公平交易 Arms Length Transaction,5.5 会计要素的计量,成本与市价孰低规则,成本与市价孰低规则(Low

29、er of cost or market rule,LCM)指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。稳健原则的具体体现:当存货市价下跌低于其成本时,应预先承认存货价格下跌损失,并记入当期费用,以调低当期收益。但不符合配比原则(存货未销售)。,成本与市价孰低规则,成本:存货的原始购入成本市价:存货的现行重置成本市价有一定限制(上下限):上限:存货的可变现净值(net realizable value),即正常售价减合理预计的加工和销售成本。下限:可变现净值减去估计的正常毛利。,成本与市价孰低规则,成本与市价比较有三种方法:逐项比较法分类比较法总额比较法账务处理:借:销货成本(资产减值损失) 贷:存货(存货跌价减值准备) ,成本与市价孰低规则,存货在期末财务报表上的列示:资产负债表按市价报告,“存货跌价准备”列为“存货”的减项。“资产减值损失损失”在收益表中列示在销货毛利之下,作为对其的调整。,第五章结束,

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