1、第八章 流动负债,讲授内容一、 流动负债概述二、 短期借款三、应付及预收款项四、应付职工薪酬五、 应交税费,学习重点1、短期借款的会计处理2、应付账款、应付票据的核算3、应交税费的核算4、应付职工薪酬的核算学习难点1、应交税费增值税的核算2、应付职工薪酬的核算,资产=负债+所有者权益+利润 =负债+所有者权益+（收入-费用）,流动负债长期负债,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念、特点及计价（一）流动负债的概念流动负债是指在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款以及1年
2、内到期的非流动负债等。,（二）流动负债的特点1、偿还期短，一般是指偿还期在1年内或者超过1年的一个营业周期内的债务。2、举借目的是为了满足经营周转资金的需要。3、单项负债的相对较小。4、有些流动负债只需还本，不用付息，如应付账款、应付职工薪酬、应付股利等。,（三）流动负债的计价2006年企业会计准则规定：“各项流动负债应按实际发生额入账。”另外，对带息应付票据，按照确定的利率定期计提的应付利息，应作为流动负债处理。二、流动负债的分类 P122,第二节 短期借款,一、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。向其他单位或个人借入一年内的各种借款，
3、通过“其他应付款”账户反映。,银行、保险公司、证券公司、租赁公司、信托投资公司、典当行,二、短期借款的账户设置（一）设置“短期借款”科目。,短期借款,取得短期借款的本金数额,归还短期借款的数额,期末余额：反映尚未偿还的短期借款本金数额,生产周转借款季节性借款结算借款,（二）设置“财务费用”科目 短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用分月预提的方式进行核算；如果企业按月支付利息或利息数额较少也可于实际支付时直接计入费用。,财务费用,1、利息支出2、支付银行手续费3、期末结转“财务费用”贷方的发生额,1、
4、银行存款利息收入2、期末结转“财务费用”借方的发生额,三、短期借款的核算（一）企业借入各种短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款（二）企业归还借款时 1、归还借款本金借：短期借款 贷：银行存款,2、企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：对于发生的短期借款利息，有两种偿还方式：第一种，按月偿还第二种，按季偿还,（1）按月偿还计算短期借款月利息月利息=短期借款本金月利率1个月 =短期借款本金（年利率/12） 1借：财务费用利息支出 贷：银行存款,（2）按季支付利息,具体做法：先按月计提利息，后按季支付利息第一个月计提利息时月利息=短期借款本金月利率1个月 =短期借款本金（年利率/12） 1分录：
5、借：财务费用利息支出 贷：应付利息,第二个月计提利息时月利息=短期借款本金月利率1个月 =短期借款本金（年利率/12） 1分录：借：财务费用利息支出 贷：应付利息或者第二个月计提利息的账务处理与第一个月相同,按季支付利息时第三个月（季末月）计提利息与前两个月是一致的偿还利息时：借：应付利息（前两个月利息之和） 财务费用利息支出（季末月的利息） 贷：银行存款,【例8-1】某企业于4月1日向银行借入短期借款90 000元，期限为6个月，年利率为4%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。（1）4月1日，借入款项时： 借：银行存款 90 000 贷：短期借款 90 000,（2）4月30
6、日，计算当月利息300元（90 0004%）12时：借：财务费用 300 贷：应付利息 3005月31日，计算当月利息的账务处理与上述相同。（3）6月30日，支付本季度利息时：借：财务费用 300（6月的利息） 应付利息 600（4、5个月的利息） 贷：银行存款 900,79月计算利息的账务处理同上。（4）10月1日，偿还借款本金时：借：短期借款 90 000 贷：银行存款 90 000,恒通公司于7月1日取得生产周转借款30 000元，年利率为8.4%，按季支付利息，半年后一次归还本金。,（1）取得借款时借：银行存款30 000 贷：短期借款 生产周转借款 30 000,（2）第三季度（7、
7、8、9三个月）按月计算利息（7、8月）7月计提的利息：月利息=30 0008.4%1/12=2107月份计提借款利息的分录（账务处理）借：财务费用利息支出210 贷：应付利息 210,8月计提借款利息的账务处理与7月相同。9月支付第三季度的借款利息借：应付利息 420 （7、8两个月计提的借款利息） 财务费用利息支出210 （9月的借款利息） 贷：银行存款 630,第四季度：（1）计提10、11两个月的借款利息这与计提7、8两个月的借款利息的账务处理相同,（2）12月31日支付第四季度的借款利息并归还本金：借：短期借款 生产周转借款30 000 应付利息 420 （10、11两个月的利息） 财
8、务费用利息支出 210 （12月的利息） 贷：银行存款 30 630,【例8-2】承例1，若利息不采用预提方式，而是于到期时和本金一起偿还，则其4月30日至9月30日不需提取利息，也就不进行会计处理，在10月1日的会计处理如下：借：财务费用 1 800 短期借款 90 000 贷：银行存款 91 800,第三节 应付及预收款项,一、应付票据（一）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托人允诺在一定时期内支付一定金额的书面证明，一般是企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时偿付的商业汇票。,（二）应付票据的科目设置及核算1、
9、应付票据的科目设置设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票据的款项，期末余额在贷方，反映尚未支付票据的面值。,2、应付票据的核算1）发生应付票据。对于发生的应付商业承兑汇票借：材料采购或应付账款等 贷：应付票据对于发生的银行承兑汇票，在按面值的5向承兑银行交纳的手续费，并作为财务费用处理借：财务费用 贷：银行存款,【例8-3】某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额25 500元。材料已验收入库，企业开出（签发）3个月商业承兑汇票，该企业采用实际成本进行材料的日常核算。站在购货方：借
10、：原材料 150 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 25 500 贷：应付票据 175 500,站在销售方的角度：借：应收票据 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费增值税25 500 （销项税）,【例8-4】某公司开出银行承兑汇票一张，面值50 000元，用于抵付前欠W公司货款。该票据为带息票据，票面利率为6%，期限为6个月。借：应付账款W公司 50 000 贷：应付票据 50 000,2）计算应付票据利息 见第三章应收票据的核算关于带息票据的利息计算3）偿付应付票据 到期全额支付票款时借：应付票据 财务费用 贷：银行存款,如果企业不能按期足额付款若是商业承兑汇票
11、到期企业无款支付借：应付票据 贷：应付账款,若是银行承兑汇票到期企业无款支付借：应付票据 贷：短期借款对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。,【例8-5】承例8-3的商业承兑到期，企业发银行存款全部支付票款。 借：应付票据 175 000 贷：银行存款 175 000【例8-6】承例8-3的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。 借：应付票据 175 000 贷：应付账款 175 000,【例8-7】承例8-4的银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借款。 借：应付票据 51 500 贷：短期借款 51 500,二、应付账款（一）应付账款的概念1、概念应付账
12、款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,2、应付账款与应付票据的区别应付账款是尚未结清的债务 ，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭证。,（二）应付账款的科目设置设置“应付账款”科目,应付账款债权人,企业购买材料物资、接受劳务等形成的应付未付款项,1、偿还的应付账款2、开出商业汇票抵付应付的款项3、冲销无法支付的应付账款等,期末余额：尚未偿还的应付账款,（三）应付账款的核算1、企业发生应付账款时借：有关科目 贷：应付账款2、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付
13、的应付账款等时借：应付账款 贷：有关科目,【例8-8】某企业向乙企业购入材料一批，按购销合同规定，采用托收承付结算方式，货款20 000元，对方代垫运杂费600元，增值税税率为17%。材料运到并已验收入库，款项尚未支付。 借：材料采购 20 600 应交税费应交增值税 （进项税额） 3 400 贷：应付账款乙企业 24 000,上述款项通过银行支付给乙企业： 借：应付账款乙企业 24 000 贷：银行存款 24 000应付账款的入账时间参照顾第四章存货的有关内容,三、预收账款（一）预收账款的概念预收账款是指买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债要用以后的
14、商品、劳务等偿付。（二）预收账款的科目设置设置“预收账款”科目,预收账款债权人,1、预收货款的数额2、购货单位补付货款的数额,1、企业向购货方发货后冲销的预收货款数额2、退回购货方多付货款的数额,期末余额：已预收货款但尚未向购货方发货的数额,预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其发生的预收账款可直接记入“应收账款”科目的贷方。,（三）预收账款的核算对于预收账款，在核算上有两种方法：1）将发生的预收账款单独设置“预收账款”科目核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算。2）将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方待发生应收账款时，再在“应收账款”科目
15、进行结算。预货款业务不多的企业，可以采用该种核算方法。,【例8-9】某企业与乙公司签订供货合同，货款总金额80 000元，乙公司通过银行先预付50 000元，余款交货后付清（增值税率17%）。（1）收到乙公司交来的预付货款时：借：银行存款 50 000 贷：预收账款乙公司 50 000,（2）按合同规定，向乙公司发出货物，确认销售收入实现时：借：预收账款 乙公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 13 600（3）收到乙公司补付的欠款时：借：银行存款 43 600 贷：预收账款乙公司 43 600,四、其他应付款（一）其他应付款的概念1、概念 其他
16、应付款是指与企业购销业务没有直接联系的应付、暂收款项。,2、内容 其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金（如收入包装物押金等），应付、暂收所属单位或个人款项，企业采取售后回购方式融入的资金，其他应付暂收款项。,（二）其他应付款的科目设置 设置“其他应付款”科目,其他应付款按应付、暂收的类别和单位或个人设置明细科目,发生的各种应付、暂收款项,偿还或转销的各种应付、暂收款项,期末余额 ：应付未付的款项,（三）其他应付款的核算【例8-10】某企业接银行收款通知，收到乙公司交来的业务保证金10 000元。借：银行存款 10 000 贷：其他应付款乙公司 10 000退回保证金时：
17、借：其他应付款乙公司 10 000 贷：银行存款 10 000,五、应付股利（一）应付股利的概念1、概念 企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。,2、内容 应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。,（二）应付股利的科目设置及应付股利的核算 “应付股利”科目用来核算企业的应付股利。1、企业按照股东大会批准的利润分配方案，应分配给股东的现金股利时，借：利润分配 贷：应付股利2、企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的概念及内容（一）概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种
18、形式的报酬以及其他相关支出。,（二）内容职工薪酬包括：1）职工工资、奖金、津贴和补贴2）职工福利费3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4）住房公积金5）工会经费和职工教育经费6）非货币性福利7）解除劳动关系补偿,二、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的科目设置设置“应付职工薪酬”科目,应付职工薪酬按应付职工薪酬的具体内容分别设置明细账,应支付的职工薪酬总额,1、实际支付的职工薪酬2、从工资中代扣的各种款项,期末余额 ：反映应付未付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的核算原则借：生产成本（生产工人的工资） 劳务成本（提供劳务人员薪酬） 制造费用（基本车间管理人员工资）
19、管理费用（行政管理人员工资、不符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬、因解除与职工劳动关系给予的补偿） 销售费用（销售部门人员工资） 在建工程等科目（建筑工人的工资） 无形资产（符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬） 贷：应付职工薪酬,（三）应付职工薪酬具体内容的核算1、工资薪酬的核算 （1）企业按照有关规定向职工支付工资薪酬时 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款或库存现金,（2）从职工薪酬中代扣的各种款项时借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款（代扣水电费、房租、五险一金） 其他应收款（职工还款） 应交税费应交个人所得税等科目,【例8-11】甲企业208年1月份的应付职工薪酬为166 700元，
20、该企业的工资由银行代发，1月15日收到银行代发工资的付款通知，实际发放工资161 000元，另外，工资表显示个人所得税额为1 400元，住房公积金为4 300元。借：应付职工薪酬 166 700 贷：银行存款 161 000 其他应付款住房公积金 4 300 应交税费应交个人所得税 1 400,P141习题二（6）借：应付职工薪酬工资300 000 贷：其他应付款房租 10 000 其他应收款代垫职工药费18 000 应交税费个人所得税 20 000 银行存款 252 000,（3）分配工资借：生产成本（生产工人的工资） 制造费用（基本车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资） 销售费用
21、（销售部门人员工资） 在建工程等科目（建筑工人的工资） 贷：应付职工薪酬,【例8-12】甲企业208年1月份的职工薪酬组成：基本生产车间A产品生产工人工资薪酬为54 000元，B产品生产工人工资薪酬为31 000元，车间管理人员薪酬为9 800元，销售薪酬为18 900元，工程建设人员薪酬为14 000元，行政管理人员薪酬为39 000元。借：生产成本A产品 54 000 B产品 31 000 制造费用 9 800 管理费用 39 000 销售费用 18 900 在建工程 14 000 贷：应付职工薪酬 166 700,P141习题二（1）借：生产成本 150 000 制造费用 20 000
22、管理费用 40 000 销售费用 30 000 研发支出 10 000 在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬工资300 000,2、职工福利费的核算。专门用于职工医疗、补助以及其他福利方面开支的经费。3、社会保险费、工会经费、职工教育经费的核算。【例8-13】甲企业208年1月份按上述所列工资薪酬的8%计提基本医疗保险、0.7%计提生育保险费、1.5%计提职工教育费经费，有关会计录如下：借：生产成本A产品 5508.00(54000*8%+54000*0.7%+54000*1.5%) B产品 3162.00(31000*(8%+0.7%+1.5%) 制造费用 999.60 管理费用 397
23、8.00 销售费用 1927.80 在建工程 1428.00 贷：应付职工薪酬社会保险费 (医疗保险+生育保险) 14502.90(166700*8%+166700*0.7%) 职工教育经费 2500.50 (166700*1.5%),4、住房公积金的核算【例8-14】甲企业208年1月份按上述所列资薪酬的10%交存住房公积金。借：生产成本A产品 5 400 B产品 3 100 制造费用 980 管理费用 3 900 销售费用 1 890 在建工程 1 400 贷：应付职工薪酬住房公积金 16 670,5、非货币性福利的核算非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放
24、给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等 。,（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。*决定发放非货币性福利时借：生产成本 （公允价值+增值税） 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,*确认销售收入（发放时）：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）*结转商品销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,（2）以外购商品作为非货币性福利提供给职
25、工的，应按该商品的公允价值和相关税费计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；实际购买时冲销应付职工薪酬。*公司决定发放非货币性福利时借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 *购买商品时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,例1昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2007年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税率为17；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17。,1）
26、保暖内衣套装售价总额=100200 10038=23800（元）保暖内衣套装的增值税销项税额=10020017+ 1003817=4046（元）应付职工薪酬总额=23800 +4046=27846（元）保暖内衣套装的成本总额=60238=14280（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本 23400（100*200+100*200*17%） 管理费用4446（100*38+100*38*17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 27846实际发放非货币性福利时，借：应付职工薪酬非货币性福利 27846 贷：主营业务收入 23800应交税费应交增值税（销项税额）4046借：主营业务成本 14
27、280 贷：库存商品 14280,（2）食品礼盒的售价总额=80200 +8038=19040（元）食品礼盒的增值税进项税额=8020017+ 803817=3236.8（元）应付职工薪酬总额=19040 3236.8=22276.8（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本 18720.0管理费用 3556.8贷：应付职工薪酬非货币性福利 22276.8购买食品礼盒时，借：应付职工薪酬非货币性福利 22276.8贷：银行存款 22276.8,（3）公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成
28、本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认职工薪酬。借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 在计提折旧或交纳租金时，冲销应付职工薪酬。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 银行存款,例2昌达公司为部门经理级别以上的职工共12名免费提供自有的汽车使用，假定每辆汽车每月计提折旧800元同时对于普通的车间工人共200名提供集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租金共计24000元，假定租金每月支付一次。1.公司每月应进行如
29、下处理：借：生产成本 24000 管理费用 9600 贷：应付职工薪酬非货币性福利 336002.在计提折旧、交纳租金时， 借：应付职工薪酬非货币性福利 33600 贷：累计折旧 9600 银行存款 24000,6、辞退福利的核算 在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。 借：管理费用解雇人员补偿 贷：应付职工薪酬辞退福利,P141 习题一,将自己生产的产品作为福利发放给职工个人，视同销售。（1）确认销售收入，并计算增值税的销项税（2）结转发放产品的销售成本（3）分配非货币性福利
30、,（1）发放彩电时借：应付职工薪酬非货币性福利3 276 000 贷：主营业务收入彩电 2 800 000 应交税费应交增值税476 000 （销项税）主营业务收入=20014 000=2 800 000（元）增值税销项税=2 800 00017%=476 000（元）,（2）结转发放彩电的销售成本借：主营业务成本2 000 000 贷：库存商品彩电2 000 0002 000 000=20010 000=2 000 000（元）（3）分配非货币性福利借：生产成本 2 784 600（3 276 000/200）170 管理费用 491 400（3 276 000/200）30 贷：应付职工薪
31、酬非货币性福利3 276 000,习题二,（2）借：应付职工薪酬职工福利150 500 贷：库存商品 110 000 应交税费增值税 25 500 （销项税） 消费税 15 000增值税（销项税）=150 00017%=25 500消费税=150 00010%=15 000,（4）发放福利（租房子、租车给公司高级管理人员）时：借：应付职工薪酬非货币性福利141 000 贷：累计折旧 120 000 （15 0008） 其他应付款房租 21 000分配职工福利：借：管理费用 141 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利141 000,（5）支付租金时：借：其他应付款租金 21 000 贷：银行存
32、款 21 000,（8）借：应付职工薪酬职工福利44 460 贷：原材料 38 000 应交税费增值税 6 460 （进项税转出）增值税进项税转出=38 00017%= 6 460,第五节 应交税费,一、应交税费的内容二、应交增值税的核算增值税是指就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种 。（一）一般纳税人的核算1、应交增值税的科目设置 企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税额”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税额”明细科目内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,应交税费应交增值税,
33、1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额5、转出未交增值税,1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税,期末余额：当月尚未交纳的增值税,期末余额：尚未抵扣的进项税额,2、应交增值税的的核算（1）一般购销业务。国内采购的物资，按增值税专用发票上注明的增值税额 借：材料采购 生产成本 管理费用等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款、等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。,销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）按实现的营业收入和按规定收取的增值税额借：应收账款 应收票据 银行存款 应付股利”
34、等科目 贷：主营业务收入”等科目 应交税费应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的账务处理。,【例8-15】某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款3 000 000元，增值税额为510 000元，货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为6 000 000元（不含应向购买者收取的增值税额），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。不交纳消费税额。企业购入一批原材料时：借：原材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 150 000企业当期销售产品时：借：应收账款 7 020 000 贷：主营业务收入
35、6 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 000,（2）接受投资 借：原材料等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积（3）接受应税劳务。接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额借：生产成本 委托加工物资 管理费用等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等科目。,（4）购进免税农产品借：材料采购（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额） 库存商品等科目（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等科目【例8-16】企业收购免税农产品，实际支付的买价为1 500
36、000元，收购的农产品已验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。假定该企业采用实际成本进行日常材料核算。进项税额=1 500 00013%=195 000（元）借：原材料 1 305 000 应交税费应交增值税（进项税额 ） 195 000 贷：银行存款 1 500 000,（5）视同销售 借：在建工程 长期股权投资 应收职工薪酬 营业处支出等科目 贷：有关科目 应交税费应交增值税（销项税额）【例8-17】企业将自己生产的产品用天某项工程。其产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。假定该产品的增值税税率为17%。用于工程的产品销项税额=300 00017%=51 000（元）借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,（6）出售包装物借：应收账款等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税额借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,
