1、会计基础,,第二章 会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,（一）资产1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.特征a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。b.是企业拥有或控制的。c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是
2、预期的资产。,例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ）。A.计划购买的原材料B.委托加工物资 C.待处理财产损失D.预收款项例题2.下列属于企业资产的有（ ）。A.受托代销商品B.委托代销商品 C.经营租入的房屋D.霉变的商品例题3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。（ ）例题4.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。（ ）,3.分类a.流动资产：货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及
3、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。,（二）负债1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，
4、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.特征a.是企业承担的现时义务b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。c.是过去交易或事项产生的,3.分类a.流动负债b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。,（三）所有者权益1.概念：又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享
5、有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2.特征a.它是一种剩余权益。b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资
6、产是企业清偿债务的物质保证。c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。,3.分类a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,（四）收入1.概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。2.特征a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。b.可能导
7、致所有者权益的增加。c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。e.收入与所有者投入资本无关。3.收入的分类a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。,例题5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（ ）。A.收入能够可靠计量 B.收入应当是企业日常活动中形成的C.收入应当会导致经济利益流入企业 D.收入应当最终会导致所有者权益的增加例题6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（ ）。A.销售商品收入B.提供劳务收入 C.出租
8、无形资产收入D.出售无形资产收入例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（ ）。A.资产B.负债C.费用D.利润,（五）费用1.概念：费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.费用特征:a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.会导致企业所有者权益的减少。d.与向所有者分配利润无关。3.分类:a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。,（六）利润1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后
9、的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。,2.分类a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。,例题8.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（ ）例题9.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（ ）例题
10、10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（ ）,二、会计要素的计量会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,1.历史成本历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2.重置成本重置成本又称现行成本,是指按照当前市场
11、条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,3.可变现净值可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,4.现值现值是
12、指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。,5.公允价值公允价值,是指在公平交易中,熟悉情
13、况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。,会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。,在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应
14、用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,例题11.某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？例题12.企业在取得资产时，一般应按（ ）计量。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值,（1）A产品的销售价格为300元/件时：可变现净值500300450
15、003000102000元100000元所以，没有减值（2）A产品的销售价格为260元/件时：可变现净值50026045000300082000元100000元所以，减值了。,第二节 会计科目一、会计科目的概念 1、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。2.会计科目的意义（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。,二、会计科目分类1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素
16、具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。,明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目 如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。,注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。,2.会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。,三、会计科目设置原则a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。b.相关性原则：满足信息使用者
17、的要求。c.实用性：满足单位实际需要。四、常用会计科目 （课本24-25页）,第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式（一）会计等式的含义会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 1.会计基本等式（1）资产权益；资产负债+所有者权益资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用），而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源）。资产与权益之间的恒等关系，是最基本的（会计等式）或（称会计平衡公式）。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。,（2）收入费用利润此处所指收入、费用均为广义的概念。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形
18、资产收益等（营业外收入），费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失（营业外支出），所以，收入减去费用，并经过调整后，即考虑利得和损失，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。,（3）（资产负债所有者权益）与（收入费用利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系资产负债（所有者权益利润）负债（所有者权益收入费用）负债所有者权益（收入费用）资产+费用负债所有者权益收入,（二）经济业务对会计等式的影响1.资产增加、权益增加a.负债增加，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益增加2.资产减少、权益减少a.负债减少，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益减少,3.资产有增有减、
19、权益不变4.资产不变、权益有增有减a.负债增加，所有者权益减少b.负债减少，所有者权益增加c.负债有增有减，所有者权益不变d.负债不变，所有者权益有增有减,例题13：判断下列业务对会计等式的影响1.企业接受投资存款50000元。2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。3.企业从银行借入2年期借款400000元。4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。8.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。9.企业决
20、定向投资者分配利润90000元。,1、该笔业务：资产增加、所有者权益增加2、该笔业务：资产有增有减，权益不变3、该笔业务：资产增加、负债增加4、该笔业务：资产减少、负债减少5、该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变6、该笔业务：资产减少、所有者权益减少7、该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变8、该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变9、该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变,例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：1.接受投资者投资50万元，存入银行。2.从银行借入2年期借款60万元。3.以存款偿还前欠甲公司
21、货款20万元。4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。,答案：期初负债200-12080万元期末资产200+50+60-20+（10-10）-40250万元期末负债80+60-20120万元期末所有者权益120+50-40+（18-18）130万元,第二节 复式记账一、记账方法概念是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。,二、记账方法的种类按照记录经济业务方式
22、的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 1、单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。,单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。,2、复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联
23、系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法克服了单式记账法的缺点。 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。,借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。,三、复式记账法的意义1、复式记账
24、法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。,四、借贷记账1、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。2、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”
25、表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,3、借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。,在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：,借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式： 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,4、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在
26、两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。,5、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1、发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）,2、余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。
27、期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。,公式为：全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计（依据是会计恒等式）实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。,五、总分类账户与明细分类账户 1、总分类账与明细分类账的设置总账：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。明细账：它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，
28、它能够提供具体经济业务活动的详细资料。总账与明细账的关系：控制与被控制，说明与被说明关系。,2、平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。同期：同一个会计期间内登记。同方向：同一个方向登记。同金额：以相等的金额登记。同依据：原始依据相同,3、总账与明细账的核对某总分类账户借方（贷方）发生额 = 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和某总分类账户余额 = 其所属明细分类账户余额之和以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论
29、依据。例题2.下列说法是否正确（ ）。所有明细账借方余额之和 = 所有明细账户贷方余额之和答案：错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。,六、账务处理（一）生产准备阶段1、购入固定资产借：固定资产 贷：银行存款【例题1】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。,业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付
30、了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：,借：固定资产 203000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 237000 2.材料采购的核算货款已支付，材料同时验收入库这种情况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭
31、证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。,【例题2】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。材料入库成本=20000+（500-5007%）+100= 20565（元）可抵扣的进项税额=3400+5007%=3435元,借：原材料主要材料
32、（钢材）20565 应交税费一应交增值税（进项税额） 3435贷：银行存款 23400库存现金 600货款已支付，材料尚未验收入库这种情况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。,【例题3】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达
33、到。账务处理如下：借：在途物资10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700,材料已验收入库，货款尚未支付此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。【例题4】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。,借：原材料主要材料50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：应付账款 58500【例题5】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。借：应付账款58500 贷：银行存款58500
34、,预付账款购进材料企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。【例题6】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。借：预付账款 大明公司800000 贷：银行存款 800000,（二）生产过程1、生产阶段涉及的账户（1）生产成本账户的性质：成本类账户账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。账户的结构：借方登记应记入产品成本的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产成本。期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本,（2）制造费用账户的性质：成本类账户账户的用途：用来归集和分配企业制造
35、部门为生产和提供劳务而发生的各项间接费用。账户的结构：借方登记企业在制造过程中发生和各项间接费用；贷方登记月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用。月末该账户一般无余额,（3）库存商品账户的性质：资产类账户。账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的实际成本。账户的结构：借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。,（4）、管理费用账户的性质：费用类账户。账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由
36、企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和关旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。账户的结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。,（5）财务费用账户的性质：损益类账户。账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括
37、利息支出以及相关的手续费等。账户的结构：借方登记企业发生和各项财务费用；贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。,（6）累计折旧账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。账户的结构：贷方登记固定资产计提的折旧额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额。期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。,（7）应付职工薪酬账户的性质：负债类账户。账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。账户的结构：借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方登记本期应付职工的各种薪酬。期末余额一般在贷方，表示企业应
38、付未付的职工薪酬。明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。,2、生产阶段的账务处理（1）材料费用的核算借：生产成本（产品耗用） 制造费用（车间耗用） 管理费用（行政部门耗用） 贷：原材料,【例题1】XY公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4.4所示：表4.4XY公司原材料耗用汇总表,借：生产成本 甲产品600000 乙产品900000 制造费用213000 管理费用100000 贷：原材料A材料650000 B材料350000 C材料550000 D材料210000 E材料5
39、3000,（2）职工薪酬的核算（a）工资费用分配的核算借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 贷：应付职工薪酬,（b）计提各种福利、保险费用的核算借：生产成本（按生产工人工资计提）制造费用（按车间管理人员工资计提）管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）销售费用（专设销售机构人员工资计提） 贷：应付职工薪酬,【例题2】XY公司月末结算本月应付职工工资1 000 000元，根据以往经验福利费计提比例为14%。其数额和用途如表4.5所示： 表4.5 XY公司职工薪酬分配汇总表,
40、借：生产成本 甲产品300 000 乙产品400 000 制造费用 100 000 管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬1 000 000借：生产成本 甲产品42 000 乙产品56 000 制造费用 14 000 管理费用 28 000 贷：应付职工薪酬140 000,(3)折旧费及无形资产摊销的核算 a、折旧的计算（直线折旧法）年折旧额（固定资产原值预计残值+预计清理费用）/预计使用年限（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限年折旧率年折旧额/固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限,b、折旧费账务处理借：制造费用（生产用固定资产折旧）
41、管理费用（行政管理用固定资产折旧）贷：累计折旧C、无形资产摊销的账务处理借：管理费用贷：累计摊销当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销,【例题2】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352 700元，其中：车间用固定资产折旧费262 800元，行政管理部门用固定资产折旧费89 900元。会计分录：借：制造费用262 800 管理费用89 900 贷：累计折旧352 700,（3）制造费用的分配 A、制造费用分配的计算如前所述，制造费用是产品生产成本的重要构成内容，但制造费用一般是生产车间发生的间接生产费用，在其发生时，一般不能分清应由哪一种产品来承担，因而不便于
42、直接归属于某一种产品，而应先行归集，即通过“制造费用”账户先行归集，期末按一定标准分配计入各种产品成本。,制造费用的分配方法，一般有下列几种：按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量或成本比例分配；按直接成本（直接材料费用与直接人工费用之和）比例分配；按产品产量比例分配等。制造费用分配率制造费用总额/生产工人工资（或生产工时）之和某产品应分配的制造费用该产品生产工人工资（或生产工时）分配率,B、账务处理借：生产成本 贷：制造费用,（4）产品完工入库核算 借：库存商品 贷：生产成本【例题29】XY公司2008年12月生产甲产品100台，乙产品200台
43、，月末全部生产完工并验收入库,经济业务应编制如下会计分录：借：库存商品 甲产品1339 000 乙产品1752 000 贷：生产成本 甲产品1339 000 乙产品1752 000,（三）销售过程的核算A、应设置的账户1.主营业务收入2.主营业务成本3.营业税金及附加4.销售费用5.应收账款6.应收票据7.预收账款8.其他业务收入9.其他业务成本,B、账务处理1.实现销售时借：有关账户 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）【例题1】XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200 000元。,会计分录：借：银行存款200 000 贷：预收账款北方公司200 0
44、00【例题2】 XY公司向北方公司发出已预收货款的商品，其中，甲产品10台，每台售价22 000元（不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16 000元；增值税税率为17%（产品售价及适用增值税税率下同）。,借：预收账款北方公司1 006 200 贷：主营业务收入 860 000 应交税费应交增值税（销项 税额）146 2002.发生销售费用时借：销售费用 贷：有关账户【例题3】以银行存款110000元支付广告费、展览费等销售费用。,会计分录：借：销售费用110000 贷：银行存款1100003.计算应交消费税、城建税时账务处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城建税 应交教
45、育费附加,【例题4】结转本月应交的城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。借：营业税金及附加100000 贷：应交税费应交城建税 70000 应交教育费附加 300004.结转已销产品（或材料）成本时借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料）,（四）财务成果的核算A、财务成果核算的主要内容1.财务成果的计算财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益（加收益、减损失）投资收益（如果是损失减去）,其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用2.利润分配的顺序,
