1、1,第五章 全面预算管理,2,学习重点：全面预算、全面预算的内容，编制预算的方法学习难点：理解全面预算编制原理，以及业务预算、财务预算、资本支出预算的勾稽关系。,3,第一节 全面预算的概述,一、全面预算的涵义全面预算是对企业总体规划的数量说明。编制一项预算的工作称为预算编制。利用预算对企业的各种经济活动实施控制称为预算控制。全面预算既是经营决策的继续和延伸，又是有效从事生产经营活动的前提，是决策目标的具体化，是生产经营计划的数量说明。,4,全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。 全面预算管理诞生于20世纪20年代的美国，是
2、从最初的计划、协调生产发展而成的现在兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制。,5,2000年9月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）明确提出了企业应建立全面预算管理制度；2001年4月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月，在财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见中进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。,6,2006年12月颁布的新企业财务通则第11条明确要求，“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹
3、集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。”2007年3月，财政部又发布了内部控制规范预算（征求意见稿）。,7,前国家经贸委2000年9月下发的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确要求，大中型企业要推行全面预算管理制度。国务院国资委要求央企必须编制年度财务预算，并细化为月度和季度预算，同时建立预算执行和完成情况监控及考核机制。2007年5月，国务院国资委发布了第18号令中央企业财务预算管理暂行办法。这些行政法规的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。,8,二、作用1.明确企业目标、2.协调各部门工
4、作 事前控制3.控制日常业务 事中控制 事后控制4.考核与评价经营业绩,9,三、编制程序1.明确企业经营目标2.企业各部门编制、修改分项预算3.企业预算部门编制修改企业总预算4.企业最高决策层审查批准企业总预算,10,11,四、全面预算的内容 全面预算实质上是以企业的经营目标为基础，以销售预算为起点，进而扩展到采购、生产、成本、资金等各个方面的预算，从而形成一个预算体系。一个完整的生产经营全面预算应包括业务预算专门决策预算和财务预算。业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各项预算。具体包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、销售及管理费用预算
5、。这些预算前后衔接，互相钩稽，即有实物指标，又有价值指标和时间指标。专门决策预算是指企业为某个决策项目而编制的预算，包括资本预算和筹资预算。财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表等。这些预算总括反映业务预算和专门决策预算的结果。,12,决策目标,销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,现金收支预算,预计损益表,预计资产负债表,销售费用管理费用预算,资本支出预算,决策目标,销售预算,生产预算,决策目标,销售预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,
6、决策目标,销售预算,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,预计资产负债表,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,资本支出预算,预计资产负债表,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,直接材料预算,资本支出预算,预计资产负债表,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,产品成本预算,直接材料预算,资本支出预算,预计资产负债表,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,预计损益表,产品成本预算,直接材料预算,资本支出预算,预计资产负债表,现
7、金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,销售费用管理费用预算,预计损益表,产品成本预算,直接材料预算,资本支出预算,预计资产负债表,现金收支预算,制造费用预算,直接人工预算,生产预算,决策目标,销售预算,13,五、全面预算的编制期,编制业务预算和财务预算的时间，通常以一年为期，这样可以使预算期间与看见年度一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。年度预算要有分季、分月数字（或进行旬、周细分。）预算编制具体时间，一般在下一年度到来之前的两个月就着手编制，按规定进程组织各级人员进行编、报、审工作，至年底要形成完整的预算并颁布下去。,14,第二节 编制预算的几种方法,一
8、、固定预算与弹性预算 （一）固定预算的含义、缺点与适用范围1.含义固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。2.缺点第一，过于机械呆板；第二，可比性差。3.适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用,15,（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围（1）含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（2
9、）优点与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。第一，预算范围宽；第二，可比性强。,16,（3）适用范围弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。,17,2.弹性成本预算的编制业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。3.弹性成本预算编制方法（1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。,18,例
10、：弹性成本预算的编制-公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如下表所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。,19,ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时 单位：元,20,根据上表，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。,21,优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小。缺点：是在进行预算控制和考核时
11、，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。,22,（2）列表法例：弹性成本预算的编制-列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如下表所示。,23,ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：元,24,优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。,25,4.弹性利润预算的编制（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。 利润=单价销量-单位变动成本销量-固定
12、成本,26,例：弹性利润预算的编制-因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。,27,解：依题意编制的弹性利润预算如下表所示。 ABC公司弹性利润预算 单位：元,28,适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。,29,（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。 例：弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%
13、时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算,30,解：根据题意编制的弹性利润预算如下表所示。 ABC公司弹性利润预算 单位：元,31,应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。,32,二、增量预算和零基预算（一）增量预算1.增量预算方法的含义是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。,3
14、3,2.增量预算方法的假定增量预算方法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。,34,（二）零基预算 1.零基预算方法的含义 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。,35,例：零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，
15、降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：万元,36,经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数据，如表所示： ABC公司成本效益分析表,37,假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目
16、的预算金额：150000+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=13200（元）广告费可分配资金=3300006/（4+6）=198000（元）在实际工作中，某些成本项目的成本-效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。,38,2.零基预算方法的优缺点优点：（1）不受现有费用项目和开支水平
17、的限制。（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。缺点： 耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。,39,三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.优缺点的比较定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：第一，远期指导性差第二，灵活性差第三，连续性差,40,（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年
18、度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。2.滚动预算的方式及其特征,41,（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 （3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。,42,3.滚动预算方法的优缺点滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：（1）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。（2）连续性好。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。（3）完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。主要缺点：预算工作量较大。,
