1、2012 注会财务成本管理知识点预习：第十九章总结第十九章 标准成本计算 【考情分析】学习本章要在理解的基础上掌握成本差异的有关公式、相应的账务处理。从历年的考试情况看，本章的主要考点包括标准成本的制定、标准成本的差异分析和标准成本的账务处理。本章各种题型都有可能出现。 本章历年考试题型、分值、考点分布 题型 2010 年 2009 年 考点 单选题 1 分 1 分 标准成本的制定、固定制造费用的差异分析 多选题 4 分 变动成本的差异分析、固定制造费用的差异分析 判断题 计算题 综合题 合计 5 分 1 分 【思维导图】知识点一、成本控制的原则概念 成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法
2、，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。 原则 （一）经济原则经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。1.实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性；成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。2.例外管理：对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况；3.重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略；4.灵活性：成本控制系统应具有灵活性。面对出现的预见不到的情
3、况，控制系统仍能发挥作用。（二）因地制宜原则成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本项目的特点。（三）全员参加原则有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。（四）领导推动原则成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由最高当局来推动。知识点二、成本降低及其与成本控制的区别 成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本，进行不断地努力。目标不同 成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标 项目不同 成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不
4、受这种限制，涉及企业的全部活动 过程不同 成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析 含义不同 成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成本控制 知识点三、标准成本系统与标准成本的含义标准成本系统 是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统 标准成本 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、
5、衡量工作效率的一种预计成本。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：（1）单位产品的标准成本（成本标准）：成本标准单位产品标准成本单位产品标准消耗量标准单价（2）实际产量的标准成本：标准成本实际产量单位产品标准成本 知识点四、标准成本的种类 （一）按照生产技术和经营管理水平分类： 理想标准成本 最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本 因其提出的要求太高，不能作为考核的依据 正常标准成本 在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本 可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用 关系 从数量上看，它应大于理想标准成
6、本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。 （二）按照适用期分类：现行标准成本 根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价 基本标准成本 一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本 （1）基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势（2）由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性 注意 生产基本条件的重大变化：产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技
7、术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化（临时性变化），由于工作方法改变而引起的效率变化等不属于生产的基本条件变化（主观努力变化），对此不需要修订基本标准成本 知识点五、标准成本的制定（四个项目、两个要素） 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。 成本项目 用量（数量）标准 价格标准 直接材料 单位产品材料消耗量 原材料单价 直接人工 单位产品的标准工时 小时工资率 制造费用（分变动和固定两部分） 单位产品的标准工时 小时制造费用分配率 【
8、注意】（1）固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工小时、机器小时等，并且两种要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定人工用量标准时已经确定。 （2）确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容中既有必不可少的消耗，也包括一些难以避免的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内知识点六、变动成本差异计算 变动成本差异分析通用模式价格差异 数量差异 直接材料 价格差异（实际价格标准价格）实际数量 数量差异（实际数量标准数量）标准价格 直接人工 工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时 效率差异（实际工时标准工时）标准工资率 变动制造费用
9、 耗费差异（实际分配率标准分配率）实际工时 效率差异（实际工时标准工时）标准分配率 知识点七、固定制造费用的差异分析 首先要明确两个指标： 固定制造费用预算数生产能量标准分配率【提示】这里需要注意的是，固定制造费用的差异并不是实际与预算之间的差异，而是实际与标准之间的差异，标准数应当依据实际产量计算。即：标准数实际产量标准工时标准分配率固定制造费用总差异实际制造费用实际产量的标准固定制造成本实际数标准工时标准分配率差异分析图示如下：知识点八、标准成本系统的账务处理特点 为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：（一）“原材料” 、“生产成本”和“
10、产成品”账户登记标准成本【存货类账户登记标准成本】无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。 （二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异在需要登记“原材料” 、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料” 、“ 生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。 各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 （三）各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种： 1、结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差
11、异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本” 账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。 采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。 2、调整销货成本与存货法按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。 采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。 问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取
12、收益，作为资产计入存货成本明显不合理。 【变通的处理方法】成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。 值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。知识点九、标准成本系统账务处理程序 （1）直接材料价格差异和数量差异的确认环节（购入环节和领用环节）； （2）直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。 比如：直接人工效率差异（实际工时实际产量标准工时）标准工资率本期完成的约当产量本期完工入库的产成品数量期末在产品约当产量期初在产品约当产量【本章小结】
