1、初级会计实务第六章,【2011财务管理资料】,财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映，是教材中主要的内容之一。在历年的考试中，不仅在本章考一些客观题，还经常结合资产、收入等内容考会计报表的计算或编制的综合题。考生在复习本章时，一方面，应注意会计报表的一些主要项目的计算，如资产负债表等；另一方面，应能够编制重要的会计报表，如资产负债表和利润表。,近三年本章考试题型、分值分布 年份 单选题 多选题 判断题 综合题 合计 2008年 2分 1分 12分 15分2007年 4分 12分 16分2006年 2分 4分 12分 18分,基本要求（一）掌握财务报表的概念和组成（二）掌握资产负债表的
2、内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制（四）熟悉现金流量表的编制（五）熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念（六）了解财务报表的分类（七）了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用,第六章财务报表,第一节 财务报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表,第一节 财务报表概述,财务报表及其目标财务报表的组成和分类,财务报表及其目标,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用
3、者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,财务报表的组成和分类,财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。 资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有的净资产情况； 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；,财务报表的组成和分类,财务报表的分类 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 2.按
4、财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。,第二节 资产负债表,资产负债表概述资产负债表格式资产负债表编制方法,资产负债表概述,概念：反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况（全部资产、负债和所有者权益情况）的报表。其理论依据为“资产=负债+所有者权益”作用: （1）掌握企业资产的分布与结构 （2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者权益 （3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力 （4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向趋势分析。,资产负债表格式,资 产,负 债,所有者权益： ,流动资产：非流动资产：,资产合
5、计,流动负债：非流动负债：,负债和所有者权益合计,账户式（左右对照式）目前我国采用,平 衡,资产的分布结构,资产（金）的来源渠道,资产负债表编制方法,资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： 1.根据总账科目的余额填列。 2.根据有关明细科目的余额计算填列。 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。,我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1.根据总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行
6、存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2.根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。,【例6-8】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。表6-2单位：元科目名称 明细科目借方余额合计 明细科目贷方余额合计应收账款 1 600 000 100 000预付账款 800 000 60 000应付账款 400 000 1 800 000预收账款 600 0
7、00 1 400 000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：,“应收账款”项目金额为：1 600 000600 0002 200 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000400 0001 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000100 0001 500 000（元）,3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将
8、在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,【6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。表6-3借款起始日期 借款期限（年） 金额（元） 2008年1月1日 3 1 000 000 2006年1月1日 5 2 000 0002005年6月1日 4 1 500 000,该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000）元，减去一年内到期的长期借款。,4.根据有关科
9、目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“
10、材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列,【例6-13】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450 000-50 000400 000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450 000元，减去对应收账款计提的坏账准备50 000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，
11、即400 000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。,【例619】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。,本例中，企业应当以“材料采购”（表
12、示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）,【例题1】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细
13、科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元；“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。A.90 000B.30 000C.40 000D.70 000,【例题2】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）账户的余额分析填列。A.材料采购B.材料成本差异C.发出商品D.生产成本,“未分配利润”项目的填列：第一：编制月度资产负债表时，“未分配利润”项目=本年利润+利润分配第二：编制年度资产负债表时，“未分配
14、利润”项目直接根据利润分配未分配利润明细账户余额填列。,第三节 利润表,利润表的概述利润表的结构利润表的编制方法,利润表的概述,概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。作用：通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。,利润表的结构,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 二、营业利润 三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益,多步式：,利润表的编制方法,1、 表中“本期金额”栏各项目反映本期实
15、际发生数。2、表中“上期金额”栏各项目反映上年“本期金额”栏所列数字。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，再填入本表“上期金额”栏。,【例题3】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。A.74 910B.20 910C.14 100D.54 000,【例题4】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值
16、税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司208年发生如下经济业务：（1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司208年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。,（5）年末公司持
17、有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元；用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。要求：（1）编制华新公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）编制华新公司208年度的利润表。,【答案】（1）编制会计分录:向B公司销售甲产品并结转销售成本：借：应收账款625 950贷：主营业务收 535 000应交税费应交增值税（销）90 950借：主营业务
18、成本305 000贷：库存商品305 000,借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000借：银行存款10000贷：预收账款10000销售退回：借：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）340贷：银行存款2340借：库存商品1750贷：主营业务成本1750,借：交易性金融资产公允价值变动1000 贷：公允价值变动损益1000计提借款利息和支付费用：借：财务费用3 000贷：应付利息3 000借：管理费用5 000销售费用2 000贷：银行存款7 000计提相关税金及附加：借：营业税金及附加2 000贷：应交税费应交城市维护建设税1 400应交教育费附加600,一、单项选择题1
19、.下列项目中，不应在资产负债表“存货”项目下反映的是()。A.在途物资B.委托代销商品C.工程物资D.材料成本差异2.下列项目中，属于资产负债表中非流动负债项目的是()。A.应付一年内到期的非流动负债B.其他应付款C.应付股利D.应付债券,3.下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是()。A.预收款项B.应付账款C.货币资金D.盈余公积4.在下列各项税金中，应在利润表的“营业税金及附加”项目反映的是()。A.车辆购置税B.消费税C.增值税D.印花税【答疑编号17920】5.某企业“应付账款”科目月末贷方余额50000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元，“应
20、付乙公司账款”明细科目贷方余额20000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额15000元；“预付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额30000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为()元。A. 95000B. 45000C. 20000D. 25000,6.下列各项中，不影响企业营业利润的是()。A.营业外收入B.投资收益C.资产减值损失D.管理费用7.下列资产负债表项目中，不能直接根据总账科目余额填列的是()。A.交易性金融资产B.短期借款C.长期借款D.应付票据8.下列资产负债表项目，需要
21、根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是()。A.预付账款B.存货C.长期借款D.长期股权投资,9.能够反映企业一定期间经营成果，分析企业获利能力的报表是()。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表10.“预收账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的()项目。A.应收账款B.预收款项C.预付款项D.其他应收款11.某企业2008年11月1日购买商品，并于当日开出面值50000元、年利率6%、期限3个月的商业承兑汇票一张。12月31日，该应付票据的账面价值为()元。 A. 50000B. 50250 C. 50500D. 50750,12.企业期末结账后
22、，“无形资产”科目的余额为100万元，“累计摊销”科目的余额为20万元，“无形资产减值准备”的余额为10万元，资产负债表的“无形资产”项目的金额为()万元。A. 100B. 80C. 70D. 9013.下列经济业务中，引起现金流量净额变动的项目是()。A.用银行存款购买2个月到期的债券B.从银行提取现金备用C.用自产产品抵偿债务D.开出支票偿还债务,14.某企业2007年12月31日应收票据的账面余额为100万元，已提坏账准备10万元，应付票据的账面余额为60万元，其他应收款的账面余额为30万元。该企业2007年12月31目资产负债表中应收票据项目的金额为()万元。A. 100B. 90 C
23、. 40D. 3015.下列各资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目是()。A.应付账款B.预收款项C.货币资金D.长期股权投资16.资产负债表中资产的排列是依据()。A.项目时间性B.项目重要性C.项目流动性D.项目收益性,17.A企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预付丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”和“应
24、付账款”项目的金额分别为()元。 A. 20000，70000B. 30000，20000C. -30000，-20000D. -20000，-7000018.下列资产负债表项目中，根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的是()。A.长期待摊费用B.长期股权投资C.货币资金D.应付账款【答疑编号17934】19.下列各项中，属于“经营活动产生的现金流量”项目的是()。A.以现金购买办公用品B.支付在建工程人员工资C.固定资产的购置与处置D.转让股票投资取得的收入,20.某企业“应收账款”科目月末借方余额40000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额60000元，“应收乙公司账款”明细科
25、目贷方余额20000元；“预收账款”科目月末贷方余额5000元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额30000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额25000元，坏账准备科目余额7000元(由于应收账款产生的坏账准备5000元)。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为()元。A. 80000B. 60000C. 50000D. 85000,二、多项选择题1.下列各项中，在资产负债表中的货币资金项目中加以反映的有()。A.外埠存款 B.银行存款C.银行汇票存款D.库存现金【答疑编号17937】2.资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。A.应付账款所属明细账借方余额合计B.应付账款
26、总账余额C.预付账款所属明细账贷方余额合计D.应付账款所属明细账贷方余额合计,3.下列各项中，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。A.银行汇票存款B.银行存款C. 3个月内到期的债券投资D.企业持有的可以随时出售的上市公司的股票4.下列账户中可能影响资产负债表“应收账款”项目金额的有()。 A.应收账款 B.预收账款 C.预付账款 D.坏账准备5.下列各项中，不在资产负债表上单独列示的有()。A.在建工程B.累计折旧C.坏账准备D.库存股,6.现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括()。A.支付的在建工程人员的职工薪酬B.支付的生产工人的职工薪酬C.支付给退休人员的退休
27、金D.支付的行政管理人员的职工薪酬7.下列各项中，一般工业企业应在资产负债表存货项目中反映的有()。A.工程物资B.发出商品C.生产成本D.委托代销商品8.下列各项中，可以通过资产负债表反映的有()。A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力,9.下列各项中，对资产负债表的作用描述正确的有()。 A.通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况B.通过编制资产负债表可以分析企业的偿债能力 C.通过编制资产负债表可以分析企业的获利能力 D.通过编制资产负债表可以反映企业所有者权益的情况10.资产负债表中的“应收账款”项目应根据()计算填列。A.应
28、收账款所属明细账借方余额合计B.预收账款所属明细账借方余额合计C.按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额D.应收账款总账科目借方余额11.按现行会计制度规定，下列各项中，属于非流动资产的有()。A.工程物资B.原材料C.商誉D.在建工程,12.下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有()。A.购建固定资产支付的现金B.确认被投资单位宣告分配的现金股利C.购买三个月内到期的国库券支付的现金D.收到对方以银行存款支付的债券投资的利息13.下列各资产负债表项目中，应根据明细科目余额分析填列的有()。A.长期借款B.预收款项C.应付职工薪酬D.应付账款14.下列各项中，影响营
29、业利润项目的有()。A.计提的坏账准备B.转让无形资产所有权的收入C.已销商品成本D.转让股票所得收益,三、判断题1.资产负债表中“交易性金融资产”、“应收票据”项目应直接根据该科目的总账余额填列。()2.“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。()3.利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费附加和印花税。()4.资产负债表中“应付账款”、“预付款项”项目应直接根据该科目的总账余额填列。()5.发行债券收到的现金属于筹资活动产生的现金流量。(),6.资产负债表中的“无形
30、资产”项目是根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”科目余额再减去“无形资产减值准备”科目的余额计算填列的。()7.利润表中“营业税金及附加”项目不包括印花税。()8.利润表中的营业成本根据“主营业务成本”科目的当期发生额加上“其他业务成本”科目的当期发生额计算填列。()9.会计报表提供的信息仅对外部的投资者和债权人有用。()10.资产负债表中的“无形资产”项目应该根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”、“累计摊销”科目的余额填列。(),11.资产负债表中“长期借款”项目应根据“长期借款”科目的余额直接填列。()12.利润表中，“营业税金及附加”项目应根据其科目的当期发生额填
31、列。(),现金流量表,现金流量表概述现金流量及其分类现金流量表的结构和内容,现金流量表概述,概念： 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。作用： 可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。,现金流量及其分类,企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量,现金流量表的结构和内容,我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最
32、后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。,练习,大宇股份有限公司系增值税一般纳税人，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25，增值税税率为17。库存材料采用计划成本核算，材料成本差异率为1，该公司207年年初未分配利润为3350万元。该公司208年度内发生如下有关经济业务：(1)销售产品一批，销售价款为1000万元，销售成本为600万元，款项尚未收到。(2)取得罚款收入30万元，存入银行。(3)结转固定资产清理净损失34万元。(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款15万元，非公益性捐赠支出25万元。(5)以银行存款支付广告费35万元。,(6)销售材料一批，该批材料计划成本为3
33、5万元，销售价格为50万元，款项已经收到并存入银行。(7)计提本期应负担的城市维护建设税150万元。(8)计提本年销售应负担的教育费附加5万元。(9)计提短期借款利息25万元。(10)大宇公司拥有A企业的10股权，A企业本年度宣告分派现金股利330万元(假设分回的利润均是投资后产生的)。该被投资企业适用的所得税率为25。(11)计提管理部门使用的固定资产年折旧，该固定资产系207年12月购入并投入使用，其原价为252.5万元，折旧年限为4年，假使预计净残值为2.5万元，采用直线法计提折旧。,(12)公司本年度发生其他管理费用15万元，已用银行存款支付。(13)计算本年所得税费用和应交所得税。(
34、本题目不考虑纳税调整事项)要求：(1)编制208度有关经济业务的会计分录。(2)编制208年度利润表。,1)借：应收账款 1170贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本 600贷：库存商品 6002)借：银行存款 30贷：营业外收入 30,3)借：营业外支出 34贷：固定资产清理 344)借：营业外支出 40贷：银行存款 405)借：销售费用 35贷：银行存款 35,6)借：银行存款 58.5贷：其他业务收入 50应交税费应交增值税(销项税额)8.5借：其他业务成本 35.35贷：原材料 35材料成本差异 0.35(351)7)借：营业税金及附加 150
35、贷：应交税费应交城市维护建设税 1508)借：营业税金及附加 5贷：应交税费应交教育费附加 5,9)借：财务费用 25贷：应付利息 2510)借：应收股利 33贷：投资收益 3311)本年会计折旧额(252.52.5)462.5(万元)借：管理费用 62.5贷：累计折旧 62.5,12)借：管理费用 15贷：银行存款 1513)利润总额(100050)(60035.35)(1505)35(62.515)253330(3440)111.15(万元)应纳税所得额111.152527.7875(万元)借：所得税费用 277875贷：应交税费应交所得税 277875,放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！,1、乐美雅,
