1、企业会计准则第12号 债务重组,长春税务学院会计系高静颖,本准则主要内容：第一章 总则第二章 债务人的会计处理第三章 债权人的会计处理第四章 披露,第一章 总则,一、什么是债务重组债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。,债权人做出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。具体包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。,二、解决债务纠纷的途径
2、1、迫使债务人破产 债权人依据法律，有权向法院申请债务人破产，从其清算的财产中得到债务的清偿。2、债务重组 双方经过协商，债权人作出让步，修改债务条件，使双方的纠纷得到和解。,三、债务重组的现实意义1、对债务人来说，通过债务重组可暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，避免进入破产程序。2、对于债权人来说，通过债务重组使债务得到最大限度的清偿。,四、债务重组的方式1、以资产清偿债务。2、债务转为资本。3、修改其他债务条件。减少债务本金、减少债务利息等。4以上三种方式的组合等。,第二章 债务人的会计处理第三章 债权人的会计处理,一、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务1、债务方账务处理付出款项
3、 债务账面数，将上述差额计入当期损益。 借：应付账款（或应付票据） 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得,2、债权方账务处理收到款项 应收债权账面数，将上述差额计入当期损益，如果计提坏帐准备，还应冲减坏帐。借：银行存款等 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款等,举例华联公司5月20日从红光公司购入材料，价税合计为351 000元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司同意华联公司以银行存款300 000元偿还该款项。,债务人会计处理：借：应付账款 红光公司 351000 贷：银行存款 300000 营业外收入 债务重组利得 51000债权人会计处理：借：银行存款 300000 营业外
4、支出债务重组损失 51000 贷：应收账款华联公司 351000,（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，债务人应分清债务重组利得与转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务人重组利得:是重组债务的账面价值超过转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值的差额，计入营业外收入债务重组利得。,资产转让损益：是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。具体如下：（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。（2）非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。,（3）非现金资产为无形资产的，应视同无形资产处置。（4）非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值（对投资计
5、提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。,由于非现金资产的种类不同，所以其帐务处理也不相同。具体处理如下：,1、债务人以存货清偿债务 （1） 以库存商品清偿债务，会计分录： 借：应付账款（或应付票据） （帐面价值） 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税费应缴增值税（销项税额） 营业外收入-债务重组利得 （差额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,（2） 以原材料清偿债务，会计分录：借：应付账款（或应付票据） 贷：其他业务收入 应交税费应缴增值税（销项税额） 营业外收入-债务重组利得 同时： 借：其他业务成本 贷：原材料,举例
6、华联公司5月20日从红光公司购入材料，价税合计为400 000元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司同意华联公司以产品抵偿该款项，产品的公允价值为300 000元，增值税税率为17%，产品成本为270 000元，该产品未提存货跌价准备。,债务人账务处理：借：应付账款红光公司 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应缴增值税（销项税额）51 000 营业外收入-债务重组利得 49 000 同时： 借：主营业务成本 270 000 贷：库存商品 270 000,债权人账务处理：借：库存商品 300 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 51 000 营业外支出债务重组损
7、失 49 000 贷：应收账款华联公司 400 000,2、债务人以固定资产清偿债务先将固定资产转入清理，同时核销已计提减值准备；重组利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,（2）支付清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款（3）债务重组 借：应付账款（或应付票据） 贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入债务重组利得,（4）结转固定资产处置损益 公允价值与其账面价值之间的差额处理如果公允价值大于其账面价值的差额时：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得如果公允价值小于其账面价值的差额时：借：营业外
8、支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理,举例华联公司3月1日从红光公司购入材料，价税合计为234 000元，当日签发给红光公司一张面值为234 000元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用一台设备偿还债务，该设备原值500 000元，已提折旧为300 000无，清理费用2 000元，已提减值准备为5 000元，公允价值为200 000元。,债务人账务处理：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 195 000 累计折旧 300 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 500 000,（2）支付清理费 借：固定
9、资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000（3）债务重组 借：应付票据 234 000 贷：固定资产清理 200 000（公允价值） 营业外收入 债务重组利得 34 000,（4）结转固定资产处置损益 即公允价值与其账面价值之间的差额处理：如果公允价值大于其账面价值的差额时：借：固定资产清理 3 000 贷：营业外收入 处置非流动资产利得 3 000注：200 000-197 000=3000,债权人账务处理：借：固定资产 200 000 营业外支出 债务重组损失 34 000 贷：应收票据 234 000,3、债务人以无形资产清偿债务借：应付账款（或应付票据） 无形资产减值准备 贷：无形
10、资产 应交税费应交营业税 营业外收入-债务重组利得如果公允价值大于账面价值的差额：贷：营业外收入处置非流动资产利得如果公允价值小于账面价值的差额：借：营业外支出处置非流动资产损失,举例华联公司3月1日从红光公司购入材料，价税合计为292 500元，当日签发给红光公司一张面值为292 500元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用一项专利权偿还债务。该专利权账面价值230 000元，公允价值为250 000元，营业税率5%，该无形资产未计提减值准备。,债务人账务处理：借：应付票据 292500 贷：无形资产 230000 应交税
11、费应交营业税 12500（250005%=12500） 营业外收入债务重组利得 30000（292500-250000-12500=30000） 营业外收入处置非流动资产利得 20000（250000-230000=20000）,债权人账务处理：借：无形资产 250000 营业外支出 债务重组损失 42500 贷：应收票据 292500,4、债务人以投资清偿债务（略）举例华联公司3月1日从红光公司购入材料，价税合计为292 500元，当日签发给红光公司一张面值为292 500元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用其拥有的长期
12、股权投资偿还债务。该长期股权投资账面价值250 000元，公允价值为250 000元，已提减值准备为10 000元，转让该项长期股权投资的相关费用为1 000元。,债务人账务处理：借：应付票据 292 500 长期股权投资减值准备 10 000 贷：长期股权投资 250 000 银行存款 1 000 投资收益 9 000 营业处收入债务重组利得42 500（292500-250000=42500）,债权人账务处理：借：长期股权投资 250 000 营业外支出债务重组损失42 500 贷：应收票据 292 500,（三） 以债务转为资本清偿债务债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为
13、股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,举例华联公司3月1日从红光公司购入材料，价税合计为234 000元，当日签发给红光公司一张面值为234 000元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用普通股20000股（每股面值10元）偿还债务，股票市价为11元。,债务人账务处理：借：应付票据 234 000 贷：股本 200 000 资本公积股本溢价 20 000 营业外收入 债务重组利得 14 000,债权人账务处理：借：长期
14、股权投资 220 000 营业外支出 债务重组损失 14 000 贷：应收票据 234 000,（四）修改其他债务条件的账务处理修改其它债务条件：是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减收债务本金或利息等。债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的债务入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。,企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。或有应付（或应收）金额：是指需要根据某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,1、不涉及或有应付金额的
15、债务重组对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）的差额为债务重组利得，计入营业外收入。,举例华联公司3月1日从红光公司购入材料，价税合计为234 000元，当日签发给红光公司一张面值为234 000元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司将本金减少4 000元。,债务人账务处理：借：应付票据 234 000 贷：应付账款红光公司 230 000 营业外收入债务重组利得 4 000债权人账务处理：借：应收
16、账款 华联公司 230 000 营业外支出 4 000 贷：应付票据 234 000,例：A企业2006年12月31日应收B企业账款的账面余额为318000元，其中，18000元为累计未付的利息，利率6。由于B企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年12月31日进行债务重组。A企业同意将债务本金减至250000元（公允价值）；免去债务人所欠的全部利息；将利率从6降低至3，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。A企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。,（1）B企业（债务人）的账务处理债务重组利得 = 318
17、 000 - 250 000 = 68 000（元）借：应付账款A企业 318 000 贷：应付账款债务重组 250 000 营业外收入债务重组利得 68 000,2007年12月31日支付利息借：财务费用 7 500（250000 3%） 贷：银行存款 7 5002008年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款A企业 250 000 财务费用 7 500 贷：银行存款 257 500,（2）A企业（债权人）的账务处理未来应收金额 = 250 000 （元）应收账款账面价值 = 318 000 - 40 000 = 278 000（元）借：应收账款B企业 250 000 坏账准备 40
18、 000 营业外支出债务重组损失 28 000 贷：应收账款B企业 318 000,2007年12月31日收到利息借：银行存款 7 500 贷：财务费用 7 500 2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 257 500 贷：应收账款债务重组 250 000 财务费用 7 500,2、涉及或有应付金额的债务重组（略）修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为重组利得计入营业外收入。,例2：2003年6月30日，A企业从光大银
19、行取得年利率6、三年期的贷款500万元。现因A企业财务困难，于2006年6月30日进行债务重组，光大银行同意延长到期日至2008年12月31 日，年利率降至4，免除积欠利息90万元，本金减至400万元、利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如A企业自2007年起有盈利，则利率恢复至6，若无盈利，仍维持4利率。光大银行已计提该项贷款的坏账准备30万元。则A企业和光大银行的账务处理如下：,（1）A企业（债务人）债务重组日的账务处理： 长期借款账面余额 590万元 减：重组贷款的公允价值 400万元 或有应付金额400（6%-4%）2 16万元债务重组利得 174万元借：长期借款 5 900 00
20、0 贷：长期借款债务重组 4 000 000 预计负债 160 000 营业外收入-债务重组利得 1 740 000,2006年12月31日支付半年的贷款利息80 000元，记：借：财务费用 80 000 贷：银行存款 80 000,假设A企业自 2007年起盈利，2007年 12月 31日支付利息时，A企业应按6的利率支付利息，则 2007年需支付利息24万元，其中含或有支出8万元。2007年 12月 31日支付利息时：借：财务费用 160 000 预计负债 80 000 贷：银行存款 240 000,2008年12月31日支付最后一次利息和本金时：借：长期借款债务重组 4 000 000
21、财务费用 160 000 预计负债 80 000 贷：银行存款 4 240 000,假设A企业自2007年起仍没有盈利，2007年12月31日支付利息时只需按4%支付利息，或有支出未发生，还需将原计入预计负债的或有支出80000元（一个年度的）转入营业外收入-债务重组利得。借：财务费用 160 000 贷：银行存款 160 000借：预计负债 80 000 贷：营业外收入-债务重组利得 80 000,2008年12月31 日支付最后一期利息和本金时，也需将原计入预计负债的或有支出80000元（一个年度的）转入债务重组利得。（也可以将或有支出待债务结清时一并结转）。借：长期借款债务重组 4 00
22、0 000 财务费用 160 000 贷：银行存款 4 160 000借：预计负债 80 000 贷：营业外收入-债务重组利得 80 000,（2）光大银行的账务处理 2006年6月30日借：中长期贷款债务重组 4 400 000 （440万 = 400万 + 400万 4% 2.5） 营业外支出债务重组损失 1 900 000 贷：中长期贷款 5 900 0002006年12月31收到半年的贷款利息借：银行存款 80 000 贷：中长期贷款债务重组 80 000,假设A企业自2007年起有盈利，2007年12月31日收取利息时，就实现了或有收益，由于重组日或有收益未计入将来应收金额中，实际收
23、回时应作为营业外收入处理。借：银行存款 240 000 贷：中长期贷款债务重组 160 000 营业外收入 80 000,由于债务重组后债权的账面价值含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面价值处理。2008年12月31日收回本金和最后一年利息时 借：银行存款 4 240 000 贷：中长期贷款债务重组 4 160 000 营业外收入 80 000,假设A企业自2007年起没有盈利，2007年12月31日收取利息时借：银行存款 160 000 贷：中长期贷款债务重组 160 0002008年12月31日收取本息时借：银行存款 4 160 000 贷：中长期贷款债务重组 4 160 0
24、00由于A企业自2007年起没有盈利，银行仍按4的年利率计收利息，未实现或有收益，在以后各年里，银行每年收取160 000元的利息。,（五）混合重组方式1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的组合清偿某项债务。,例3：甲企业和乙公司均为增值税一般纳税人。甲企业于2004年6月30日向乙公司出售产品一批，售价100万元，增值税额17万元。乙公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面利率4%的商业承兑汇票一张。票据
25、到期日乙公司未按期支付货款，甲企业将应收票据转为应收账款，至2005年12月31日计提坏账准备5000元，经协商达成债务重组协议：乙公司以产品账面价值20万元，公允价值30万元，增值税51000元，甲企业以商品入库；减免剩余债务的40%，并延长至2006年12月31日。,（1）乙公司账务处理债务重组日应付帐款余额=（100+17）（1+4%/2） =119.34（万元）重组后债务的公允价值= 119.34 30(1+ 17%)60% = 50.544（万元）会计分录：借：应付账款 1 193 400 贷：主营业务收入 300 000 应交税费-应缴增值税 51 000 应付账款 505 440
26、 营业外收入-债务重组利得 336 960,借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000甲企业的账务处理：应收账款账面余额 1 193 400减：受让资产的公允价值 351 000 重组后债权公允价值 505 440 坏账准备 5 000债务重组损失 331 960,会计分录：借：库存商品 300 000 应交税费-应交增值税 51 000 应收账款 505 440 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 331 960 贷：应收账款 1 193 400,练习1：2006年3月10日，A企业因购买原材料而欠B企业货款300 000元。由于A企业现金流量不足，短期内不能按
27、照合同规定支付货款，于2006年10月20日经协商，B企业同意A企业支付250 000元货款，余款不再偿还。A企业随即支付了250 000元货款。B企业对该项应收账款已计提了15 000元的坏账准备。根据上述资料A、B企业应作账务处理。,练习2： 2006年2月25日，A企业因购买商品欠B企业货款300 000元。由于A企业财务困难，不能按照合同规定支付货款。于2006年 6月25日，双方经协商，A企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格200 000元，实际成本160 000元。A企业为一般纳税企业，增值税率为17。B企业接受A企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付
28、给A企业增值税额；B企业对该项应收账款计提了5 000元的坏账准备。根据上述资料A、B企业应作账务处理。,练习3：2006年4月8日，A股份有限公司因购买材料而欠B企业货款600万元，由于A公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，A公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元（市价2元），A公司以250万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。B企业对应收账款提取坏账准备100 000元。假定B企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料A、B企业应作账务处理。,第四章 披露,债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组利得总额；3、将债务转
29、为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；4、或有应付金额。,债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组损失总额；3、债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；,9、静夜四无邻，荒居旧业贫。22.9.2522.9.25Sunday, September 25, 202210、雨中黄叶树，灯下白头人。7:16:047:16:047:169/25/2022 7:16:04 AM11、以我独沈久，愧君相见频。22.9.257:16:047:16Sep-2225-Sep-2212、故人江海别，几度隔山川。7:16:047:16:047:16S
30、unday, September 25, 202213、乍见翻疑梦，相悲各问年。22.9.2522.9.257:16:047:16:04September 25, 202214、他乡生白发，旧国见青山。2022年9月25日星期日上午7时16分4秒7:16:0422.9.2515、比不了得就不比，得不到的就不要。2022年9月上午7时16分22.9.257:16September 25, 202216、行动出成果，工作出财富。2022年9月25日星期日7时16分4秒7:16:0425 September 202217、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。上午7时16
31、分4秒上午7时16分7:16:0422.9.259、没有失败，只有暂时停止成功！。22.9.2522.9.25Sunday, September 25, 202210、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。7:16:047:16:047:169/25/2022 7:16:04 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。22.9.257:16:047:16Sep-2225-Sep-2212、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。7:16:047:16:047:16Sunday, September 25, 202213、不知香积寺，数里入云峰。22.9.25
32、22.9.257:16:047:16:04September 25, 202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年9月25日星期日上午7时16分4秒7:16:0422.9.2515、楚塞三湘接，荆门九派通。2022年9月上午7时16分22.9.257:16September 25, 202216、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2022年9月25日星期日7时16分4秒7:16:0425 September 202217、空山新雨后，天气晚来秋。上午7时16分4秒上午7时16分7:16:0422.9.259、杨柳散和风，青山澹吾虑。22.9.2522.9.25Sund
33、ay, September 25, 202210、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。7:16:047:16:047:169/25/2022 7:16:04 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。22.9.257:16:047:16Sep-2225-Sep-2212、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。7:16:047:16:047:16Sunday, September 25, 202213、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。22.9.2522.9.257:16:047:16:04September 25, 202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年
34、9月25日星期日上午7时16分4秒7:16:0422.9.2515、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年9月上午7时16分22.9.257:16September 25, 202216、业余生活要有意义，不要越轨。2022年9月25日星期日7时16分4秒7:16:0425 September 202217、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午7时16分4秒上午7时16分7:16:0422.9.25,Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blanditut cursus.,感谢您的下载观看,专家告诉,
