1、湖南农业大学毕业论文无形资产流失的原因和对策 学生姓名：童心玉考 籍 号： 年级专业：08届金融管理指导老师：学 院：商学院湖南 长沙提交日期：2010年10月目 录摘 要 3关键词3前 言3一、什么是无形资产 4二、无形资产流失的原因分析4（一）客观原因 4（二）主观原因 5三、无形资产流失的基本特点6四、防止无形资产流失的对策61.构建现代无形资产管理体系72.确认企业无形资产计量、核算的科学范围 83.完善我国现行会计准则 84.给予企业无形资产自行开发、研制费用资本化 8参考文献 9致 谢 9无形资产流失的原因和对策作 者：童心玉指导老师：（湖南农业大学经济学院2008级企业财管理专业
2、，长沙 410128）摘 要 无形资产正在成为企业财富创造及增长的主要驱动力。 无形资产是企业的一项重要的资源，在知识经济迅速膨胀的今天，拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力。无形资产将成为企业21世纪核心竞争力的主要动力源。然而，目前国内一些企业对无形资产的漠视导致的无形资产流失也达到让人触目惊心的地步！由于其特殊性，它的流失则难以被人发现，从而不易引起人们的重视。伴随着越来越活跃的产权交易活动的开展，以各种形式流失的无形资产难以数计。为什么会有无形资产的大量流失？如何改变这种现状？本文会针对这两个问题展开讨论关键词 无形资产；会计体系；原因；对策前言 在新知识经济环境下，无形资产的内容变
3、得日益丰富。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已达60-80%。世界上绝大多数的专利权、商标权、软件、著作权等无形资产要素被其所拥有。国内许多企业常因主观因素失去无形资产。给国家和企业造成了严重的经济损失。根据国际权威资产评估机构调查估计，企业的无形资产可以是有形资产的45倍，一个企业可拥有的无形资产达数十项。世界著名的美国微软公司，其无形资产和有形资产的比例为7：3。贝尔实验室不仅学术水平高，而且成立70年以来，已拥有2.5万多项专利的无形资产，平均每天获得一项专利。我国海尔集团近年来也以每天申请一项专利的速度，站在国内无形资产拥有量的前列，但与国际上其他跨国公司40-50%的平均
4、标准相比，有较大差距。按此推算，我国仅上市公司至少有2万亿元无形资产流失于会计账外，没有进入经营程序。这一状况对我国上市公司参与国际产权交易十分不利，遭受巨额资产损失的风险很大。为此，本文将通过分析我国现行企业管理和会计核算体系下的无形资产流失的原因，在构建现代无形资产管理体系、无形资产计量、我国会计准则与国际准则接轨及在会计报表附注披露等方面提出几点改进媒介已不止一次这样报道：近十几年来国有资产每天流失1 亿元左右，流失总数在5000亿元以上。其实，这流失的5000多亿国有资产主要还是设备、产品、资金等有形资产。1国有有形资产的流失， 已经引起了各方面的重视。但是，每天还有大量的国有无形资产
5、在悄悄地流失。这，并未引起广泛而足够的注意。一、什么是无形资产 企业资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产共六大类。在西方会计学中，常把固定资产、无形资产和递延资产合并为一大类，即长期资产。 无形资产，即企业长期使用而没有实物形态和流动性的资产，一般表现为企业拥有的特殊权利。根据无形资产的价值计量特点，通常把无形资产分为可以确指的无形资产和不可确指的无形资产两大类。 可以确指的无形资产，多数属于权利，可以转让使用；少数是事先付出的费用，可以在以后获利。它们主要有：1.商号、品牌及商标权。2.专利权。3.版权。4.专营特许权。专营特许权有两种：一是政府给予的特许权，企
6、业可以使用公有财产或在一定地区经营某种特殊业务；二是企业依照签定的合约从另一企业获得使用其商号、商标、专利、制造方法、技术窍门等的权利。5.租赁权。6.特有技术。7.销售和供应名录渠道。8.土地使用权。9.研究开发成本。研究和开发成本意味着未来的收益。10.非竞争协议。通过签定协议， 企业获得在一定期限内或一定地域内以一定价格向对方出售产品或获得劳务、原材料、上游产品的权利。 不可确指的无形资产通常就是指商誉（Goodwill）。对商誉这个词，不能望文生义地认为就是商业信誉。信誉是指在正常、平等的竞争条件下，一个企业的获利超过同类企业一般获利水平的那部分价值，这个价值通过企业收益与社会基准收益
7、差额部分的资本化价格来体现。商誉反映的是一个企业获得超额利润的能力。商誉同企业所处的地理位置、经营历史和行业经验、组织效率有关，当然也与人缘和商业信誉有关。作为不可确指的无形资产，商誉同其它无形资产的一个主要区别在于，它不能离开企业实体进行单独交易。商誉是一个整体概念，一方面它是依附于某一特定企业（实体）的，另一方面它是不能“拆零”使用的。商誉是随着企业产权的有偿转让的发生才出现的。你不能说一个处在正常经营中的企业的商誉是多少，也不能说，我拿出一点商誉来与人合作参股。 从管理学的角度考虑，企业的战略目标、规划实施计划、领导人素质、员工土气、企业的团结精神和风气、组织管理体制，等等，二、无形资产
8、流失的原因分析无形资产的流失既有客观方面的原因，也有主观方面的原因。（一）客观原因。无形资产的特性是导致其易流失的客观原因。无形资产的特性包括：1、无形性。无形资产不具有实物形态，其功能作用不能在感性上直观反映，只能存在于在观念中，因而它极易被人们忽视。如在重组中，存在低估和不确认无形资产的现象。有些无形资产如企业形象、自创商誉、厂商品牌等没有加以核算和反映，在对外的财务报告中也不加以说明；或者无意或有意忽视被兼并企业的专有技术、专门人才、营销网络等无形资产；对于出让方的商誉等无形资产也不加以确认等等。常常会由于遗漏这些无形资产项目而导致无形资产的流失。 2、不稳定性。无形资产的价值体现在其可
9、以为企业带来超过一般企业的盈利水平。但这种盈利水平是一种不稳定的状态。主要表现在无形资产的未来收益、经济寿命、资本化率很难确定。如，无形资产的未来收益依赖于人为的估计和判断，而企业的盈利水平也会受环境的影响；无形资产的经济寿命也是一样，特别是进入了知识爆炸的时代，技术进步加速，对无形资产可使用年限（主要是带来超额收益的年限）产生了影响，尤其是技术型无形资产，很可能一项无形资产才开发出来就走向了淘汰。资本化率的确定同样也受环境、政策等多方面影响。这使得无形资产的价值存在较大的不稳定性，从而影响到在企业资产置换、重组时对无形资产价值的确定。一些企业就可以利用无形资产的计价做文章，操纵价格，造成无形
10、资产的流失。（二）主观原因。主观原因是多方面的，具体来说，包括以下几点： 1、无形资产缺乏利益主体的关注。作为企业重要资产的无形资产，其作用是可以使企业获取超额利润。她应当是企业经营者、外部投资者以及债权人关注的焦点。然而，事实并非如此。作为国有企业的经营者，由于无形资产的状况优劣以及是否完整、安全与其经营业绩评价没有直接关系，而且发生无形资产流失时在短期内不会对企业经营产生影响，因此经营者对无形资产缺乏关注，其现实表现为淡薄的无形资产保护意识、保密意识和缺乏对无形资产的有效管理。对于企业财务报告的外部使用人来说，无形资产的披露原来就不够完全，（根据我国新修订的企业会计准则-无形资产第三条的规
11、定，无形资产包括可辨认的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等和不可辨认的商誉；第七条规定自创商誉不能加以确认。对于其他的无形资产如：商业秘密、营销网络、客户名单等企业会计准则中均未提及，企业也不在帐上反映。）加之对无形资产的真实性和计量的准确性心存疑虑，在利用报表信息时对无形资产相关信息的可靠性和真实性持怀疑态度，这必然影响人们对她的重视程度，在评价企业经营状况时对无形资产状况的评价成了可有可无的项目。因此，平时对无形资产缺乏有效的保护措施，在发生无形资产流失时，也没有及时引起各方的注意；而出现无形资产流失后也没有采取有效行动。这造成了无形资产流失的长期性。2.长期以来，企
12、事业单位和政府部门对无形资产的管理意识和管理手段的缺乏，是无形资产容易流失的主观原因，建立无形资产管理制度和责任已成为一项迫切任务 多年来，对国有企业的物资、厂房和设备等有形资产的管理形成了一套内外结合的管理方法。但是，对企业在长期经营活动中形成的无形资产的管理，却缺乏规范和办法。笔者问过不少拥有著名商标的国有企业的经营者，他们企业有无专人负责商标的续展。回答不是茫茫然，就是一个“无”字。难怪国内商标被抢注的事常有发生。对比之下，日本东芝公司拥有商标管理人员300多人， 美国泰勒公司拥有商标管理人员500多人。3、人才流失导致无形资产的流失。人才流失引起的专有技术、营销网络、客户名单等商业秘密
13、的泄露，使企业无形资产遭受损失也是无形资产流失的一大原因。主要表现为营销渠道的流失和技术、管理技能的流失。企业在改制、兼并过程中，高级研发人员甚至是原单位负责人跳槽而引发的产品技术流失现象不在少数。如，一些高科技企业的软件开发人员跳槽后带走软件的原代码；而北京科仪城状告原单位负责人的商业秘密纠纷中，原法定代表人改制后离开原单位，却将企业的生产技术同时带走，从事与原企业相竞争的业务，使科仪城的利益受到很大损失。在国有企业改制中专业技术人才和熟练技术工人由于没有得到充分的重视，其价值没有得到合理确认而另谋高就的现象屡见不鲜。人力资源是企业的无形资产，在重组中，企业的优秀营销人员、高级管理人员和技术
14、人员由于种种原因而离开企业，造成的无形资产流失是巨大的。4、相关法律法规的存在缺陷。一方面，经过这些年的建立、修订和完善发展，我国关于无形资产的相关法律法规体系已初具规模。但相对于无形资产的发展速度，我国关于无形资产保护的法律法规存在着滞后性，尚不能完成全面保护无形资产的需要。如，关于无形资产评估的法律体系和组织管理体系尚未健全和完善，缺乏一套切实可行的无形资产评估规范、标准、程序和方法，无形资产评估机制尚待建立健全；缺乏对产权交易中无形资产计价、评估、转让的审计监督，缺乏相应的审计法规和制度支持。另一方面，有法可依却执法不力。虽然我国经过长期努力在无形资产方面建立了相关法律法规体系，但在执行
15、过程中人治代替了法治，执法不严，执法不力使得那些利用产权交易中饱私囊的行为人可以逃脱法律的制裁，而使这种行为无法得到有效遏止，甚至刺激了这种行为的发生。三、 无形资产流失的基本特点企业无形资产的流失所具有的特点可以归结为： 1、隐蔽性。客观上，无形资产是流失了，然而你既不能在财务报表上发现有什么对应的数字变化，也不会在管理现场发现缺少了什么实物。这种情况常常出现，也是无形资产流失隐蔽性的典型表现。在上海最早上市的10家股份制企业中，当初的财务报表上无形资产的记录均为空白。2应当说，经过精心挑选的这10家企业，其经营业绩良好， 获利能力超出行业平均水平。虽然，这些企业应当拥有的一大块国有无形资产
16、，已去得不明不白。但是，一般的财务审计是不会发现有什么问题的。 2、不定性。相对而言，企业无形资产实际价值随时间的变化幅度要大于有形资产的变化幅度。以商标为例，其价值会随竞争环境和企业经营状况变化而上下起伏。其中，年变化率在20个百分点以上的并不鲜见。笔者统计了万宝路等世界八大烟草商标从1993年到1994年1 年内的价值变化情况，发现它们的价值变化平均为44.3。其中，万宝路商标价值1年内净跌186亿美元！ 3、 附着性。无形资产不具实物形态，但一般都依附于某实体，即依附于有形资产。当被依附的有形资产发生变化时，对应的无形资产也会发生变化。如商誉，它是内含于企业整体资产组合之中的。按规定，商
17、誉只有在产权发生变化时才会有定量的表现，因而许多企业的资产负债表上看不到商誉的数值。但是，作为超常获利能力，商誉确实对于那些经营业绩良好的企业具有重要的意义。如果企业的有形资产组合发生不恰当的变化，则此过程中极易发生商誉这类无形资产的流失.四、防止无形资产流失的对策1.构建现代无形资产管理体系 (1)重视无形资产知识的宣传和教育，强化无形资产管理意识。企业及有关部门有必要转变观念，对专利管理、商标管理、企业形象、名牌战略等无形资产在企业经营管理上的重要作用提高认识。 (2)增强法律意识，依法保护无形资产，加强对知识产权类无形资产的权益管理。因对知识类无形资产的价值认识不足，我国已发生大量因缺少
18、有效的保护措施而使无形资产无偿流失的案例。我国每年3万多项国家级重大科研成果中有2/3未申请专利。“863”计划已实施多年，但申请国外专利的仅有400多项。目前我国公民的维权意识逐渐增强，企业要充分认识到法律是维护企业权利的有效途径，注重用法律武器来保护企业无形资产不受侵犯。 (3)强调品牌价值管理，弘扬企业文化，塑造企业形象。企业必须注重员工综合素质的提高，管理者应将品牌意识灌输到每位员工思想中。企业还应不断地引进高新技术人才，增加产品科研经费的比重，创立特有技术，使企业产品更具竞争力，稳步扩大市场份额。推广品牌战略，营造品牌环境，将有力维系企业的可持续发展。加强文化建设，在企业内通过员工建
19、立共同的愿望、目标和使命感，成为企业的灵魂。企业发展应有一种精神力量。将文化活性因素注入企业，创造理想、道德、智力、价值观等精神形态的企业文化。(4)加强无形资产的危机管理，制定无形资产的科学决策及反馈程序。快速评价决策效果，及时纠正无形资产经营决策失误，发现问题立即采取补救措施，将损失降低到最低程度。宏观上要健全无形资产管理方面的法律法规。微观上要加强企业内部无形资产管理的制度建设。制定各类无形资产管理的规章制度并严格执行，建立健全无形资产管理的责任制，通过苦练内功，改善无形资产管理。 (5)建立无形资产管理机构，完善相关管理制度。据调查，现在的企业通常都有专门的固定资产和存货等有形资产负责
20、人，然而对无形资产却未设置专门机构负责。只在企业形象遭到破坏，权利受到损害或企业产权发生变换时，临时指定专人负责管理。因此，当前应建立专门的无形资产综合管理机构，统一规划，建立起无形资产网络管理系统。同时，还应加强对无形资产管理人员的培训，提高无形资产管理效率，将现有无形资产尽快转化成现实生产力。 (6)改善知识资源和人力资源管理，严把人才流动关，切实保护无形资产。企业应以知识管理和人力资源为突破点，加强无形资产的开发管理，鼓励科技人员和管理人员致力于科研工作，不断开发新技术新成果，应用于企业生产管理实践。同时，加强对人才资源管理，防止因人才流动所造成的无形资产流失。在人才聘用时，通过合同中签
21、订保护无形资产的条款，明确责任：参与科研的技术骨干和有关人员要在科技成果开发记录上签字并归档保管。在人员调离时除要将保管和使用的无形资产资料交接外，还要做出不侵犯原单位无形资产的承诺。每个员工与单位应签订无形资产保护协议，作为建立与无形资产有关的考核奖励制度的依据。 (7)搞好无形资产的营运管理，致力无形资产的拓展和创新。加入世界贸易组织后，越来越多的外资企业将通过各种方式进驻中国市场。我国企业要发挥自己地理上的优势，就要充分利用企业特有无形资产，通过无形资产的投资合作，推动企业的低成本扩张。 (8)加速建立无形资产信息系统，提高我国企业在国际竞争中的实力。加强企业信息化建设，加快国际商务的发
22、展将是新世纪实现经营创新的重要手段。无形资产信息，目前出现了严重失真、失控，造成无形资产大量损失，必须引起企业和政府的高度注意。这种滞后状况，明显阻碍了无形资产的经营发展和管理。因此必须建立无形资产信息系统，有效预防无形资产资源的流失，设立高素质的市场部和系统，全面地收集与研究信息。应不断推动无形资产信息管理的科学化与规范化。 2.确认企业无形资产计量、核算的科学范围。现行企业无形资产确认、计量、核算范围过于狭窄，容易导致企业正当权益的损失。但如果范围过宽，又会造成资产空虚化，影响企业及相关主体的正确决策和会计信息使用者的正常预测。随着科学技术的发展，人力资源已成为企业和社会的主要资源，应成为
23、企业核算和监督的重点。因此，对企业无形资产的确认，应主要体现知识经济时代的要求，确认、计量、核算范围应以现行会计准则为准，对一些重要的但准则没有确认的无形资产，可以通过附表和附注的形式加以补充说明。 3.完善我国现行会计准则。国际会计准则规定：一是企业将自行开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出或费用应在其发生时确认为损失，开发阶段的某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。二是对无形资产后续支出应在发生时确认为费用。三是企业自行开发的无形资产在合并中，如符合无形资产的定义，应按公允价值认购买方研制中的研究与开发项目。四是对无形资产的摊销规定指出，如无形资产有不确定的使用寿命，则该
24、无形资产不应摊销，但应每年在其出现减值迹象时进行减值测试。 我国无形资产准则规定，企业在自行开发无形资产过程中的研究与开发费用，应于发生当时计入当期费用；而依法申请取得的无形资产时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本，并依此入账。无形资产在确认后发生的后续支出，应在发生时确认为当期费用。对企业自行开发的无形资产在企业合并中不确认新的无形资产。对无形资产摊销，规定无形资产应当自取得当月在预计年限内分期平均摊销，计入损益。从长远发展看，我国无形资产准则须与国际惯例接轨，在会计处理方法上，合理吸收，保持特色，才能合理、真实地反映企业的财务状况和收益。在无形资产项目的定义、
25、确认范围、计量、摊销等方面尽量与国际准则一致，而在具体细节、资产收益处理上，则应根据我国企业的特色与现状有所保留。 4.给予企业无形资产自行开发、研制费用资本化。许多企业成立了专门的科研开发机构，自行开发、研制新技术、新产品的成本费用大大增加。由于过去开发的各项支出都直接计入当期损益，以后对一些技术资产进行评估时需获取到相关的成本资料。在这些情况下需要正确反映新技术、新产品的成本及利润，既可以把科研成果与科研人员个人收入挂钩，也可以方便将来作为这些无形资产评估的参考，所以应当将开发、研制费用资本化。 参考文献 1王保喜：国有资产是怎样流失的， 载中国工业经济研究1994年第5期。2孙月炳：无形
26、资产评估卷入经济发展新浪潮， 载文汇报1995年5月4日。 3王诚军.无形资产评估之国际发展评析M.北京：中国资产评估协会，2005. 42葛家澎.新世纪中国会计改革与发展研究M.北京：中国财政经济出版社，2002. 5蔡吉祥.无形资产向无形资产资本转化：无形资产经营扩张的方式J.特区会计，2003，(8). 64罗时万.WTO与现代企业会计管理M.北京：中国财经出版社，2004. 7阎达五.产权理论与中国会计学问题与争论M.北京：中国人民大学出版社，2002. 致谢本论文是在老师的悉心指导下完成的，老师严谨的治学态度、执着的敬业精神、渊博的学识、谦和的学者风范、深厚的学术素养以及敏捷的思维都
27、给我留下了深深的印象，成为我今后学习的典范，这篇论文从选题、定题、初稿、结构和内容的修改直至定稿都倾注了老师大量的心血，正是由于他那孜孜不倦的教悔和严格的把关，使得我克服了浮躁心理，顺利的完成了毕业论文，在此，谨向老师致以衷心的感谢！同时，我也要感谢经济管理学院的领导、老师和专家评委，正是得益于他们的学术感召和师者风貌，使我坚实了理论知识、开拓了实践视野、丰富了人生阅历，有了争做学习型和创新型人才的动力。当然，我必须得感谢我的父母和同学没有他们的支持、鼓励和默默的奉献，我难以有今天的成就，对他们给予我的爱，我无以回报。同时我还要感谢帮助过我的领导、朋友以及参考文献的作者们，是您们的谆谆教诲、无私奉献和学术铺垫激励着我，使我在今后的工作中将更加努力、回报社会！9
