1、1,第四章 营业税,本章教学目的与要求： 了解营业税的基本概念；掌握营业税税目和税率的具体规定；了解与增值税征税范围的区别；熟悉区分“混合销售业务”和“兼营不同税目应税行为”；重点掌握营业税中不同行业计税依据的规定及相应的计税方法。,2,第一节 营业税概述,一、概念 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人就其营业额征收的一种流转税。2010年营业税收入为11157.64亿元，占税收总收入的比重为15.2%。 2012年营业税实现收入15747.53亿元，同比增长15.1%，比上年同期增速回落7.5个百分点。营业税收入占税收总收入的比重为15.6%。,3,第一节 营业税概
2、述,二、特点 以对非商品销售额（营业额）征税为主； 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 按行业大类设计科目税率（简化、均衡税负）； 计算简便，征收成本较低； 属中央、地方共享税。铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方政府。,4,一、营业税的纳税人,(一) 一般规定 在应税中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。构成营业税纳税人的三个条件 1、地域范围中华人民共和国境内 （1）劳务提供或接受的单位或个人在境内； （2）转让无形资产（不含土地使用权）接受单位或者个人在境内； （3）转让或者出租土地使用权土地在境内； （4）销售或者出租的不
3、动产不动产在境内。注意：（1）和（2）是行为主体在境内，（3）和（4）是行为 客体在境内。,第二节 纳税人与征税范围,5,2、行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围，要注意与增值税征税范围的划分。加工、修理修配属于增值税范围，不属于营业税征税范围的劳务（通常称为非应税劳务）,一、营业税的纳税人,6,3、行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益；但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围。,一、营业税的纳税人,7
4、,【例题单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。A境内企业转让境外的房产B组织游客跨省旅游C出租境内房地产D境外企业将境内的无形资产转让给境内个人使用 【答案】A 【解析】所销售或者出租的不动产在境内。,一、营业税的纳税人,8,【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税征税行为的是（）。 A从事货物制造的行为 B从事货物批发的行为 C从事货物修理修配的行为 D从事货物保管的行为【答案】D【解析】ABC选项属于增值税的征税范围。,一、营业税的纳税人,9,【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。 A境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B境内石油公司销
5、售位于中国境外的不动产 C境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【解析】境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，所转让的无形资产的接受单位或者个人不在境内，不属于营业税的征税范围。,一、营业税的纳税人,10,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为中国铁路总公司，合资铁路运营业务的纳税人
6、为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,一、营业税的纳税人,(二) 特殊规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,11,（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,（三）营业税的扣缴义务人,一、营业税的纳税人,12,一、营业税的纳税人,(四) 视同应税行为 纳税人有下列情形之一的，视同发生
7、应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。注意：对于第（2）种情况，需要缴纳两道营业税，一是销售不动产的营业税，二是其所发生的自建行为要缴纳建筑业的营业税。,13,二、营业税的征税范围：九个税目及税率,营业税的税目、税率,交通运输业 3%,建筑业 3%,金融保险业 5%,邮电通信业 3%,娱乐业 5-20%,服务业 5%,转让无形资产 5%,销售不动产 5%,文化体育业 3%,14,分为陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。
8、 凡与上述运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目征收范围，包括：通用航空业务、航空地面服务业务、打捞、搬家、理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等 自2005年6月1日起，对公路经营企业收到的高速公路车辆通行费收入统一按3%的税率征收营业税。 3.远洋运输企业从事程租、期租业务或航空运输企业从事湿租业务取得的业务收入，按本税目征税。 4.“特种货物武装押运”属于“服务业”税目，而不按“交通运输业”征税。,(一)交通运输业： 3 %,15,程租业务：指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务：指远洋运输企业将
9、配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（人员工资、维修费等）均由船东负担的业务。湿租业务：指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取任凭费，发生的固定费用（人员工资、维修费等）均由承租方负担的业务。,(一)交通运输业： 3 %,16,包括建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业。 修缮劳务：修复对象为不动产或构筑物（与增值税修理的区别） 企业为用户安装自产产品 企业直接派人安装并收取费用的，为混合销售行为 委托所属独立核算的安装工程公司
10、安装并收取费用的，由安装公司按建筑业税目征税。 纳税人自建自用建筑物不属本税目，但自建建筑物后出售的，视同发生应税行为，按建筑业税目征税 房地产企业合作建房的税务处理。 5.管道煤气集资费（初装费）业务 。,(二) 建筑业： 3 %,17,对于煤气管道公司收取的集资费（初装费）如何征税问题，要区分两种情况对待。,一、由管道煤气公司直接投资并收取费用的，不缴纳增值税，应按“建筑业”3税率缴纳营业税。财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否缴纳增值税问题规定：“对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费
11、用，凡与货物的销售数量有直接关系的，缴纳增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不缴纳增值税。”国家税务总局关于管道煤气集资费（初装费）征收营业税问题的批复（国税函2002105号）规定，管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。根据现行营业税政策规定，对管道煤气集资费(初装费)，应按“建筑业”税目缴纳营业税。,18,二、投资单位不是管道煤气公司，但委托管道煤气公司（运营单位）收取费用，则对于煤气管道公司来说，属于代收费用，应按13税率缴纳增值税。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）规定，燃气公司和生产、销售
12、货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款骉初装费骍）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应缴纳增值税，不缴纳营业税。 管道煤气公司代收集资费、初装费这一项收入基本无进项抵扣，增值税税负较高。因此，有的单位将代收的集资费或初装费这一业务从管道煤气母公司剥离出来，专门成立了一个安装公司，由安装公司收取初装费。这样，就可以不缴纳增值税，而按照营业税法规定缴纳营业税。,19,关于纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知国税发2002117号 从事货物生产的单位或个人以签订建设工程施工总包或
13、分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业)，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税： (1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质； (2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 纳税人销售的自产货物是指：(1)金属结构件，包括活动板房、钢结构
14、房、钢结构产品、金属网架等产品；(2)铝合金门窗；(3)玻璃幕墙；(4)机器设备、电子通讯设备；(5)国家税务总局规定的其他自产货物。,(二)建筑业： 3 %,20,(三)金融保险业：5%,21,本税目征收范围包括：（1）贷款包括外汇转贷业务和一般贷款业务。（2）融资租赁，是指经中国人民银行或原对外经济贸易合作部（现商务部）批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。（3）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。金融机构从事黄金实物交易征收增值税。（4）金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的中间业务（5）其他金融业务，指上列业务以外
15、的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征营业税（6）对在我国境内的外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。（7）保险，指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。,(三)金融保险业：5%,22,本税目应注意事项： 1. 本税目营业额为利息收入(含加息、罚息)、外汇及有价证券等的买卖差价、手续费、佣金和保费收入。 2. 纳税人从事金融商品转让业务，应分成股票、债券、外汇、其他金融商品四类，每类金融商品买卖中发生的正、负差，在一个会计年度内可以相抵。但不属同一类的金融商品的正负差不得相抵，不属同一个会计年度的正负差也
16、不得相抵。 3. 金融机构销售支票等凭证，属混合销售行为，一并征收营业税。 4. 邮政储蓄不在本税目征收。（福建例外）,(三)金融保险业：5%,23,包括邮政（传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务）、电信（电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务） 电信部门信息台按“邮电通讯业 ”征税，税率3%。 其他信息台按“服务业”征税，税率 5% 电信部门出售通信设备属混合销售行为。 邮政部门出售报刊杂志、集邮用品、开办邮政储蓄,均按“邮电通讯业”征税。,（四）邮电通讯业 ： 3%,24,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏
17、、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为减轻邮政企业改组改制后增加的营业税负担，经国务院批准，决定继续对邮政企业为邮政储蓄银行代办金融业务免征营业税。现将有关政策通知如下：对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征营业税。对于本通知到达之日前已缴纳的应予免征的营业税，允许从纳税人以后应缴的营业税税款中抵减或予以退税。财政部国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知（财税20097号）到期停止执行。财政部 国家税务总局二一一年八月三十一日,关于继
18、续对邮政企业代办金融业务免征营业税的通知财税201166号,（四）邮电通讯业 ： 3%,25,文化业指经营文化、体育活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书、资料借阅业务等； 经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,（五）文化体育业： 3%,26,指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫、游艺场等娱乐场所，以及为顾客进行娱乐活动提供服务的活动。 游艺场，是指举办
19、各种游艺、游乐（如射击、狩猎、跑马、玩游戏机等）活动的场所。 娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按 “娱乐业”税目征税,（六）娱乐业： 5%-20%,27,从2001年5月1日起，夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫、保龄球、台球等税率一律20%。从2004年7月1日起，保龄球、台球税率恢复为5%从2009年1月1日起，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省级人民政府在本条例规定的幅度（5%20%）内决定。湖南省地方税务局关于确定我省娱乐业营业税税率的通知湘地税发200929号 经请示湖南省人民政府同意，从2009年1月1日起，全省娱乐业中的歌厅、舞厅、酒吧、卡拉O
20、K厅、高尔夫球（高尔夫练习场除外）营业税的适用税率暂按10%执行，其余娱乐业征税项目的适用税率暂为5%。,（六）娱乐业： 5%-20%,28,思考： 卡拉OK城如何降低税负？ 量贩式卡拉OK如何征税？ 洗脚、按摩是否归属娱乐业税目？ 网吧是否归属娱乐业税目？四川安岳吴彩平案的争议,（六）娱乐业： 5%-20%,29,指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 对远洋运输企业从事光租业务或者航空运输企业从事干租业务，按本税目中的“租赁业”征税。电视、报纸的有偿赞助收入按“广告业”征税。3.交通部门有偿转让高速公
21、路收费权的行为，属于营业税征收范围，按“服务业-租赁业”税目征收营业税 。4.从2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。,（七）服务业：5%,30,5.无船承运业务应按照“服务业-代理业”征收营业税。6.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按约定取得的固定收入和分红收入，视为租金收入，按照“服务业-租赁业”项目征收营业税。7.自2004年7月1日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方
22、提供一定劳务的收入（如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等），不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，按营业税的“服务业”税目依5%税率征收营业税。,（七）服务业： 5%,31,8.旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征收营业税。9.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税 。10.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征收营业税。光租业务：指远洋运输企业将船舶在约定的时间内将自有船舶出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。又称“船壳租船”。干租业务：指航空运输企业将飞机在
23、约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,（七）服务业： 5%,32,（七）服务业： 5%,代购、代销业务如何纳税？,33,指转让无形资产的所有权和使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉和出租电影拷贝。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税。 从2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为不征收营业税。若在投资后转让该项股权，也不征收营业税。,（八）转让无形资产：5%,34,销售不动产指
24、有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物、构筑物和其他土地附着物。1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为。2. 从2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为不征收营业税。若在投资后转让该项股权，也不征收营业税。3. 以不动产抵押贷款的，按期收回不征税；被银行拍卖视同销售不动产征税；被银行使用按“租赁业”征税。,（九）销售不动产：5%,35,我国现行房地产税制,36,（1）2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售全额征收营业税。（2）2006年6月1日后，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对
25、外销售，应持有关材料向地方税务部门申请办理免征营业税手续。地方税务部门对纳税人申请免税的有关材料进行审核，凡符合规定条件的，给予免征营业税。（3）2006年6月1日后，个人将购买超过5年（含5年）的住房对外销售不能提供属于普通住房证明材料或经审核不符合规定条件的，一律执行销售非普通住房政策，按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。,关于加强住房营业税征收管理有关问题的通知,国税发200674号,以税收手段调控房地产市场,37,关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知财税2009111号 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与
26、配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,以税收手段调控房地产市场,38, 在中国现行流转税体系中，营业税和增值税并行征收，征收范围不交叉、不重复； 纳税人出现混合销售和兼营行为两种情况，必须划清两税的征税范围；,营业税与增值税、消费税征收范围的区分,企业生产经营范围,39,【例题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（） A搬家公司从事的搬家业务 B航空公司从事的干租业务 C远洋运输公司从事的光租业务 D远洋运输公
27、司从事的程租业务,40,答案：BC解析：搬家业务、远洋运输公司从事的程租业务属于交通运输业税目的征收范围。,41,【例题多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（） A在旅游景点经营索道取得收入 B交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C图书馆从事图书和资料的借阅业务取收入 D将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入,42,答案：AB解析：C项属于文化体育业，D项属于交通运输业。,43,【例题单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（） A修理机器 B修缮房屋 C修复古董 D裁剪服装,44,答案：B解析：其他属于增值税范围。,45,【例题单选题】下列有关营业税税
28、目的说法中，正确的是（） A出租土地使用权适用“转让无形资产”税目 B单独出租包装物，收取的租金适用“服务业租赁业”税目 C转让土地使用权适用“服务业租赁业”税目 D销售货物时向购买方收取的包装物租金适用“服务业租赁业”税目,46,答案：B解析：A属于“服务业租赁业”，C属于“转让无形资产”，D属于增值税价外费用。,47,第三节 营业税应纳税额的计算,一、营业税的计税依据二、应纳税额的计算三、几种经营行为的税务处理,48,（一）营业额的一般规定 1、纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励
29、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。,一、营业税的计税依据,49,（一）营业额的一般规定 1、纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用关于折扣的处理原则： 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；
30、 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 营业税税额抵免： 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。,一、营业税的计税依据,50,2、特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额 在规定的可扣除项目范围内，凭合法有效凭证扣除。 合法有效凭证指：（1）支付给境内单位和个人的款项对方开具的发票（2）支付的行政事业性收费和政府性基金开具的财政票据（3）支付给境外单位和个人的款项对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明（4）其他国
31、家税务总局规定的合法有效凭证,一、营业税的计税依据,51,3、价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为 而无营业额 （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：,一、营业税的计税依据,52,（二）营业额规定的注意事项 纳税人收取的全部价款中，下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费
32、、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,一、营业税的计税依据,53,（二）营业额规定的注意事项 纳税人收取的全部价款中，下列情形除外： （3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,一、营业税的计税依据,54, 按营业收入全额计算 应纳税额=营业收入 税率 按营业收入差额计算 应纳税额=(营业收入允许扣除金额) 税率 按组成计税价格计算,二、营业税应纳税额的计算,55, 按
33、营业收入全额计算某咨询公司6月发生咨询活动，取得咨询费收入50000元。其应纳营业税500005%2500（元）,56, 按营业收入差额计算某旅行社组团旅游共收取旅游费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。应纳营业税（20000-15000）5%250元,57, 按组成计税价格计算某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元。建筑业营业税300 （1+20%）（1-3%） 3%11.13（万元）销售不动产营业税400 5%20（万元）,58,交通运输业的营业额,营业额含客货运收入、装卸搬运费、其他运输收入及票价中包含的保
34、险费、交通建设基金等。1纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。3运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。,59,根据财政部、国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108号），自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或
35、者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。,交通运输业的营业额,60,【例题单选题】2012年3月，某运输企业取得胜利客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入12万元；本月发生营运费用56万元。则3月该企业应纳营业税（）万元。 A 4.17 B 5.52 C 5.70 D 5.85【答案】D【解析】（84 +6 + 5 + 82 + 6 + 12） 3%=5.85（万元）,61,1其营业额为建安企业向建设单位收取的工程价款和价外费用。2.工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑
36、安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则为“服务业”税目征收营业税。3纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料及设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款。4自建行为和单位或个人将不动产无偿赠送他人的，由主管税务机关按规定核定其营业额。,建筑业的营业额,建筑业的营业额,63,【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼
37、房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）A120万元 B174万元 C175.67万元 D192万元【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税：3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67(万元)销售不动产营业税：24005%=120(万元)共交纳营业税：55.67+120=175.67(万元),建筑业的营业额,建筑业的营业额,65,【例题计算题】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200万元，该企业又将部分工程分包给B施
38、工企业，支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。 A施工企业应缴纳的营业税（20050）34.5（万元） A施工企业代扣代缴B施工企业的营业税5031.5（万元）,建筑业的营业额,66,【例题单选题】某建筑公司2012年1月承包甲单位的一项建筑工程，9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲单位给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应缴纳营业税（）万元。 A 66 B 152.34 C 66.09 D 152.25【答案】B【解析】纳税人从事建筑业劳务，无论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工
39、程所用原材料及其他物资和动力款在内，施工企业从建设单位取得的提前竣工奖应并入计税营业额征收营业税。 应纳营业税=（2200+3+2875） 3%=152.34（万元）,67,1一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（含加息、罚息等） 2融资租赁业务 本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数） 实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息和人民币借款利息 3外汇、有价证券、期货、其他金额商品等金融商品买卖业务 营业额卖出价-买入价4金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括代收代垫款项 。,金融保险业的营业
40、额,68,5金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。6保险公司办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。,69,【例题单选题】2012年第三季度某商业银行向企业发放货款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出原价860万元，该证券买入原价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2012年第三季度该商业银行应缴纳营业税（）万元。 A 24.85 B 24.95 C 63.7 D 63.95【答案】B【解析】一是贷
41、款的利息和罚息都要计入应税营业额；二是有价证券的转让按照卖出原价与买入原价的差价作为营业额；三是代收电话费等金融中间业务以手续费收入全额为营业额，不得扣除工本费。该商业银行应纳营业税，不得扣除工本费。该商业银行应纳营业税=400+5+(860-780)+14 5%=24.95(万元)。,【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（ ） 【答案】 应纳营业税=（55-50）+（78-80）
42、5%=0.15万元,71,邮政电信业营业额,1邮政电信部门与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信部门统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。2电信部门销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收为减去当期财务会计上体现的销售折扣、折让后的余额为营业额。3中国移动、中国联通、中国电信等通过手机短信公益特服号（如“8858”）为中国儿童少年基金会等慈善机构接受捐款业务，以全部收入减去支付给基金会的价款后的余额为营业额。,72,【例题.计算题】某电信局5月取得话费收入60
43、万元，电话机安装收入10万元，出售移动电话收入30万元；销售上网卡收入10万元，代办电信工程收入30万元。计算其应纳营业税。【答案及解析】（1）话费、话机安装、售上网卡应缴纳邮电通信业营业税；出售移动电话属于混合销售，按其主业性质应缴纳邮电通信业营业税。（60+10+30+10）3%=3.3（万元）（2）代办电信工程收入属于建筑业中“其他工程作业”中的项目，应按建筑业缴纳营业税。 303%=0.9（万元）（3）共缴纳营业税=3.3+0.9=4.2（万元）,邮政电信业营业额,73,邮政电信业营业额,中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或
44、业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知国税函20061278号,74,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给
45、提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 游览场所的应税营业额为公园、动(植)物园及其他浏览场所的门票收入，不包括这些场所从事其他游艺活动或其他经营活动所取得的收入。,文化体育业的营业额,75,【例题多选题】经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙剧院进行演出，由乙剧院代售门票，乙剧院代售门票收入88万元。根据协议，歌舞团支付给甲演出公司中介费10万元，支付给乙剧院场租费8万元。对上述业务税务处理正确的有（）。 A.乙剧院自行申报缴纳营业税0.4万元 B.歌舞团自行申报缴纳营业税3.5万元 C.歌舞团应纳营业税2.1万元，由乙剧院代扣代缴 D.甲演出公司应纳营业税0.5万元，并
46、负责代扣代缴歌舞团和乙剧院应纳的营业税,文化体育业的营业额,76,【答案】AC【解析】提供演出场所的单位按“服务业租赁业”税目征税；歌舞团演出按照文化业计征营业税，其税款由剧院代扣代缴。被代扣代交营业税=（88-10-8）3%=2.1（万元）；乙剧院取得场租收入，应自行申报缴纳“租赁业”营业税=85%=0.4（万元）；甲演出公司在本题中的行为只发挥了联系、协商的作用，不具备组织演出和办理演出的特点，也不是售票单位，不应负代扣代缴的责任，题目中注明取得的也是中介费，应按照“服务业代理业”纳税，自行缴纳营业税=105%=0.5（万元）。如果演出公司自行组织演出活动则应按照文化业征税。,文化体育业的
47、营业额,77,为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，含门票、台位费、点歌费、烟酒、果盘饮料费、茶水、鲜花、小吃等及其他各项费用。 高尔夫俱乐部的会员费、浏览场所内的游艺活动收费属本税目。,娱乐业的营业额,78,服务业的营业额,1代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额2从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃（煤）气费以及代承租者支付的水、电、燃（煤）气、房屋租金的价款后的余额为营业额。3广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额。4纳税人从事旅游业务的，以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、景点门票和支付给其他接团旅游企业旅游费后的余额为营业额。,
