1、实务公告实务公告1000-1 内部审计章程主要相关标准：1000-宗旨、权利和职责内部审计部门的宗旨、权力和职责必须在内部审计章程中按照“内部审计定义”、职业道德规范和标准的相关内容真实确定。首席审计执行官必须定期审查内部审计章程，并提交高级管理层和董事会审批。释义内部审计章程是确定内部审计活动宗旨、权力和职责的正式文件。它确立了内部审计部门在组织内部的地位，授权内部审计部门接触与业务开展相关的记录、人员和实物资产，界定内部审计活动的范围。内部审计章程的最终审批权在董事会。1、 正式的书面章程对内部审计部门的管理十分重要。章程提供了公认的陈述，供管理层检查和接受，并报董事会以会议纪要形式予以批
2、准。章程也为定期检查内部审计部门宗旨、权力和职责的适当性，确立内部审计的角色提供了便利。如果出现问题，章程就是一份与管理层和董事会达成的关于本组织内部审计部门的正式书面协议。2、 首席审计执行官有责任定期评估章程中规定的内部审计宗旨、权力和职责是否仍足以使内部审计部门实现其目标，也有责任将定期评估的结果报告给高级管理层和董事会。实务公告1110-1 组织的独立性主要相关标准：1110-组织的独立性首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告。首席审计执行官必须至少一年向董事会确认内部审计部门在组织中的独立性。1、高级管理层和董事会的支持可以帮助内部审计部门获得业务客户的协
3、作并在不受干扰的情况下开展工作。2、首席审计执行官在职能上和行政上分别向董事会和首席执行官汇报工作，可以增强组织的独立性。至少首席审计执行官应向组织内拥有充分权力、能够促进独立性并保证广泛的审计范围、能充分考虑审计报告并依据审计意见采取适当行动的人报告。3、职能上向董事会报告。董事会的职能主要包括：批准内部审计部门的章程；批准内部审计风险评估及相关审计计划；接受首席审计执行官关于内部审计工作结果和其认为有必要的其他事务的报告，包括在管理层不在场的情况下与首席审计执行官进行单独会晤以及每年确认内部审计部门在组织中的独立性；批准有关首席审计执行官业绩评估和任免的决定；批准对首席审计执行官年度薪酬工
4、资的调整；适当地询问管理层和首席审计执行官，以确定是否由于审计范围和预算受到限制而阻碍了内部审计部门履行其职责。4、行政上的报告指组织管理结构内部的报告关系，其作用是加强内部审计部门的日常运作。行政上报告主要包括：预算和财务；人力资源管理，包括人员评价和薪酬；内部沟通和信息交流；内部沟通和信息交流；实务公告1111-1 与董事会的直接互动主要相关标准：1111-与董事会的直接互动首席审计执行官必须与董事会直接沟通和互动。1、如果首席审计执行官定期出席或参加董事会举行的有关它对审计、财务报告、组织治理和控制系统的监督职责的会议，就有直接交流的机会。首席审计执行官参加此类会议，可以获取战略性业务发
5、展的信息，尽早提出高风险、系统、流产或者控制等事项，也可以利用这样的机会就内部审计部门的计划和活动，以及其他共同关心的事项交换意见。2、这种沟通和互动也可以通过首席审计执行官与董事会至少每年一次的单独会晤进行。实务公告1120-1 个人客观性1120-个人的客观性内部审计师必须有公正、不偏不倚的态度，避免任何利益冲突。释义利益冲突是备受信赖的内部审计师面临与其职责相冲突的职业或个人利益的情况。这些职业或个人利益会影响内部审计师公正地履行职责。在不产生不道德或不恰当行为后果的情形下也会发生利益冲突。利益冲突可造成不当表象，削弱人们对内部审计师、内部审计活动以及整个内部审计职业的信心。利益冲突更可
6、损害内部审计是个人履行其职责的能力。1、个人的客观性是指内部审计师在执行业务时信任其工作成果且未作出重大质量妥协。内部审计师不应被置于有损其客观性的职业判断能力的情形中。2、个人的客观性要求首席审计执行官在分配工作任务时，应避免潜在的或现实的利益冲突和偏见。首席审计执行官应当定期从内部审计人员中获取有关潜在利益冲突和偏见的信息，并在可执行的情况下，定期轮换指派给内部审计人员的工作。3、在进行相关业务的沟通之前审查内部审计工作结果，这有助于为此项工作的客观性提供合理保证。4、如果内部审计师为系统推荐控制标准或在程序实施前对其进行复核，不会对其客观性产生负面的影响。但是，如果内部审计师参与了这些系
7、统的设计、安装、程序起草或操作，就可以认为其客观性受到损害。5、内部审计师偶尔开展的非审计工作，只要在报告过程中作了充分的披露，并不必然会损害客观性。但是，管理层和内部审计师都应当对这种情况认真考虑，以免对内部审计师的客观性产生负面影响。实务公告1130-1 对独立性或客观性的损害主要相关标准：1130-对独立性或客观性的损害如果独立性或客观性受到实质上或形式上的损害，必须向适当的对象披露损害的具体情况。披露的性质视受损情况而定。释义对组织独立性和客观性的损害可能包括但不限于：个人利益冲突，工作范围限制，接触记录、人员和实物资产的限制，在经费等资源方面受到约束等。独立性或客观性受损的细节必须披
8、露的适当对象，取决于内部审计章程所记载的内部审计部门和首席审计执行官应当对高级管理层和董事会承担的责任，以及损害的性质。1、在任何情形下，但可以合理推断对独立性和客观性存在实际的或者潜在的损害，或者内部审计师对某种情况是否对客观性和独立性有损害存在疑问时，应当向首席审计执行官报告。如果首席审计执行官认定或判断算还存在，他需要重新分配内部审计师。2、审计范围限制是对内部审计活动的一种限定，它会妨碍内部审计部门实现其目标和计划。审计范围限制可能包括：内部审计章程所规定的范围；内部审计部门接触与业务开展相关的记录、人员和实物资产；经批准的审计工作进度；实施必要的业务程序；经批准的人员配置计划和财务预
9、算。3、审计范围限制及其潜在影响，最好以书面形式与董事会沟通。首席审计执行官必须考虑，对曾经与董事会沟通并已被接受的审计范围限制再次与其沟通是否合适。在组织、董事会、高级管理层或其他方面发生变动时，更有必要进行此项沟通。4、内部审计师不得接受公司雇员、客户、顾客、供应商或者业务伙伴的酬金、馈赠和款待，接受这些会导致内部审计师的客观性受损。这种现象在审计师目前或未来执行的业务中都有可能出现。业务的 不能作为收受酬金、礼物和款待的借口。接受雇员和一般公众也可获得的价值极小的宣传物品（如钢笔、日历或样品等），不会妨碍内部审计师的职业判断。如有人提供数额较大的酬金或贵重礼物，内部审计师应立即向上级报告
10、。实物公告1130.A1评价内部审计师以前负责的运营主要相关标准：1130.A1内部审计师必须避免评价其以前负责的特定业务。如果内部审计师为其在上一年度负责的业务提供q 确认服务，则其客观性视为受到损害。1、内部审计部门调入或临时聘用的人员，只有在调入或聘用至少一年以后，才能分配他们参与审计曾经负责或运营的领域，否则将被视为有损客观性，在监督审计工作和沟通审计结果时应进一步审议。实物公告1130.A2-1 内部审计对其他（非审计）智能的责任主要相关标准：1130.A2确认服务涉及首席审计执行官负责的职能领域时，必须由独立于内部审计部门的某一方进行监督。1、对于那些接受定期内部审计评估的非审计职
11、能或职责，内部审计师并不承担其责任。如果他们确实承担了上述责任，那也不是以内部审计师的身份。2、如果内部审计部门、首席审计执行官或内部审计师负责一项，或管理层正在考虑分配他们一项可能受到内部审计部门审计的运营性工作，则内部审计师的独立性和客观性可能受到损害。首席审计执行官在评估某项业务分派对独立性和客观性的影响时，至少应当考虑以下因素：职业道德规范和标准的要求；利益相关方，可能包括股东、董事会、审计委员会、管理层、立法机构、公共实体、监管机构和公众利益团体的期望；内部审计章程包含的允许和限制规定；标准关于披露的要求；内部审计师承担的业务审计范围和职责；运营职能（在收入、支出、声誉和影响力方面）
12、对组织的重要性；该项审计业务持续的时间和职责范围；职责分离的适当性；是否存在内部审计师的客观性受到威胁的历史或其他证据。3、如果内部审计章程中对给内部审计师分配非审计性业务有具体限制条款或者限制性语句，则需向管理层进行披露并与其讨论这些限制的必要性。如果管理层依然坚持这样的任务分配，则有必要与董事会就该事项进行讨论。如果章程中对此没有规定，则应该参考以下提到的几点指导意见，但这些意见应以章程的措辞为准。4、当内部审计部门承担了某项运营责任，并且审计计划中涵盖了该任务，则首席审计执行官需要：通过由合同规定的第三方或者外部审计师来审计向首席审计执行官报告的领域，将对客观性的损害降到最低；确保承担向
13、首席审计执行官报告领域的运营职责的人员不参加对该运营项目的审计；确保开展向首席审计执行官报告领域的确认业务的审计师受高级管理层和董事会的监督，并向高级管理层和董事会汇报评估结果；披露审计师承担的运营职责、该运营（在收支或其他相关信息方面）对组织的重要性以及审计师和对该运营职能进行升级的人员的关系。5、需要在向首席审计执行官汇报的领域的相关报告和给董事会的常规性通报中，披露审计师承担的运营职责，也可以与管理层和/或其他适当的利益相关方讨论审计结果。披露损害不应否认这样的要求，及确认业务涉及首席审计执行官负责的职能领域时，必须由独立于内部审计部门的某一方进行监督。实务公告1200-1 专业能力与应
14、有的职业审慎主要相关标准1200-专业能力与应有的职业审慎内部审计师在开展业务时，必须具备专业能力和应有的职业审慎。1、具备专业能力和应有的职业审慎时首席审计执行官及每一名内部审计师的责任。同样的，首席审计执行官应保证，分配给每项业务的人员整体上具有适当地开展业务所必须的知识、技能和其他相关能力。2、应有的职业审慎包括遵守职业道德规范、组织的行为规范以及内部审计师持有的其他职业资格的行为规范。职业道德规范包括以下两方面核心内容，其拓展了内部审计的定义：与内部审计职业和实物相关的原则：诚信、客观、保密、胜任；行为标准说明了内部审计师应当遵守的行为规则。这些规则旨在帮助将上述原则解释为实际可行的应
15、用内容，并指导内部审计师的道德行为。实务公告1210-1 专业能力主要相关标准：1210-专业能力内部审计师必须具备履行其职责所必须的知识、技能和其他能力。内部审计部门整体必须具备或获得履行其这则所必需的知识、技能和其他能力。释义“知识、技能和其他能力”是一个集合术语，是内部审计师有效履行其职责所必须的专业水平。鼓励内部审计师通过取得适当的专业资格证书和认证，例如国际内部审计师协会和其他相关专业组织提供的“注册内部审计师”和其他认证，以证明其专业能力。1、标准中提到的知识、技能和其他能力包括：在开展业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业能力。专业能力是指针对可能出现的情形应用已有知
16、识，并在未广泛借助他人技术研究和协助的条件下适当地处理这些情形的能力。在工作中广泛涉及财务报告和记录的内部审计师必须拥有的、与会计原则和技术有关的专业能力。识别舞弊信号的知识。有关信息技术风险和控制的技术以及利用技术的审计方法。确认和评价偏离良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解，这种理解是指针对可能出现的情形应用已有的知识、确认严重偏离情况、开展研究以合理解决问题所必需的能力。对开展审计业务所必需的会计学、经济学、商法、税收、金融、计量方法、信息技术、风险管理和舞弊等领域的基本内容的了解，这种了解指确认问题或潜在问题的存在，并确认需要进一步开展的研究或获取帮助的能力。交流沟通
17、技巧，理解人及关系，与业务客户保持良好关系。口头和书面表达能力，能够清楚有效地表达业务目标、工作评价、结论和建议等事项。2、首席审计执行官应该在允许考虑各职位的工作范围和责任的前提下为内部审计各职位确立适当的教育程度和工作经验的标准，并取得关于继任审计师的资格和专业能力的合理保证。3、内部审计整体上应该具备在组织内履行职能所必需的知识、技能和其他能力。应当每年对内部审计部门的知识、技能和其他能力的构成进行分析，这有助于找出那些可以通过持续职业发展、招聘或资源整合加以改进的领域。4、持续的职业发展对确保内部审计人员保持其专业水平时至关重要的。5、首席审计执行官可以获取外部的内部审计专家的帮助，对
18、内部审计薄弱领域给予支持或补充。实物公告1210.A1-1 获取外部服务提供者为内部审计部门提供的支持或补充主要相关标准：1210.A1-当内部审计师缺乏完成全部或部分业务所必需的知识、技能或其他能力时，首席审计执行官必需向他人寻求充分的专业建业和协助。1、内部审计部门的每个成员不需要获取所有学科的资格证书。内部审计部门可以根据需要利用外部服务提供者或者内部资源在会计、审计、经济、金融、统计、信息技术、工程、税务、法律、环境事务和其他领域的知识来履行内部审计部门的职责。2、外部服务提供者指独立于组织之外的，拥有某一学科或领域的专门知识、技能和经验的个人或公司。外部服务提供者包括精算师、会计师、
19、评估师、文化或语言专家、环境专家、舞弊调查员、律师、工程师、地质专家、安全专家、统计学家、信息技术专家、组织外部审计师和其他审计组织。可以由董事会、高级管理层或者首席审计执行官聘用外部服务提供者。3、内部审计部门可以在下列情况下利用外部服务提供者：实现业务工作安排的目标；开展审计业务需要信息技术、统计、税收、语言翻译等专门技能和知识；对土地、建筑物、艺术品、宝石、投资和复合金融工具等资产的评估；确定矿藏和原油储存等资产的数量和实际情况；衡量根据正在履行的合同而完成的和即将完成的工作；舞弊和安全调查；通过专门方式来确定有关金额，例如应用精算确定职员福利欠款等；法律、技术和规定要求的解释；根据标准
20、评估内部审计部门的质量保证与改进程序；兼并和收购；风险管理和其他事项的咨询。4、当首席审计执行官希望利用并依赖外部服务提供者的工作时，他需要根据开展的具体业务的要求考虑外部服务提供者的能力、独立性和客观性。当高级管理层或董事会选择聘用外部服务提供者，且首席审计执行官希望利用并依赖所选外部服务提供者的工作时，也应该开展这种评价工作。当他人选择聘用外部服务提供者，而首席审计执行官决定不使用也不依赖所选外部服务提供者的工作时，需要酌情向高级管理层和董事会进行恰当通报。5、首席审计执行官确定外部服务提供者是否具备开展业务所必需的知识、技能和其他能力时，需要考虑：外部服务提供者的声誉，如可以通过与熟悉该
21、外部服务提供者工作的其他人员来了解；外部服务提供者在被要求提供服务领域的经验；外部服务提供者在与所涉及业务相关的学科接受的教育和培训；外部服务提供者对组织所在行业的知识和经验。6、首席审计执行官需要评估外部服务提供者与组织和内部审计部门的关系，保证在开展业务期间审计的独立性和客观性得到维护。在评估过程中，首席审计执行官应核实，不存在任何妨碍外部服务提供者在开展业务或提交工作报告时作出公正判断和结论的财务、组织或私人关系。7、在评估外部服务提供者的独立性和客观性时，首席审计执行官应该考虑：外部服务提供者可能在组织内拥有经济利益；外部服务提供者可能与董事会、高级管理层或组织内其他人员拥有的私人或专
22、业关系；外部服务提供者可能已经与组织或被审计工作发生的关系；外部服务提供者可能正在为组织提供的其他服务的内容；外部服务提供者可能获得的津贴或其他奖励。8、如果外部服务提供者同时也是组织的外部审计师，而业务的性质是拓展审计服务，首席审计执行官需要确认所开展的业务不会损害外部审计师的独立性。拓展审计业务之外部审计师从事的一般公认审计标准要求范围以外的服务业务。如果组织的外部审计师以或似乎以高级管理层或组织雇员的身份开展工作，其独立性就会受到损害。此外，外部审计师可以为组织提供诸如税收和咨询等其他服务，应该从外部服务提供者为组织的所有服务来全面评估其独立性。9、为了保证所开展工作的范围足以实现内部审
23、计活动目标，首席审计执行官应该充分获取关于外部服务提供者工作范围的信息。比较谨慎的做法是以业务函或合同的形式记录这些事项和其他有关事项。未来实现这一目标，首席审计执行官应该与外部服务提供者一起检查以下内容：工作的目标和范围，包括可提交结果及时间表；工作的目标和范围，包括可提交结果及时间表；对相关记录、人员和实物资产的接触；关于拟应用的假设和程序的信息；适当时，审计业务工作底稿的所有权和保管权；业务中获取的信息的保密和限制要求；适当时，对标准和内部审计部门工作规范的遵循情况。10、首席审计执行官在检查外部服务提供者的工作时，要评价其所开展工作的适当性，包括获取的信息是否足以提供合理的依据，以支持
24、所得出的结论及对例外或反常事项的处理方案。11、当首席审计执行官在应用外部服务提供者的情况下进行审计业务通报时，他可以引用后者所提供的具体服务，并将此引用告知外部服务提供者。在适当情形下，首席审计执行官应该在引用这些服务内容之前，与外部服务提供者就有关方面内容达成一致意见。实物公告1220-1 应有的职业审慎主要相关标准：1220-应有的职业审慎内部审计师必须具备并保持合理的审慎水平和胜任能力所要求的谨慎和技能。但是，应有的职业审慎并不意味着永不犯错。1、应有的职业审慎要求相当谨慎且胜任的内部审计师在相同或相似的情形下应具备的审慎态度和技能。因此，应有的审慎应该与所开展业务的复杂程度相适应。在
25、行使应有的职业审慎时，内部审计师应该警惕故意不当行为、错误和遗漏、怠工、浪费、无效工作和利益冲突等情况存在的可能性，还应该警惕最可能发生的违法乱纪现象的情形和活动。内部审计师还应该识别不适当的控制，并提出促进遵守可接受的程序和实务的改进建议。2、应有的职业审慎意味着合理的谨慎和能力，而不是绝无差错或者业绩优异。应有的职业审慎要求内部审计师合理地开展检查和验证工作。同样地，内部审计师不能绝对保证组织不存在违规或违法现象。然而，无论何时开展内部审计业务，内部审计师都应注意存在重大违法违纪现象或不遵守有关规定的可能性。实务公告1230-1 持续职业发展主要相关标准：1230-持续职业发展内部审计师必
26、须通过持续职业发展来增加知识、提高技能和其他能力。1、内部审计师有责任在接受继续教育加强和维持其专业能力。内部审计师需要了解内部审计标准、程序和技术的改进和发展包括国际内部审计师协会发部的国际内部审计专业实务框架。持续职业发展可以通过参加国际内部审计师协会这样的专业协会、获得会员资格、在专业协会中担任志愿者、参加会议和研讨会、参加内部培训项目、进修大学和自学课程以及参加研究项目等途径获得。2、鼓励内部审计师通过获得相应的专业资格证书，例如国际内部审计师协会授予的国际内部审计师和其他的资格来证明其专业能力。3、鼓励内部审计师通过接受（与其所在组织和行业相关的）继续执业教育，保持其在所属组织的治理
27、、风险和控制过程方面的执业能力。4、从事专业审计和咨询业务（如信息技术、税务、精算或者系统设计等）的内部审计师，可以接受专门的继续职业教育，保证其在内部审计工作中的职业能力。5、持有专业资格证书的内部审计师有责任获得充分的继续职业教育，以满足与所持专业资格证书相关的要求。6、鼓励目前尚未取得专业资格证书的内部审计师参加能够帮助他们获取专业资格证书的教育项目和/或进行个人学习。实物公告1300-1 质量保证与改进程序主要相关标准：1300-质量保证与改进程序首席审计执行官必须建立并维护涵盖内部审计活动所有方面的质量保证与改进程序。释义质量保证与改进程序旨在内部审计活动时候遵循“内部审计定义”和标
28、准以及内部审计师是否遵守职业道德规范进行评估，还可以用来评价内部审计活动的效率和效果，并识别改进的机会。1、首席审计执行官负责建立内部审计部门，其工作范围包括标准以及“内部审计定义”中所指的所有活动。为确保该工作的实施，标准第1300 条要求首席审计执行官建立并维护质量保证与改进程序（QAIP）。2、首席审计执行官负责实施为内部审计活动的以下方面制定的程序，以便向各利益相关方提供合理保证：根据内部审计章程开展工作，该章程与“内部审计定义”职业道德规范和标准一直；有效果、高效率地开展内部审计工作；使利益相关方认为内部审计工作可以增加价值，并改善组织的运营状况。这些程序包括适当的监督、定期的内部评
29、估、对质量保证的持续监督和定期的外部评估。3、质量保证与改进程序应当足够详尽，涵盖“内部审计定义”、职业道德规范、标准和最佳实务中所指的内部审计实施与管理的所有方面。质量保证与改进程序由首席审计执行官实施，或在其直接监督下实施。除了小规模的内部审计部门，首席审计执行官通常将大部分履行质量保证与改进程序的职责授权给下属单位。在规模大且复杂的环境中（例如有大量的业务部门或营业场所），首席审计执行官应在内部审计部门建立独立于审计和咨询分部的、正式的质量保证与改进程序职能。首席审计执行官（和少数员工）负责管理并监督为实现成功的质量保证与改进程序所需开展的工作。实务公告1310-1 质量保证与改进程序的
30、要求主要相关标准1310-质量保证与改进程序的要求质量保证与改进程序必须包括内部评估和外部评估。1、质量保证与改进程序师对内部审计部门开展的审计和咨询业务的整体情况进行持续和定期的评估。这些持续和定期的评估包括：严格而全面的程序、对内部审计和咨询持续的监控和测试以及对是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的定期验证。评估还包括对业绩指标（如审计计划完成情况、循环周期、被采纳的建议、客户满意度）的持续评价和分析。若评估结果指出了应由内部审计部门进行改进的领域，首席审计执行官将通过质量保证与改进程序实施改进工作。2、评估是评价内部审计工作的质量，并得出结论，同时提出适当的改进建议。质量保证与
31、改进程序包括对一下项目的评估：遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况，包括即时采取措施纠正重大的不遵循的情况；内部审计部门章程、目标、政策和程序的适当性；对组织的管理、风险管理和控制程序的共享；遵守适当的法律、法规、政府或行业标准；持续改进工作的有效性和对最佳实务的采纳；内部审计工作为组织增加价值、改善组织运营的程度。3、质量保证与改进程序还包括对建议的后续追踪，涉及对资源、技术、过程和程序作出适当即时的调整。4、为明确责任，确保透明度，首席审计执行官应当与各利益相关方（如高级管理层、董事会和外部审计师）分享内、外部质量评估的结果。首席审计执行官应至少每年一次向高级管理层和董事会报告质
32、量评估的结果。实务公告1311-1 内部评估主要相关标准：1311-内部评估内部评估必须包括：对内部审计活动执行情况的持续监督；通过自我评估或由组织内部其他充分了解内部审计实务的人员进行的定期检查。释义持续监督包含在对内部审计活动进行日常监督、检查和测试的过程中。持续监督应纳入管理内部审计活动的日常政策和实践，运用必要的流程、工具和信息对内部审计活动时候遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准作出评估。定期检查室针对内部审计活动时候遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准而开展的评估工作。充分了解内部审计实务要求至少理解国际内部审计专业实务框架的所有要素。1、持续内部评估采用的程序和工具包括：
33、业务监督；依据任务列表或其他程序（如审计工作手册中规定的）开展工作；审计客户和其他利益相关方的反馈意见；由不参与审计的人员有选择地对工作底稿进行同业互查；项目预算、计时系统、审计计划完成情况、成本回收情况；对其他业绩衡量指标的分析（如业务周期、建议采纳情况）。2、对工作业绩的质量作出评价，并采取后续措施确保适当的改进得以实施。3、IIA 质量评估手册或一系列类似的指南和工具应当作为定期内部评估的依据。4、定期内部评估可以：包括对利益相关方进行的深入访谈和调查；由内部审计部门的人员开展（自我评估）；由国际注册内部审计师或目前在组织内部从事其他他工作的有胜任能力的审计专业人员开展；包含自我评估和经
34、过国际注册内部审计师或其他具有审计专业能力的人员充分检查后提供的资料；包括将内部审计的实务及业绩指标与相关的内部审计最佳实务进行对比。5、外部评估之前短期内开展过的内部评估，有助于外部评估的开展并降低成本。如果定期内部评估是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组开展的，评估结果不应成为随后的外部质量评估结果的保证。评估报告可以为提高内部审计业务水平提供建议。如果外部评估采用“独立审定的自我评估”方式，定期的内部评估可以作为该过程中的自我评估部分。6、对审计工作的质量作出评价，必要时，采取适当的措施改进工作，并与标准保持一致。7、首席审计执行官应当建立具备适当可信度和客观性的定期评估的结果报告体
35、系。通常情况下，接受委派从事持续和定期检查的人员，应在实施检查时向首席审计执行官报告，并将检查的结果直接向首席审计执行官报告。8、首席审计执行官应至少每年一次向高级管理层和董事会报告内部评估的结果、必要的行动方案以及行动方案的成功实施情况。实务公告1312-1 外部评估主要相关标准：1312-外部评估外部评估必须至少每五年开展一次，必须由来自组织外部、合格且独立的检查人员或检查小组负责实施。首席审计执行官必须与董事会讨论：更为频繁地开展外部评估的必要性；检查人员或检查小组的资格和独立性，包括任何潜在的利益冲突。释义合格的检查人员或检查小组由能够胜任内部审计专业实务和外部评估工作的人员组成。对检
36、查人员或检查小组胜任能力的评估属于一种判断，需要考虑选定人员的内部审计专业经验和专业资格证书，还需要考虑接受评估的内部审计部门所在组织的情况，检查人员所属机构的相对规模和负责程度以及是否需要检查人员或检查小组掌握特定部门、行业或技术知识等。独立的检查人员或检查小组意味着与检查工作不存在任何实质上或形式上的利益冲突，不隶属于或受控于被评估的内部审计部门所在组织。1、外部评估涵盖内部审计部门开展的所有审计和咨询业务，不应局限于评估质量保证与改进程序。为了从外部评估中获取最佳收益，其工作范围应该包括与最佳实务对比、确认和报告，从而提高内部审计工作的效率和效果。上述目标可以通过由合格的、独立的外部检查
37、人员或检查小组实施的完全的外部评估来实现，也可以通过开展全面的内部自我评估并由合格的、独立的外部检查人员或小组独立审定来实现。无论采用哪种方式，首席审计执行官要确保其工作范围清晰地传达外部评估的预期结果。2、对内部审计工作的外部评估包括为内部审计部门开展的全部确认和咨询工作给定意见，包括内部审计工作对“内部审计定义”、职业道德规范和标准的遵循以及适当的改进建议。除了评估内部审计工作是否遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准，评估的范围可以根据首席审计执行官、高级管理层或董事会的意图进行调整。评估对于首席审计执行官和内部审计部门的其他人员有重要价值，尤其在共享与最佳实务的对比时更是如此。3、评
38、估结束后，应向高级管理层和董事会提交正式报告。4、外部评估有两种方式。第一种是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组实施的完全的外部评估。这种方式需要在经验丰富的专业项目经理领导下、由有能力的专业人士组成的外部团队负责实施。第二种方式是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组对内部审计部门开展的自我评估和出具的报告进行独立审定。独立的外部检查人员应当精通最新的内部审计实务。5、对内部审计部门开展外部评估的人员对该内部审计部门所在的组织及其人员应不存在义务或利益关系。在选择合格独立的外部检查人员或检查小组时，首席审计执行官要认真考虑独立性问题，并与董事会磋商。对独立性应给予特别关注的事项包括：任何
39、实质上货形式上的利益冲突是指提供如下服务：-对财务报表的外部审计；-在治理、风险管理、财务报告、内部控制和其他相关领域的重要咨询服务；-为内部审计部门提供的帮助。由专业服务提供者开展的工作的重要性和数量也在考虑之列。以前在该公司任职的员工参与评估而产生的任何实质上或形式上的利益冲突。应该考虑评估人员与组织保持独立的时间长短。检查人员独立于接受评估的内部审计部门所属的组织，并与之没有任何实质上或形式上的利益冲突。“独立于组织”意味着既不是内部审计部门所属组织的一部分，也不受其控制。在选择合格、独立的外部检查人员或检查小组时，应考虑检查人员过去或现在与组织或其内部审计部门的关系可能引起的实质上或形
40、式上的利益冲突。检查人员参与内部质量评估的情况也应在考虑之列。若检查人员来自组织的其他部门或相关组织，尽管在组织结构上独立于内部审计部门，但从开展外部评估的目的角度看，仍不能任务其是独立的。“相关组织”可以是母公司、隶属于同意组织机构的分子机构、与内部审计部门所在组织存在定期监督和质量保证责任的机构。同业互查中存在的实质上或形式上的利益冲突。在三个或更多组织之间（例如，在行业或其他类似组织、地区协会、其他团体前述“相关组织”定义中已排除的除外）相互开展同业互查，可以缓解对独立性的影响，但是要保证不发生独立性方面的问题。两个组织之间相互开展同业互查，不能通过独立性测试。为消除上述在形式上或实质上
41、损害独立性的顾虑，一名或多名独立检察人员可以作为外部评估小组的一部分，独立地验证外部评估小组的工作。6、诚信要求检查人员在保密的约束下保持诚实和坦率。服务和公众信任不应服从于个人利益和所得。客观是一种精神状态，也是为检查人员的服务赋予价值的品质。客观的原则是要求做到公正、诚实，没有利益冲突。7、开展外部评估并报告其结果要求运用职业判断。因而，作为外部评估人员应当是：能够深入理解标准、胜任的、有资格的内部审计专业人员；精通内部审计最佳实务；具有至少三年内部审计或相关咨询工作方面担任管理职位的经验。独立检察小组的组长和独立审定自我评估结果的外部检查人员应当具备胜任能力和丰富的经验。例如以前曾参与过
42、外部质量评估，圆满完成了IIA 的质量评估培训课程或类似培训，具有首席审计执行官类似的内部审计管理职位的经验。8、检查人员应当具备相关的技术专长或行业经验。其他领域的专家可以协助外部检查小组的工作。例如企业风险管理、IT 审计、统计抽样、运营监督系统或控制自我评估方面的专家可以参与评估工作的特定环节。9、首席审计执行官应参与高级管理层和董事会对外部质量评估方式和外部质量评估人员的选择。10、外部评估涵盖面广，包括内部审计工作的以下要素：对“内部审计定义”、职业道德规范、标准和内部审计部门章程、计划、政策、程序、实务以及相应法律法规的遵循情况；董事会、高级管理层和运营管理层对内部审计的期望；将内
43、部审计工作于组织治理过程进行整合，包括参与治理过程的主要部门之间及部门内部的关系；内部审计工作中运用的工具和技术；员工知识结构、工作经验和不同专业的组合搭配，包括侧重流程改进的员工；确定内部审计工作是否为组织增加了价值，改进了组织的运营状况。11、检查的初步结果应当在实施评估过程中以及做出结论时与首席审计执行官进行讨论。最终结果应当报告给首席审计执行官或其他批准开展检查的人员，最好直接送交高级管理层和董事会的相关成员。12、评估报告包括：在综合评分的基础上，对内部审计工作遵循“内部审计定义”、职业道德规范和标准的情况发表意见。“总体遵循”意味着从整体上看，内部审计工作满足“内部审计定义”、职业
44、道德规范和标准的要求。同样的，“未遵循”意味着内部审计工作存在的不足所带来的影响和严重程度损害了内部审计部门履行职责的能力。“部分遵循” “内部审计定义”、职业道德规范和标准的程度，如果与总体意见相关，也应当在独立评估报告中表述。对外部评估结果发表意见要求运用良好的业务判断、诚信和应有的职业审慎；对运用最佳实务的评估，包括评估过程中观察到的做法和其他潜在的可适用的做法；适当的改进建议。首席审计执行官的反馈，包括行动计划和实施日期。13、为明确责任，确保透明度，首席审计执行官应就外部质量评估的结果，包括重大事项的纠正措施以及这些计划措施的完成情况与各利益相关方（如高级管理层、董事会和外部审计师）
45、进行沟通。实务公告1312-2 外部评估：独立审定的自我评估主要相关标准：1312-外部评估外部评估必须至少每五年开展一次，必须由来自组织外部的、合格且独立的检查人员或检查小组负责实施。首席审计执行官必须与董事会讨论：更为频繁地开展外部评估的必要性；检查人员或检查小组的资格和独立性，包括任何潜在的利益冲突。释义合格的检查人员或检查小组由能够胜任内部审计专业实务和外部评估工作的人员组成。对检查人员或检查小组胜任能力的评估属于一种判断，需考虑选定人员的内部审计专业经验和专业资格证书，还需要考虑就接受评估的内部审计部门所在组织的情况，检查人员所属机构的相对规模和负责程度以及是否需要检查人员或检查小组掌握特定部门、行业或技术知识等。独立的检查人员或检查小组意味着与检查工作不存在任何实质或形式上的利益冲突，不隶属于或受控于被评估的内部审计部门所在组织。1、由合格、独立的检查人员或检查小组开展的外部评估，对小型的内部审计部门而言比较繁琐。或者在某些情况下不适合，也没有必要开展由独立的检查小组实施的全面外部评估。例如，内部审计部门
