1、一、总述税收产生和发展的前提条件 社会公共需要是税收产生和存在的社会条件。 广泛的剩余产品是税收产生和存在的物质条件。 财产私有制是税收产生和存在的经济条件。 国家公共权力是税收产生和存在的政治条件。税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。 （一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 （二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。 （三）征税的目的是满足社会公共需要。2.税收特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性 税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。 税收三性是一个完整的统一体，它
2、们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。3.税收的职能与作用(1)税收是财政收入的主要来源(2)税收是调控经济运行的重要手段 (3)税收是调节收入分配的重要工具(4)税收具有监督经济活动的作用 宏观税负又称为广义税负，是指纳税总量占国民经济总量指标(比如GDP)的比例。 微观税负又称为狭义税负，是指具体纳税人缴纳税收的程度。 2.税收负担的影响因素 第一，经济发展水平是税收负担的最根本决定因素。 第二，经济结构调整对税负水平的影响较大。 第三，国家实行的宏观经济政策也对税负水平具有重要的影响作用。 税收负担还受政府职能、财政状况和国际环
3、境等因素的影响。3.税负转嫁方式 税负转嫁的基本方式有前转嫁和后转嫁两种： 前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。 前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。 后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。 1.税法概念 税法是有权的国家机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 1.2.2 税法原则1.税法基本原则（1）税收法定原则（2）税收公平原则（3）税收效率原则（4）实质课税原则（5）
4、收入原则（6）税收合作信赖主义（7）税收社会政策原则2.税法适用原则（1）法律优位原则（2）法律不溯及既往原则（3）新法优于旧法原则（4）特别法优于普通法原则（5）实体从旧，程序从新原则（6）程序优于实体原则 【1】其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 例：以下不符合税法优位原则的说法是（ ）A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
5、【5】实体从旧，程序从新原则：即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往
6、还按照旧的规定执行。【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则。 1.税收立法 税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、
7、规章的活动。2.税法体系与税收制度 税法体系是指一个国家不同的税收法律规范有机联系而构成的统一整体。 税法体系的特征： 结构上的完整系统性 内在的有机联系性 税收制度是一国的税收结构、税收管理体制及征收管理体制的综合。 从税收工作的角度来讲，所谓税法体系即通常所说的税收制度。即一个国家的税收制度是指在既定的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。 税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制 【例题多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )。（2009年） A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 C.中华人民共和
8、国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 答案：BC1.4.1 税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。 我国的税收管理体制，是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。 税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。大致可分为税收立法权和税收执法权。 1.税收立法权的划分 2.税收执
9、法权的划分 包括税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权。其中最重要的是税款征收权。 3.税法的效力 1）税法的空间效力 2）税法的时间效力 3）税法对人的效力 4.税法的解释 【例题单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（ ）。（2009年） A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案 【答案】B 3.税收征管制度 税收
10、征管制度是对国家征收机关和纳税义务人在税收征纳过程中所应遵守的程序及双方的权利义务关系做出的规定。 分为三部分： 正式制度:税收征管法律、法规规章和其他规范性文件，征管法为核心 非正式制度:税收征管文化，包括纳税人的理念和征税人的理念 税收征管实施机制:保障制度贯彻实施 税收执法机制 税收司法机制 协税护税机制 【例题单选题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（ ）。 A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税 C.中央企业的房产税 D.2003年注册的地方企业的企业所得税 【答案】C思考题 1税收产生与发展的条件有哪些？ 2税收的特征及其他财政收入形式的比较。 3简述税收负担影响因素。 4我国
11、税法主要有哪些分类？ 5试述我国税法的基本原则及适用原则。 6简述我国税法的基本要素及税法体系。 7简述我国税收管理体制框架及税收征管制度。 第2章 增值税n 2.1.2 增值税的概念n 增值税是以商品价值中的增值额为课税对象计征的一种流转税。n 从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。n 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。n 消费型增值税：允许将购进固
12、定资产的已纳税款在计税时予以一次全部扣除；n 收入型增值税：只允许扣除固定资产折旧部分对应的已纳税款；n 生产型增值税：不允许扣除购进固定资产的已纳税款。n 三种类型中，消费型增值税最能体现按增值额征税的基本原理。我国目前采用的是生产型增值税，消费型增值税将是税制改革的取向。n 2.1.5 增值税的优点n 1）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，有利于国家普遍、稳定、及时取得财政收入。 n 2）道道征税，但不重复征税，采用比例税率，保持税收中性，能够平衡税负，促进公平竞争。n 3）逐环节征税，逐环节扣税，可以转嫁税负，最终消费者承担了全部税款。n 4）能够促进对外贸易的发展。既便于对出口商品实
13、行彻底退税，又可平衡进口商品与国内商品税负。n 5）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷漏税。 n 2.征税范围的一般规定n 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物-属于增值税的征收范围。具体范围包括：n 1）销售或者进口货物（货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内）n 2）提供加工、修理修配劳务n 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物（贴牌）n 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。加工、修理修配以外的其
14、他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的应税劳务)。n 【例题单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。n A供电局销售电力产品n B房地产开发公司销售房屋n C饭店提供餐饮服务n D房屋中介公司提供中介服务n 【答案】A 征税范围的具体规定：特殊项目n 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。在期货实物交割环节，征增值税n 2.银行销售金银的业务。在销售时，征增值税n 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。征增值税n 4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征增值税。但邮政部门销售邮政物品，
15、征营业税n 5.邮政部门发行报刊，征营业税；其他征增值税。n 6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。n 7.融资租赁业务1）经中国人民银行和商务部批准的，征收营业税2）未经人民银行批准的，（1）租赁物所有权转让给承租方的，视同销售货物征增值税；（2）不发生所有权转移的，征营业税。n 8.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，1）用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时征增值税。2）在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征增值税。n 9.销售计算机软件的业务，征增值税。但销售计算机软件连
16、同所有权一起转让的，作为无形资产征营业税n 10.销售自己使用过的旧的固定资产，1）价格不超过原值的，免征增值税2）价格超过原值的，征增值税n 3.属于征税范围的特殊行为：n 1）视同销售货物行为n 2）混合销售行为n 3）兼营非应税劳务行为n 【1】将货物交付他人代销；n 销售代销货物；n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；n 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；n 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；n 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；n 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给
17、其他单位或个体经营者；n 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 n 【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。n A某商店为服装厂代销儿童服装n B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利n C某企业将外购的水泥用于基建工程n D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费n 【答案】An 【2】一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。n 混合销售行为的特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。二者之间是紧密相连的从属关系n 如：某电机厂向外地某洗衣机生产厂家批发电动机，并由销售方用自己的卡车向购货方送货。销售方在
18、这笔电动机销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务（属于营业税规定的运输业务）的混合销售行为n 混合销售行为的税务处理n 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征增值税；n 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。n 对于混合销售，主要看以哪个为主，即主营业务范围。以销售货物为主，征增值税n 电机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为，视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按电动机适用的17税率征增值税，对取得的运
19、输收入不再单独征营业税。n 以非应税劳务为主，则征收营业税n 例外：从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并运输所售货物的混合销售行为，一律征增值税n 【3】增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税的各项劳务），且该非应税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务并无直接的联系和从属关系。n 如：某建筑装饰材料商店，其经营范围：主营批发、零售建筑材料，兼营对外承揽安装、装饰业务（属于营业税征收范围）。如果客户事先已备有自己所需的建筑装饰材料，该商店从事的安装、装饰业务只收取安装、装饰费，这样，该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。n 1）增值税纳税人兼营非应税劳务
20、，应分别核算，分别纳税。n 2）不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，由税务机关核定货物或者应税劳务的营业额。n 4.兼营不同税率的货物或应税劳务n 指纳税人销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。如：农村供销社既销售税率为17的家用电器，又销售税率为13的化肥、农药。n 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，1）应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计税。2）未分别核算销售额的，从高适用税率征税。n 小结：三种不同经营行为的税务处理n 分类和特点n 税务处理原则兼营n 纳税人兼营不同税率应税项目n 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。
21、对划分不清的，一律从高从重计税n 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目n 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额n 纳税人兼营免税、减税项目n 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售n 概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系n 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额
22、和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形n 【例题多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有（ ）。n A家具厂生产板式家具并负责安装n B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料n C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机n D批发企业销售货物并实行送货上门n 【答案】ADn 1.法定免税项目n 下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学
23、研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。n 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 （20项）n 资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力即征即退不同比例2009年1月1日起
24、至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%；2010年为80%先征后退销售自产的综合利用生物柴油n 【例题单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（）。n A销售自产的综合利用生物柴油n B纳税人自产的翻新轮胎销售n C利用风力生产的电力n D以垃圾为燃料生产的电力n 【答案】C n 【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（ ）。n A.邮政部门的报刊发行费n B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费n C.生产企业销售货物时收取的优质服务费n D.招
25、待所预定火车票的手续费n 【答案】Cn 增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。n 所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。n 条例：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人1）小规模纳税人的认定及管理（1）认定标准n 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的n 从事货物批发或零售的纳税人
26、，年应税销售额在80万元以下的n 会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（2）对小规模纳税人的管理n 小规模纳税人实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。n （1）认定标准n 一般纳税人：是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。n 1基本税率n 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为l7。n 2.低税率 n 纳税人销售或进口的下列8类货物，适用13%的低税率：1）粮食、食用植
27、物油；2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；3）图书、报纸、杂志；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）农业产品；6）盐；7）音像制品和电子出版物；8）国务院规定的其他货物。n 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。n 销项税额的计算公式是： 销项税额不含税销售额税率n 其中，税率为销售的货物或者应税劳务按增值税暂行条例规定所适用的税率。n 1）一般销售方式下的销售额n 增值税条例规定，销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体来说，销售额应当包括以下三项内容：
28、（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用。但下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（3）应税消费品的消费税税金。 n 2）特殊销售方式下的销售额n （1）以折扣方式销售货物n （2）以旧换新方式销售货物n （3）采取还本销售方式销售货物n （4）采取
29、以物易物方式销售货物n （5）销售自己使用过的固定资产n 折扣销售条件下销售额和增值税额的确定n 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售余额征收增值税；n 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格n 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税n 纳税人采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因为这种销售方式实际上是一种筹集资金，以提供货物使用权换取还本不付息的方法。n 按
30、规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。n 自2002.1.12009.1.1，按4%征收率减半n 计算公式： 应纳增值税=售价（1+4%）4%2n 自2002.1.1起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点经营单位：一律按4的征收率减半征收n 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：n 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率
31、征收增值税；n 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人： 销售2008年12月31日以前购进或者自制， 4%征收率减半n 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人：试点以前购进或者自制，4%征收率减半；试点以后，适用税率n 核定销售额在两种情况下使用：视同销售行为中无价款结算的；售价明显偏低且无正当理由或无销售额的 税法规定，对上述情况按下列顺序确定销售额：n （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定n （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定n （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（l十成本利润率）n 一
32、般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。n 换算公式为： 不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）n 根据规定，混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货物销售额与非应税劳务的销售额的合计。n 非应税劳务的营业额应视为含税收入，应先将其换算为不含税收入，再并入销售额征税。n 对纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，其增值税计税销售额为货物或应税劳务销售额与非应税劳务营业额的合计。n 1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、在1年以内又未过期的，不并入销售额征税n 2）对因逾期
33、未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额（逾期是指按合同约定实际逾期或以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税）n 3）逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额n 进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。n 在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。n 进项税额的确定分两种情况： 允许抵扣的进项税额 不允许抵扣的进项税额n 税法对进项税额的抵扣有严格的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：n （1）从销售方取得的增
34、值税专用发票上注明的增值税额；n （2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n （3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品n （4）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用n 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，自2002年1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额。n 进项税额买价扣除率13n 公式中的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款，其中包括农业特产税（指烟叶税），但不包括增值税。n 购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）
35、自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；n 一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买烟叶，准予按照烟叶的收购金额和烟叶税及法定的扣除率计算进项税额扣除n 烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴n 价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算n 计算公式如下： 烟叶收购金额烟叶收购价款（1+10） 烟叶税烟叶收购金额20税率 准予抵扣的进项税额 （烟叶收购金额+烟叶税）13扣除率n 一般纳税人外购货物以及销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（包括运费和建设基金）依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保
36、险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。n 进项税额=运输费用7% n 不得从销项税额中抵扣的进项税额n （1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n （2）会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。n （3）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务n 非应税项目是指征收营业税的劳务和转让无形资产、销售不动产及固定资产在建工程；n （4）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务n （5）非正常损失的
37、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务n （6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n （7）以上第（3）至（6）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 n 已抵扣进项税额的购进货物发生用途改变 ，应将其进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 n 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例上述第（3）（5）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 n 纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式是：应纳税
38、额=当期销项税额-当期进项税额n 2）进项税额抵扣时限的确定n （1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：开具之日起90日内认证；认证通过的当月申报抵扣。n （2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。n （3）运费发票进项税额的抵扣时限：开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应附抵扣发票清单。n 1.扣减当期销项税额的规定n 因产品规格、质量等问题而发生销货退回或销售折让n 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回
39、或折让当期的销项税额中扣减n 因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减n 但必须取得“进货退出与折让证明”。n 2.进项税额不足抵扣的税务处理当期销项税额当期进项税额时n 增值税为负值，说明当期进项税扣不尽n 结转下期继续抵扣n 3.扣减当期进项税额的规定n 1）进货退出或折让的税务处理n 税法规定，一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。n 2）已抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理n 1.应纳税额的计算公式n 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的3的征收率计算应纳税额，不得抵
40、扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。应纳税额计算公式为：n 应纳税额=销售额征收率n 2.含税销售额的换算n 3. 购置税控收款机税款抵免的计算4.进口货物应纳税额的计算n 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额n 组成计税价格和应纳税额的计算公式是： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 =（关税完税价格关税）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格税率n 2.2.8 出口货物退（免）税n 1.出口货物退（免）税基本政策n 2.出口货物退（免）税的适用范围n 3.出口货物的退税率n 4.出口货物退税的计算n 5.出口货物退（免）税管理
41、n 出口货物退税率：是退税额与退税依据之间的比率；是出口退税政策的关键因素；是根据出口政策确定的n 自2008年11月1日起，第七次调整出口退税率，现为六档： 5%、9%、11%、13%、14%、17%n 免、抵、退税的计算方法n （1）当期应纳税额的计算： n 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额n （2）免、抵、退税额的计算：n 免、抵、退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额n 其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率n （3）当期应退税额和当期免抵税额的计算：n 比较上述（1）和（2）
42、，以当期末应纳税额与当期免抵退税额中的较小者，确定应退税额。n 如当期末留抵税额当期免抵退税额，则：n 当期应退税额=当期期末留抵税额n 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额n 如当期末留抵税额当期免抵退税额，则：n 当期应退税额=当期免抵退税额n 当期免抵税额=0 n 2）外贸企业“先征后退”计算办法n 该办法适用于收购货物出口的外贸企业n 外（工）贸企业收购一般纳税人货物出口，免征出口销售环节增值税；其购入的增值税款，在货物出口后，按收购成本与退税率计算退税额退还给外（工）贸企业，征退税之差计入企业成本n 依据购进出口货物增值税专用发票所注明的进项金额和退税率计算n 应退税额外贸企业收
43、购不含增值税购 进金额退税率n 思考题n 1、增值税有哪几种类型？n 2、增值税有哪些优点？n 3、增值税的征税范围是什么？哪些行为应视同销售货物？n 4、增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分依据是什么？n 5、兼营、混合销售的概念和税务处理原则。n 6、增值税出口退税的政策规定和计算方法。n 7、专用发票的开具和使用有哪些规定？n 8、增值税的纳税义务发生时间是如何规定的？n 9、增值税的会计处理中会计科目是如何设置的？三、消费税1.消费税的概念：| 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。| 简言之，这是以特定的消费品和消费行为为征收对象的一种税| 征收目的：| 限制不可再生资源
44、的过度利用| 抑制不良消费行为| 促进收入公平分配消费税的特点| 1）征收范围具有选择性| 2）征收环节具有单一性| 3）征收方法具有灵活性| 4）税率税额具有差别性| 5）税负具有转嫁性消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发
45、、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 消费税的纳税人：是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人现行消费税的税目：共14个 1. 烟 2. 酒及酒精 3. 化妆品 4. 贵重首饰及珠宝玉石 5. 鞭炮、焰火 6. 石油制品 7. 汽车轮胎 8. 小汽车 9. 摩托车 10. 高尔夫球及球具 11. 高档手表 12. 游艇 13. 木制一次性筷子 14. 实木地板税目子目注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.
