1、第五章 金融资产转移2011-8-141中南财经政法大学会计学院本章纲要金融资产转移的形式和作用金融资产转移的类型金融资产转移会计2011-8-14中南财经政法大学会计学院2考试要求了解金融资产转移的形式和作用理解和掌握不同类型金融资产转移的业务流程和实际运作能够对实务中金融资产转移应否予以终止确认进行正确的分析和判断，并作出正确的会计处理2011-8-14中南财经政法大学会计学院3一、金融资产转移的形式和作用金融资产转移的含义是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类
2、似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。2011-8-14中南财经政法大学会计学院4一、金融资产转移的形式和作用金融资产转移的形式按表现形式分类将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方2011-8-14中南财经政法大学会计学院5一、金融资产转移的形式和作用
3、金融资产转移的形式按照转移的金融资产是整体还是部分分类融资产整体转移金融资产部分转移将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。2011-8-14中南财经政法大学会计学院62011-8-147金融资产转移的例子 爱立信公司将其应收账款5 000万元不附追索权转让给某外资银行 某城市商业银行将5年期贷款（尚有2年到期,利率5%）在未来2年收取利息的权
4、利（即：本金5%2的收取权）转让给其他银行 国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化 证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易，等等7一、金融资产转移的形式和作用金融资产转移的作用盘活基础资产，提高资产流动性多元化资产组合，提高风险管控水平拓宽收入来源渠道，增加盈利机会强化专业分工与合作，提高资金使用效率2011-8-14中南财经政法大学会计学院8二、金融资产转移的类型应收账款保理含义是指企业（供货方或提供劳务方）将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。分类附追索权应收账款保理不附追索权应收账款保理2011-8-14中
5、南财经政法大学会计学院9二、金融资产转移的类型应收票据贴现和背书转让应收票据贴现是指企业以未到期应收票据，通过背书手续向商业银行融通资金，商业银行按照贴现率自票据价值中扣除贴现日至到期日的贴现息后，将余额兑付给企业的筹资行为。应收票据背书转让是指持票人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。2011-8-14中南财经政法大学会计学院10二、金融资产转移的类型金融资产证券化金融资产证券化的含义是指发起机构将其缺乏即期流动性，但具有可预期的稳定未来现金流量的金融资产转移给受托机构设立的特定目的主体，由特定目的主体以资产支持证券的形式向投资机构发行资产支持证券，以该金融资产所产生的现金流量
6、支付资产支持证券收益的结构性融资活动。2011-8-14中南财经政法大学会计学院11二、金融资产转移的类型金融资产证券化的种类住房抵押贷款证券化（MBS）资产支持证券化（ABS）2011-8-14中南财经政法大学会计学院12二、金融资产转移的类型金融资产证券化的业务流程基本业务流程发起机构将可证券化的金融资产（基础资产）转移给特定目的主体，由特定目的主体以基础资产产生的现金流量为支持发行资产支持证券。2011-8-14中南财经政法大学会计学院13二、金融资产转移的类型金融资产证券化程序发起机构确定可证券化的金融资产，以基础资产组建资产池受托机构设立特定目的主体发起机构将基础资产转移给受托机构设
7、立的特定目的主体信用增级机构对特定目的主体发行的资产支持证券进行信用增级信用评级机构对特定目的主体发行的资产支持证券进行信用评级承销机构销售特定目的主体发行的资产支持证券，特定目的主体获得发行对价后按合同约定支付发起机构服务机构和资金保管机构负责管理基础资产2011-8-14中南财经政法大学会计学院14二、金融资产转移的类型金融资产证券化的参与主体发起机构是金融资产证券化的起点，是基础资产（即金融资产）的原始权益人，也是基础资产的转出方。特定目的主体介于发起机构和投资机构之间，是资产支持证券的发行机构，其资产来源于发起机构转移的金融资产，负债是发行的资产支持证券。受托机构是负责管理基础资产并以
8、基础资产产生的未来现金流量为支持发行资产支持证券的机构。2011-8-14中南财经政法大学会计学院15二、金融资产转移的类型信用增级机构对特定目的主体发行的资产支持证券提供额外的信用支持，即信用增级，以提高资产支持证券的信用评级，保护投资机构利益，并为此承担金融资产证券化交易活动中的相应风险。内部信用增级主要由金融资产证券化交易结构的自身设计来完成，包括但不限于超额抵押、资产支持证券分层结构、现金抵押账户和利差账户等。外部信用增级主要由第三方提供信用支持，包括但不限于备用信用证、担保和保险等。2011-8-14中南财经政法大学会计学院16二、金融资产转移的类型信用评级机构负责对特定目的主体发行
9、的资产支持证券进行评级，以增强投资机构信心，保护投资机构利益。承销机构是负责销售特定目的主体发行的资产支持证券的机构。资金保管机构是接受受托机构委托，负责保管特定目的主体账户资金的机构。服务机构是接受受托机构委托，负责管理基础资产的机构。2011-8-14中南财经政法大学会计学院172011-8-1418金融资产转移 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 18二、金融资产转移的类型金融资产证券化的风险管理总体要求发起机构受托机构信用增级机构服务机构资金保管机构投资机构2011-8-14中南财经政法大学会计学院19二、金融资产转移的类型股权投资、债权投资、基金投资等金融资
10、产出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2011-8-14中南财经政法大学会计学院20三、金融资产转移会计金融资产转移会计的核心问题被转移的金融资产是否应当终止确认，以及如果应当终止确认，应当在多大程度上终止确认终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。2011-8-14中南财经政法大学会计学院21三、金融资产转移会计金融资产转移的确认（重点掌握）终止确认的金融资产转移企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方企业以不附追索权方式出售金融资产企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当
11、日该金融资产的公允价值回购企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）2011-8-14中南财经政法大学会计学院22三、金融资产转移会计企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的重点关注转入方出售所转移金融资产的能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资
12、产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。2011-8-14中南财经政法大学会计学院23三、金融资产转移会计不终止确认的金融资产转移企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。2011-8-14中南财经政法大学会计学院24三、金融资产转移会计存在下列情形之一的，企业不应当终止确认所转移的金融资产附追索权方式的金融资产出售企业将金融资产出售，同时与买入方签订
13、协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）2011-8-14中南财经政法大学会计学院25三、金融资产转移会计企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿附互换协议的金融资产出售2011-8-14中南财经政法大学会计学院26三、金融资产转移会计金融资产转移的计量（重点掌握）满足终止确认条件的金融资产转移金融资产整体转移满足终止确认条件损益因转移收到的对价所转移
14、金融资产账面价值（）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）因转移收到的对价因转移交易实际收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值新承担金融负债的公允价值因转移承担服务负债的公允价值2011-8-14中南财经政法大学会计学院272011-8-14中南财经政法大学会计学院28三、金融资产转移会计例1：2008年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提减值准备为1 200万元，双方协议转让价为6 000万元，转让后甲银行不再保留任
15、何权利和义务。2008年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。2011-8-14中南财经政法大学会计学院29三、金融资产转移会计根据上例，甲商业银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项 60 000 000 贷款损失准备 12 000 000 其他业务成本 8 000 000 贷：贷款 80 0000002011-8-14中南财经政法大学会计学院30三、金融资产转移会计部分转移满足终止确认条件时应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额
16、计入当期损益终止确认部分的账面价值终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和三、金融资产转移会计部分转移时未终止确认部分公允价值的确定 企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额
17、确定。2011-8-14中南财经政法大学会计学院31三、金融资产转移会计例2：A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1 100 000元，账面价值为1 000 000元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。同时也不考虑其他相关因素，则A商业银行应作如下会计处理：2011-8-14中南财经政法大学会计学院32三、金融资产转移会计判断应否终止确认由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由A银行承担，A银行也不再
18、对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值由于A银行将该笔贷款90的受益权转让给B银行，根据例子所述情况，A银行应确认此项出售所收到的价款为990 000（1 100 00090）元，保留的受益权为110 000（110000990 000）元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院33三、金融资产转移会计将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊由于所转移贷款整体的账面价值为1 000 000元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990 000元和110
19、000元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊2011-8-14中南财经政法大学会计学院34三、金融资产转移会计2011-8-14中南财经政法大学会计学院35各自公允价值占整体公允价值的百分比分摊后的账面价值已转移部分990 00090900 000未转移部分110 00010100 000合计1100 0001001000 000三、金融资产转移会计此项转移应确认的损益A银行应确认的转移收益99000090000090 000（元）A银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项 990 000 贷：贷款 900000 其他业务收入 900002011-8-14中南财经政法大学会计学院36三、金融资
20、产转移会计金融资产未满足终止确认条件时的计量企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债应当分别计量，不得相互抵销 。2011-8-14中南财经政法大学会计学院37三、金融资产转移会计例3：2007年4月1日，甲商业银行将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5。同时，甲商业银行与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲商业银行将该笔国债购回，回购价为201 750元。2007年7月1目，甲商业银行将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲商
21、业银行应作如下会计处理2011-8-14中南财经政法大学会计学院38三、金融资产转移会计判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲商业银行应将该笔国债购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲商业银行不应终止确认该笔国债。2007年4月1日，甲商业银行出售该笔国债时借：存放中央银行款项 200 000 贷：卖出回购金融资产款 2000002011-8-14中南财经政法大学会计学院39三、金融资产转移会计资产负债表日确认利息费用时2007年6月30日，甲商业银行应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲
22、商业银行可以以合同利率计算确定利息费用。卖出回购国债的利息费用2000003.53121 750（元）借：利息支出 1 750 贷：应付利息 17502011-8-14中南财经政法大学会计学院40三、金融资产转移会计2007年7月1日，甲商业银行回购时借：卖出回购金融资产款 200 000 应付利息 1 750 贷：存放中央银行款项 2017502011-8-14中南财经政法大学会计学院41三、金融资产转移会计继续涉入条件下金融资产转移的计量通过担保方式继续涉入 在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之
23、和确认继续涉入形成的负债 财务担保金额是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额财务担保合同的公允价值是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定，则应当视同其等于零 2011-8-14中南财经政法大学会计学院42三、金融资产转移会计在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，并按照企业会计准则第14号收入的相关规定，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。2011-8-14中南财经政法大学会计学院43三、金融资产转移会计例4：甲银行与
24、乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1 000万元、年利率为10、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。假定根据风险和控制权评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制。2011-8-14中南财经政法大学会计学院44三、金融资产转移会计转移日甲银行应作以下会计分录：借：存放中央银行款项 9 900 000 继续涉入资产 3 0
25、00 000 其他业务成本 1 100 000 贷：贷款 10 000 000 继续涉入负债 4 0000002011-8-14中南财经政法大学会计学院45三、金融资产转移会计附期权合同（卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权）并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入 按照收到的对价确认继续涉入形成的负债所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。2011-8-14中南财经政法大学会计学
26、院46三、金融资产转移会计例5：B公司将其持有的分类为持有至到期投资的长期债券投资出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约。出售日，该项长期债券投资的摊余成本和账面价值均为102万元，收到的出售价款为100万元。行权日该投资的摊余成本为106万元，公允价值为104万元，行权价为105万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院47三、金融资产转移会计分析：由于B公司出售的债券投资划分为持有至到期投资，因此，应当按照规定采用摊余成本计量。同时，由于该期权既不是重大价内期权也不是重大价外期权，因此B公司不应当终止确认该投资。出售日，B公司应当确认的资产金额为100万元，确认继续涉入形成的
27、负债金额为100万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院48三、金融资产转移会计会计处理：借：银行存款 1 000 000 贷：继续涉入负债 1 000 0002011-8-14中南财经政法大学会计学院49三、金融资产转移会计持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。 2011-8-14
28、中南财经政法大学会计学院50三、金融资产转移会计例6：A公司向B公司出售一项交易性金融资产，同时双方签订一项看涨期权合约。该金融资产账面价值为80万元，公允价值为104万元，获得价款100万元，期权行权价为105万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院51三、金融资产转移会计会计处理：借：银行存款 1 000 000 贷：继续涉入负债 1 000 0002011-8-14中南财经政法大学会计学院52三、金融资产转移会计出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入 在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时，按照该期权的行权价
29、格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。2011-8-14中南财经政法大学会计学院53三、金融资产转移会计例7：A公司与B公司签订一项可供出售金融资产转让协议，同时签订一项看跌期权合约。转让日该可供出售金融资产初始入账金额为80万元，转让日的公允价值为97万元，获得价款102万元，期权行权价为96万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院54三、金融资产转移会计会计处理：借：银行存款 1 020 000 贷：继续涉入负债 1 010 000 可供出售金融资产 10 0002011-8-14中南财经政法大学会计学院55三、金融资产转移会计附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继
30、续涉入 在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债：该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。2011-8-14中南财经政法大学会计学院56三、金融资产转移会计例8：甲公司与乙公司签订一项交易性金融资产转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该交易性金融资产的
31、公允价值为100万元，看涨期权的时间价值为5万元，看跌期权的公允价值为2万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院57三、金融资产转移会计分析：由于甲公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移交易性金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定，甲公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为97（1002）5万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院58三、金融资产转移会计会计处理：借：银行存款 1 000 000 贷：继续涉入负债 970 000 交易性金融资产 30 000201
32、1-8-14中南财经政法大学会计学院59三、金融资产转移会计企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理2011-8-14中南财经政法大学会计学院60三、金融资产转移会计例9：甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2007年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为l00 000 000元，票面利率和实际利率均为l0。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：2011-8-14中南财经政法大学会计学院61三、金融资产转移会计2007年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并
33、办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：收取本金10 000 000元以及这部分本金按10的利率所计算确定利息的权利；收取以90 000 000元为本金、以0.5为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前清偿，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元的贷款本金中扣除，直到扣完为止。2007年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5的超额利差
34、账户的公允价值为40万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院62三、金融资产转移会计分析：甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前清偿风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行收到的9 115万元的对价，由两部分构成：一部分是转移的90贷款及相关利息的对价，即9 090（10 10090）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲
35、银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院63三、金融资产转移会计假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90和10部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90部分形成的利得或损失计算如下表：2011-8-14中南财经政法大学会计学院64项 目估计公允价值 百分比 分配后的账面金额已转移部分9 090909 000仍保留部分1 010101 000小 计101 00010010 000三、金融资产转移会计甲银行该项金融资产转移形成的利得9 0909 00090（万元）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为l 000万元甲银行因继续涉入而确认资产
36、的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元；另外，超额利差账户形成的资产40万元元本质上也是继续涉入形成的资产。因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065 万元。2011-8-14中南财经政法大学会计学院65三、金融资产转移会计会计处理： 借：存放中央银行款项 91 150 000 继续涉入资产次级权益 10 000 000 超额账户 400 000 贷：贷款 90 000 000 继续涉入负债 10 650 000 其他业务收入 900 0002011-8-14中南财经政法大学会计学院66三、金融资产转移会计金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在2007年l2月31日，已转移贷款发生信用损失300 万元，则甲银行应作如下账务处理：借：资产减值损失 3 000 000 贷：贷款损失准备次级权益 3 000 000借： 继续涉入负债 3 000 000 贷： 继续涉入资产 3 000 0002011-8-14中南财经政法大学会计学院67
