1、3营业税一、概念（130）对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、营业税与增值税的关系：征税范围相反区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。三、扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发
2、放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款
3、以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。例：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人四、税目、税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营3%二、建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程
4、作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围3.管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税3%三、金融保险业1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。3.融资租赁5%四、邮电通信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。3%五、文化体育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保
5、龄球、游艺【变化】取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。七、服务业1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的
6、收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税。5%八、转让无形资产1.转让土地使
7、用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%九、销售不动产1.销售建筑物及其他土地附着物。2. 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。5%五、应纳税额的计算计算应纳税额有三种方式：按营业收入全额计税：应纳税额=营业额适用税率营业额：全部价
8、款+价外费用（向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项）按营业收入差额计税：应纳税额=（营业额扣除项目）适用税率按组成计税价格计税：应纳税额=组价适用税率组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。六、分行业计算应纳税额(一)交通运输业 例：某汽车运输公司2004年5月取得货运收入200000元；托运装卸收入30000元；代政府有关部门收取建设性基金10000元。计算该汽车运输公司应纳的营业税额。1.将承揽的运输业务分给其他人：差额营业额=全部收入-支付给他人的运费2.境内联运业务的营业额：
9、差额营业额=联运收入-付给对方联运单位的运费例：某汽车运输公司2004年6月承接一项国内联营货运业务，全程运费100000元。途中改由某船公司和其他汽车运输公司运抵目的地，按合同规定，付给船运公司和其他运输公司运费分别为50000元和10000元，并支付装卸费5000元。计算该笔业务应纳营业税。（二）建筑业1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）： 营业额应包括：工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内不包括：建设方提供的设备价款例：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款
10、；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 2.建筑业安装企业承包工程建设项目：包工包料、不包工包料：按包工包料以收取的料工费全额为营业额3.建筑业转包或分包的营业额：差额全部承包额-付给分包或转包人价款4.实行招投标的建筑安装工程：标底和报价均应含营业税，以中标价为计税营业额；中标价以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为4000000元，该公司将其中的水电安装工程转包给某安装公司，支付其工程价款500000元。计算建筑公司应纳营业税额。5.单位和个人将自建房屋对外销售（1）自建行为：按建筑业税目征营业税（2）销售行为：按销售不动产征营业税6.纳税
11、人自建自用的房屋不纳税 自建行为和单位将不动产赠送他人，视同例：某房地产开发公司自建商品住宅销售，该商品房造价5000000元，建成后对外销售，取得销售收入6500000元，其成本利润率为20%，计算该房地产开发公司应纳营业税额。例：房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 （三）金融保险业（1）贷款自有资金贷款：利息收入全额为营业额转贷业务：贷款利息收入借款利息支出为营业额（2）金融商品转让： 股票、债券转让
12、（差额） 营业额=卖出价买入价（不得扣除税金）（非金融机构和个人不征收营业税）（3）金融经纪业务和其他金融业务： 手续费（佣金）类的全部收入：全额 金融企业从事受托收款业务（代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等）：差额 营业额=全部收入-支付给委托方价款后例：某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出， A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。A.1185元B.1500元C.2500元D
13、.64000元例：某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。 （4）融资租赁业务 本期营业额=（全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本：货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+境外外汇借款息支出例：某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2004年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费
14、等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。（5）保险业实行分保险业务的 初保业务营业额：全部保费付给分包人的保费（6）保险企业开展无赔偿奖励业务：不得冲减营业额例：某保险公司某月有关业务如下：（1）为某舰队军事演习提供保险，全部保费收入2000000元，该公司以分保形式支付另一家公司保费800000元。（2）办理其他应税险种取得保费收入500000元，其中在机动车车辆保险业务中，当月支付投保人无赔偿奖励共50000元，计算该公司应纳营业税额
15、。（四）邮电通信业营业额：全部价款+价外费用例：某电信局6月取得下列收入：电报、电传业务收入400000元，声讯服务台话费收入300000元，其他电话费收入10000000元，移动电话（提供电信服务）销售收入3000000元，电信物品销售收入600000元，计算该电信局应纳营业税额。（五）文化体育业营业额：一般以取得的全部价款特殊-演出：单位或个人进行演出（差额）营业额=全部票价收入或包场收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用例：某影剧院5月取得下列收入：（1）放映电影门票收入100000元；（2）为一杂技团提供演出场所举办专项演出，由该院售票，门票收入10000元，实分得30
16、00元；（3）将场地出租给某学校进行校庆演出，租金收入2000元。计算该影剧院应纳营业税额。（六）娱乐业营业额：经营娱乐业向顾客收取的各项费用包括：门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等例：某歌舞厅5月取得下列收入：门票收入10000元；台位费、点歌费40000元；销售烟酒饮料食品收入60000元。计算该歌舞厅应纳营业税额。（七）服务业服务业包括：广告业、代理业、旅游业、旅店业、饮食业、仓储业等（1）广告代理业收的全部价款-付给其他公司广告发布费例：某广告公司2005年4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告
17、发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（成本利润率16% ），计算应纳的营业税额。（2）代理业以实际收取的报酬为营业额（3）旅游业境外：全程旅游费-付给-接团企业的旅游费境内：旅游费-房费、餐费、交通费、门票（4）物业管理企业代收费用收取的水、电、燃气等费用，属于服务业中的代理业，以手续费收入为营业额例：某旅行社5月取得营业收入1000000元，有关支出如下：支付给其他有关单位住宿费、餐饮费、交通费等共400000元，出境旅游改由当地旅行社接待，支付其接团费300000元。计算该旅行社应纳的营业税额。（八）转
18、让无形资产和销售不动产1.转让无形资产的营业额：为受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。2.销售不动产：（1）房地产开发企业销售不动产，代收的费用（城市基础建设设施配套费、集资兴建锅炉增容费等）并入销售额征收营业税。（2）以还本方式销售建筑物：不得减除还本支出（3）单位（不包括个人）将不动产无偿赠送他人 营业额：由主管机关按其顺序核定（4）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 营业额：全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价（5）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权 营业额：全部收入-抵债时该项不动产或土地使用权作价金额 （6）以地换房和以房换地 以
19、地换房一方：按转让无形产税目征税 以房换地一方：按销售不动产税目征收税（7）3.2010年1月1日起： 普通住房:住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。 例：某房地产开发公司4月有关业务如下：（1）销售商品房价款收入5000000元（2）销售配套基础设施取得收入400000元（3）以一栋写字楼投资入股某贸易公司，评估作价4000000元，取得25%的股份，风险共担。（4）将空置商品房出租取得租金收入150000元，计算该房地产开发公司应纳营业税额。例：某公司2002年9月下设各业务部门业务情况如下：(1)开发部自建楼房一栋竣工，总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价5000万元(2)非独立核算酒楼取得营业收入300万元，其中卡拉OK包间单独核算的自娱自乐的餐饮娱乐收人40万元，另有30万元为本公司划账结算的餐费。(3)广告部有广告业经营许可证，当月收取广告业务收入200万元，支付给某电视台的广告发布费40万元，支付给加工厂灯箱广告制作费50万元。(4)下设非独立核算汽车队有运营许可证，当月运营收入60万，又将2辆小轿车租给外单位使用，取得租金1万元。要求：计算该公司当月应纳营业税。(成本利润率10%) - 7 -第 7 页 共 7 页
