1、第六章 财政总预算收入的核算,学习目标：通过本章学习，要求 了解一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入的核算内容； 掌握各项收入核算账务处理方法。,含义： 财政总预算会计核算的收入是政府根据法令和法规取得的非偿还性财政资金。它是一级财政的资金来源，是实现政府职能的资金保证。,内容：包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。资金调拨收入又分为补助收入、上解收入和调入资金等,第一节 一般预算收入的管理和核算,一、一般预算收入的分类 为提高预算透明度、强化预算监督，我国自2007年1月1日起全面实施了政府收支分类改革。改革后的政府收
2、支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。,收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。如：,2007新的政府收支分类科目一般预算收入共有六类49款，款下又有若干项和更多的目级科目。 六类一般预算收入是： 1、税收收入 2、社会保险基金收入 3、非税收入 4、贷款转贷回收本金收入 5、债务收入 6、转移性收入,为了组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构包括征收机关和国家金库（简称国库）。,1.征收机关：是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。如：财政机
3、关、税务机关和海关等。2、国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。 政府预算的一切收入都要通过国库收纳，一切支出都要通过国库支出,二、一般预算收入的划分 预算收入的划分是指国库在收到预算收入后，应根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。,根据国家“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为“固定收入”“和共享收入”。固定收入分为“中央固定收入”和“地方固定收入”。 “共享收入”又称“分成收入”。,1.中央和地方的一般预算收入划分（自学）2、地方各级财政之间的预算收入的划分（自学）,三、一般预算收入的收纳审核与入库管理,1、预算收入的收纳审核 总预算会
4、计核算预算收入依据的原始凭证主要是国库编报的各种收入日报表及其附件。如：“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”,2、预算收入的入库管理 A、预算收入的缴库方式：直接缴库、集中汇缴两种 B、预算收入退库的审核 由特殊原因需退库的预算收入，审批机关、办理退库的国库、总预算会计要加强监督、严格审核,四、一般预算收入的会计核算,1、一般预算收入的确认依据 各级财政总预算会计确认预算收入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准。以国库报来的属于本级财政的“预算收入日报表”及其附件入账。,县级及县级以上财政的各项预算收入以缴入基层国库的数额为准。已建乡（镇）国库地区的财政本级收入以乡（镇）国库收到数为准。
5、未建乡（镇）国库的地区，为避免重复计算，总预算会计根据征收机关编报的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返还收入时，再做收入的账务处理。,2、一般预算收入的核算 为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入设置 “一般预算收入” 一般预算收入借方 贷方年终转入“预算结余” 国库报来的各项预算收入 平时贷方余额反映预算收入累计数 年终结转后无余额本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目” 设置相应的明细账。(类、款、项、目),国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入发生退库，当日收入为负数时： 借：国库存款 （红字） 贷：一般预算收入 （红字）
6、年终结账时： 借：一般预算收入 贷：预算结余,未设国库的乡（镇）总预算会计收到预算收入日报表时，先只登记预算收入辅助账，待收到县级财政返回收入时，再做收入的会计处理。县财政对乡（镇）税务所报来的收入日报表审核无误后作拨款的依据，拨款时借记“一般预算收入”科目，贷记“国库存款”科目。乡（镇）财政收到款项时借记“其他财政存款”科目，贷记“一般预算收入”科目。,例6-1 某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日的增值税收入为700000元。例6-2、某县总会计收到国库报来的预算收入日报表，列示当日收入40万元，其中未设国库的某乡的预算收入10万元。,例6-3、接例6-2县总会计对未设国库
7、的某乡的预算收入日报表进行审核，确认无误，拨出经费10万元。 例6-4、接例6-3乡财政收到返回的收入款10万元。,对于县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入划拨结算问题，也可以采取先由县财政预拨款项，然后定期或年终一次结算的办法。（“与下级往来”科目反映）P79例6,6-1 借：国库存款 700 000.00 贷：一般预算收入税收收入 增值税 700000.006-2 借：国库存款400 000.00 贷：一般预算收入400 000.006-3 借：一般预算收入100 000.00 贷：国库存款100 000.006-4 借：其他财政存款100 000.00 贷：一般预算收入100 000
8、.00,第二节 基金预算收入和专用基金收入的管理与核算,一、基金预算收入的管理与核算（一）基金预算收入的内容1、定义：基金预算收入是各级政府及其所属部门根据法律、行政法规以及中共中央国务院有关文件规定、向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 。在2007年开始实行的政府收支分类科目中，没有单独列示基金预算收入，而将其并入了一般预算收入的非税收入类中。,2、基金预算收入的内容非税收入“类”下八“款”若干项 具体的“项”请同学们自学了解八“款”：1、政府性基金收入 2、专项收入 3、彩票资金收入 4、行政事业性收费收入 5、罚没收入 6、国有资本经营收入 7、国有资源有偿使用收入
9、8、其他收入,（二）基金预算收入的核算设置“基金预算收入”科目，用于核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入 。 基金预算收入 借方 贷方年终转入“预算结余” 取得的基金预算收入 平时贷方余额：基金预算收入累计数 年终结转后无余额本科目应根据政府收支分类科目中“收入分类科目”中的非税收入类下的款、项、目设置明细账。,对于财政部明文规定在指定银行存储的资金，应按规定办理转存手续，转存的会计处理方法见P48基金预算收入在银行存款的利息收入，作为基金预算收入处理。取得利息时借记“国库存款”科目，贷记本科目。,例6-5、某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，列示当日基金预算收入为300000元。
10、例6-6、某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方余额870 000元转入 “基金预算结余”科目。,6-5 借：国库存款 300 000.00 贷：基金预算收入300 000.00 6-6 借：基金预算收入 870 000.00 贷：基金预算结余870 000.00,二、专用基金收入的管理与核算1、含义专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。专用基金收入不同于基金预算收入，它是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排。,2、专用基金收入与基金预算收入的异同同：专款专用 都为满足国家实现其特定职能的需要异：（1）从来源渠道和管理看： 专用基
11、金是财政部门按规定设置或上级部门拨入的，要求开立专户 基金预算收入是按规定收取的，需缴入国库 （2）从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础设施建设而设立的 专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价,3、专用基金收入的核算方法设置“专用基金收入”科目，用于核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入 。,专用基金结余,上级部门拨入和本级预算支出安排专用基金收入时借记“国库存款”或“其他财政存款”科目，贷记本科目；退回专用基金收入时借记本科目，贷记 “其他财政存款”科目。年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。,例6-7、某市财政收到省财政拨
12、入的粮食风险基金18 万元。存入指定银行 借：其他财政存款 180 000.00 贷：专用基金收入180 000.00例6-8、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基 金收入25万元。 借：一般预算支出 250 000.00 贷：国库存款 250 000.00 借：其他财政存款 250 000.00 贷：专用基金收入250 000.00,第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算,一、资金调拨收入的核算 资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。,1.补助收入的核算： 补助收入是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助
13、给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。,核算方法：为了核算上级财政部门拨来的补助款，设置“补助收入”科目。收到上级拨入的补助款借记“国库存款”科目， 贷记本科目。退还上级补助借记本科目，贷记“国库存款”等科目。年终根据补助收入的资金性质从本科目的借方分别转入到“预算结余”或“基金预算结余”科目的贷方。,补助收入 借方 贷方 退还数 收入数年终转入“预算结余” 上级补助收入累计数。结转后无余额。该科目按补助性质设置明细账，进行明细核算。,例6-9、某市财政局收到上级财政部门拨来的预算补助收入款85万元，专项补助款25万元
14、。 借：国库存款 1 100 000 贷：补助收入一般预算补助 850 000 补助收入专项补助 250 000,2、上解收入的核算上解收入是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。主要有由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。,为核算下级财政上缴的款项，设置“上解收入”科目。 上解收入 借方 贷方 退还数 收到下级上解的款项数年终转入“预算结余” 下级上解收入累计数结转后无余额。,收到下级上缴款借记“国库存款”科目，贷记本科目。退回上解款借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终将本科目贷方余额从借方转到“预算结余”或“基金预算结
15、余”科目。即：借：上解收入 贷：预算结余 或基金预算结余,例6-10、某市财政收到县财政的上解款项6.8万元。 借：国库存款 68000 贷：上解收入68000例6-11、某市财政收到所属县财政上解的共享收入 38万元。 借：国库存款 380000 贷：上解收入 380000,3、调入资金的核算 调入资金是指各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入的资金 。核算：设置“调入资金”科目,调入资金,借,贷,调入资金的减少,调入资金数,期末余额：调入资金累计数,预算结余,例6-12、 某市财政局从基金预算结余中调出地方财政税费附加460 000元以平衡预算。,6-12 借：国库存款 一
16、般预算存款 460 000 贷：调入资金 460 000 借：调出资金 460 000 贷：国库存款基金预算存款 460 000,二、财政周转金收入的管理和核算1、含义 财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。 按现行制度规定，财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周转金。因此，财政周转金收入净值是财政周转金的一项资金来源。,2、帐户设置,财政周转金收入 借方 贷方年终将“财政周转金支出” 取得的占用费收入和 科目余额转入的数额 利息收入余额：当年财政周转金收支结余数，应全部转入“财政周转基金”科目，结转后，该科目无余额。该科目应设
17、置“占用费收入”和“利息收入”两个明细账。,例6-13、市财政收到周转金利息收入2.4万元，占用费收入1.8万元。 借：其他财政存款 42000 贷：财政周转金收入资金占用费收入18000 利息收入24000,例6-14、年终将“财政周转金支出”科目余额 2.6万元，转入“财政周转金收入”。 例6-15、将财政周转金收支结余1.6万元转入 “财政周转基金”,6-14、借：财政周转金收入 26000 贷：财政周转金支出 260006-15 借：财政周转金收入 16000 贷：财政周转基金 16000,本章回顾,一、一般预算收入 分类、划分、收纳审核和入库管理二、基金预算收入 内容：非税收入类下有政府性基金等八款三、专用基金收入 来源一是上级拨入的、二是本级预算安排四、财政周转金收入 资金占用费、利息收入五、资金调拨收入 补助收入、上解收入、调入资金 年终帐户没有余额,
