1、第八章 邮政电信企业会计,第一节 邮政企业会计,一、邮政企业会计的特点邮政企业是经营邮政业务的国有公用企业，在行业划分中属于第三产业。邮政企业提供的是信息流的传递服务，在一般情况下，邮政企业的服务过程至少要涉及两个和两个以上的邮政企业才能完成，属于全程全网、联合作业。,1.会计科目设置具有特殊性 2.成本、费用计算具有专业性 3.业务收入具有全程、全网性,二、邮政业务收入的核算,（一）邮政业务收入的内容1.函件收入2.包裹收入 3.汇票收入 4.特快专递收入 5.机要通信收入 6.报刊发行收入 7.储蓄收入 8.集邮收入 9.物流收入 10.代办收入,（二）邮政业务收入的核算,1.邮政业务收入
2、的总分类核算邮政业务收入的总分类核算是指将本期实现的各项邮政业务收入集中汇集起来，进行总括核算，以便反映出企业的邮政业务收入总额。市、县财会部门按审核后的“营业收入报告表”记账，也可以将“营业收入报告表”的数据先登入“营业收入汇总表”中，待月终是把营业收入汇总表汇总作转账处理。按汇总表的收方借记“营业款结算”科目，贷记“邮政业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款用户欠费”（收回）、“预收账款用户预存款”等科目；按汇总变得付方，借记“邮政业务收入”（退费）、“其他业务收入”（退费）、“应收账款用户欠费”、“应收账款其它（应缴国际回信券部分）、“预收账款用户预存款”（退回）等科目，贷记“营业款结
3、算”科目。,2.营业缴款核算邮政企业各支局、所营业部门的营业缴款和报账，一般不能同步反映到市、县局，因此，市、县局应设置“营业款结算”以及科目来核算企业所属各营业部门、邮政分支机构应缴和已缴的营业收入款。,例8-1某市邮政局财务部门收到营业部门缴来营业款现金400元，银行收款回单1 600元。会计分录为：借：现金 400 贷：营业款结算 400借：银行存款 1 600 贷: 营业款结算 1 600,3.邮政业务收入的明细分类核算邮政企业主营业务的种类比较多，而且营业网点分布面广，因此，要做好邮政业务收入的明细分类核算。各级邮政营业部门必须认真按邮政业务收入的内容如实填报，财会部门跟据邮政业务收
4、入进行明细分类核算。邮政企业可采用“营业收入汇总表”的形式进行明细分类核算。“营业收入汇总表”应根据市县局所属营业单位收支发生的项目内容设置格式。“营业收入汇总表”可代表记账凭证，根据汇总表中反映的借、贷方进行登记明细账，对于汇总表中反映的“应收账款用户欠费”、“预收账款用户预存款”和“营业款结算”科目，必须按所属营业单位分别设置明细账进行登记，以便核对所属营业单位营业缴款、用户欠费和用户预存款情况。,例8-4某邮政局2000年12月份预收到报刊发行费收入96万元，报刊发行会计计算出2001年1月份该剧报刊发行收入为8.8万元，其中：整订报纸收入4.8万元，零售报纸收入0.8万元，整订杂志收入
5、2.4万元，零售杂志收入0.4万元，由于报纸减价，退款手续费收入为0.4万元，会计分录为： 2000年12月份借：银行存款 960 000贷：预收账款预收报刊发行费 960 000 2001年1月份借：预收账款预收报刊发行费 88 000 贷：邮政业务收入报刊发行报纸整订报纸 48 000 邮政业务收入报刊发行报纸零售报纸 8 000 邮政业务收入报刊发行杂志整订杂志 24 000 邮政业务收入报刊发行杂志零售杂志 4 000 邮政业务收入报刊发行其他收入 4 000,三、邮政业务成本的核算,邮政业务成本是指邮政企业在生产经营过程中，为取得邮政通信业务收入而实际发生的与生产有直接关系的各项支出
6、。其具体内容包括邮政企业直接从事生产人员的职工薪酬和再生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、固定资产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、周转材料摊销及各种与生产有关的业务费用。,为准确反映各项邮政业务的成本费用情况，邮政企业按照专业设置了“函件”、“包裹”、“汇票”、“特快专递”、“机要通信”、“报刊发行”、“储蓄”、“集邮”、“物流”及“代办”等十个二级科目。同时又设置了“待转业务成本”二级科目对上述十个专业需共同负担的费用进行归集和分配。在各二级科目下，按成本项目分别设置了“工资”、“职工福利费”、“折旧费”、“邮件运输费”（储蓄专业成本不设）、“修理费”、“低值易耗品摊销”、“业务费”
7、等明细核算科目。“待转业务成本”科目的借方余额，在每月终了按各项费用测定比例分摊至各专业，分摊后“待转业务成本”科目应无余额。,（一）职工薪酬的核算,邮政业务成本中的职工薪酬是企业支付给生产人员和辅助生产人员、生产管理人员的劳动报酬。邮政企业划分为实行工效挂钩企业和未实行工效挂钩企业两种，分别按照不同的办法核算。,1.实行工效挂钩企业的职工薪酬核算在实行工效挂钩的邮政企业中，是由省邮政局按照国家邮政局制定的工效挂钩办法和每年核定的职工薪酬总额基数，计算当年的职工薪酬。在实务中，一般是由各级财务部门每月根据国家局制定的工效挂钩考核办法，预计本月应提取的职工薪酬总额，借记“邮政业务成本”和“管理费
8、用”的相关明细科目，贷记“应付职工薪酬”科目，并于年底进行清算。工效挂钩企业应计提职工薪酬总额由核定的职工薪酬总额基数和本年可提取的新增效益职工薪酬等两部分组成。计算公式为：挂钩应提工资=上级核定的工资总额基数+新增效益工资新增效益工资=上级核定的工资总额基数浮动比例根据工效挂钩办法计算得出的挂钩计提比例,2.未实行工效挂钩企业的职工薪酬核算未实行工效挂钩的企业，其职工薪酬根据核定的职工薪酬总额按月发放，月末根据当月应发数按照有关规定分摊计入相关专业成本、费用。 3.职工薪酬的分摊月末，列入“邮政业务成本待转业务成本”中的职工薪酬总额应按照测定的专业分摊比例进行分摊。分摊时，借记“邮政业务成本
9、专业成本职工薪酬”，贷记“邮政业务成本待转业务成本职工薪酬”。,（二）折旧费的核算,邮政企业按照各项在用固定资产月初原值乘以月分类折旧率计算并按月计提折旧，计入相关专业成本。如果某一固定资产由几个专业共同使用，其折旧费应通过“待转业务成本”中的折旧费科目分摊计入各相关专业成本。计提折旧时，借记“邮政业务成本专业成本折旧费”、“管理费用折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。由几个专业共同使用的固定资产，在计提折旧时，借记“邮政业务成本待转业务成本折旧费”，贷记“累计折旧”科目；分摊时，借记“邮政业务成本专业成本折旧费”科目，贷记“邮政业务成本待转业务成本折旧费”科目。,（三）邮件运输费的核算,邮件
10、运输费是指企业支付的通过自办和委办形式运输邮件所发生的费用，包括铁路运费、航空运费、自办汽车运费、委办汽车运费、自办或委办水运运费、其他运费以及国际联邮运费的结算等。其中列入邮件运输费的汽车运费是指干线邮路的邮运汽车耗用的润料和燃料费、车辆保险费、养路费、过路过桥费等，市内转趟及县以下农村邮路邮运汽车支付的上述费用列入业务费，不列入“邮件运输费”科目核算。企业支付邮件运输费时，借记“邮政业务成本待转专业成本邮件运输费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“库存材料”等科目。月终根据测定的比例进行分摊。分摊时，借记“邮政业务成本专业成本邮件运输费”科目，贷记“邮政业务成本待转专业成本邮件运输费
11、”科目。,（四）修理费的核算,修理费是指企业对各项固定资产，如机械设备、运输设备和房屋等进行小修、中修、大修所发生的支出，以及为维修固定资产而支付的维修材料费、运杂费，机动车辆耗用的燃料、油料、轮胎及蓄电池的更换等费用。发生时，借记“邮政业务成本专业成本修理费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“库存材料”等科目。如果所发生的修理费需要在两个及两个以上的专业之间进行分摊，需通过“邮政业务成本待转专业成本修理费”科目进行归集，并于月末按照测定的专业分摊比例，摊入各相关专业。,（五）周转材料摊销的核算,低值易耗品摊销是指各专业用的各种周转材料的购置费、摊销额和修理费。周转材料费用一般采用一次摊
12、销法列入成本，数额大且有必要的也可采用分次摊销的方法，摊销期在一年以上的通过“长期待摊费用”科目核算。属于某一特定专业使用的周转材料直接计入该专业成本，由两个及两个以上专业共同使用的周转材料则通过“待转专业成本”科目分摊计入各相关专业。企业领用或摊销周转材料时，借记“邮政业务成本待转专业成本周转材料摊销”科目，贷记“周转材料”科目。,（六）业务费的核算,业务费包括代办手续费、业务宣传费、业务材料和用品费、邮袋（容器）购置费、邮袋（容器）修理及改制费、邮票印制费、非干线邮运邮政生产用机动车辆耗用的润料和燃料费、过路过桥费、车辆保险费、养路费、生产用通信费用、业务损失补偿费、差旅费、劳动保护费、水
13、电取暖费、生产用图书资料费以及由“待转专业成本”科目按比例分摊至各专业的其他业务费。企业发生的业务费用，如明确为某专业所耗用，借记“邮政业务成本专业成本业务费”科目，贷记相应科目。月终，将其按比例分摊至各专业。分摊时，借记“邮政业务成本待转专业成本业务费”科目。,（七）年终结转,企业发生的“邮政业务成本”平时不必结转。在年终时，将总账余额结转到“收支差额”科目。结转后，“邮政业务成本”科目应无余额。,四、收支差额的核算,邮政企业在一定时期内，生产经营活动所取得的全部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额，称为“收支差额”。收大于支，简称为“收差”；支大于收，简称为“支差”。由于邮政企业具有全程
14、全网、联合作业的生产特点，每个企业的业务收入都是全程全网收入，因此，每个企业的收支差额并不是该企业的利润（或亏损），只有国家邮政局汇总的全国邮政企业所实现的收支差额总额，才是全国邮政企业的利润或亏损。,（一）收支差额的构成,邮政企业收支差额的计算公式如下：收支差额净额=收支差额总额-所得税收支差额总额=邮政营业收支差额+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出+附属企业利润邮政营业收支差额=邮政业务收支差额+其他业务收入-其他业务成本-管理费用-财务费用邮政业务收支差额=邮政业务收入-邮政业务成本-营业税金及附加,（二）收支差额的核算,收支差额构成中的“邮政业务收入”、“邮政业务成本”、“营
15、业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”等科目，据以结算企业全年的收支差额。年终结转企业收支差额时，借记“邮政业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记“收支差额”科目；同时借记“收支差额”科目，贷记“邮政业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”科目，并将“投资收益”科目的净收益转入“收支差额”科目，借记“投资差异”科目，贷记“收支差额”科目；如为投资损失，则作相反分录。,年度终了，应将“收支差额”科目的余额全部转入“收支差额分配未分配收支差额”科
16、目，结转时，如为收差，借记“收支差额”科目，贷记“收支差额分配未分配收支差额”科目；如为支差，则借记“收支差额分配未分配收支差额”科目，贷记“收支差额”科目。年终结转后，“收支差额”科目应无余额。各省附属企业的利润（或亏损）由省局汇入全省损益表；国家局附属企业由国家局汇入全国损益表。,第二节 电信企业会计,一、电信业务收入的核算（一）电信业务收入的内容1.本地固定电话网业务收入。 2.长途电话网业务收入。 3.数据通信网业务收入。 4.移动通信网业务收入。 5.卫星通信网业务收入。 6.无线寻呼网业务收入。 7.专用通信网业务收入。,（二）电信业务收入的核算方法,1.营业厅收取现金的通信费收入
17、的账务处理：（1）收到营业窗口的“银行进账单”时：借：银行存款 贷：营业款结算营业单位 （2）月末，据“营业报告单”：借：营业款结算营业单位 贷：主营业务收入通信网业务收入 如有退费事项作相反会计分录：借：主营业务收入通信网业务收入 贷：营业款结算营业单位 ,2.普通签约记账用户通信费收入（包括先使用后交钱的欠费用户及预付费的记账用户）的账务处理：（1）月末，根据当月计费系统（账务中心）出具的“营业收入汇总表”或“营业报告单”时：借：应收账款用户欠费 预收账款用户预存款 贷：主营业务收入通信网业务收入 （2）根据收费网点（包括自营网点、银行网点）收取的上月记账用户通信费收入的 “银行进账单”：
18、借：银行存款 贷：营业款结算营业单位 ,（3）月末，根据各营业单位的“营业收入汇总表”或“营业报告单”收方项目和金额：借：营业款结算营业单位 贷：主营业务收入通信网业务收入（收现费的） 应收账款用户欠费（上月） 预收账款用户预存款（收款） 按付方项目和金额：借：主营业务收入（业务退费等）通信网业务收入 贷：营业款结算营业单位 ,3.预付费卡实现通信收入的账务处理：（1）营业单位售出预付费卡（电话卡、上网卡等）时，收到营业单位上缴的营业收入款时：借：银行存款 贷：营业款结算营业 （2）月末，根据“营业报告单”转账，按收方售卡金额：借：营业款结算营业单位 预收账款预付费卡款类卡销售折扣 贷：预收账
19、款预付费卡款类卡面值 （3）持卡用户使用了通信服务后，根据计费账务中心出具的账单和按综合折扣率应结转的折扣金额转账：借：预收账款预付费卡款类卡面值 贷：预收账款预付费卡款类卡销售折扣 主营业务收入通信网业务收入 ,4.企业内网间结算收入、支出的账务处理：根据“企业内网间结算明细表”所列数据，结出方：借: 主营业务收入通信网业务收入企业内网间结算收入 结入方: 贷: 主营业务收入通信网业务收入企业内网间结算收入 对于，国际电话网从其他电信业务经营者结入的国际电话结算收入，按规定需要分割给国内长途电话网的长途电路使用费和固定本地电话网的接续费，应从国际电话网“企业间网间结算收入”科目冲转。按应结转
20、金额合计:借：主营业务收入国际电话网业务收入企业间网间结算收入 贷：主营业务收入国内长途电话网业务收入企业间网间结算收入 主营业务收入固定本地电话网业务收入企业间网间结算收入 对于国内长途电话网结入的“企业间网间结算收入”需分割给固定本地电话网的接续费，也同样从国内长途电话网的“企业间网间结算收入”科目中冲转，按应结转的金额：借：主营业务收入国内长途电话网业务收入企业间网间结算收入 贷：主营业务收入固定本地电话网业务收入企业间网间结算收入 ,5.企业间网间结算收入、支出的账务处理：一般企业间互联互通协议的周期为每月末结算一次。（1）根据“账务中心”出具经双方确认的“企业间网间结算收入、支出明细
21、表”收方项目及金额：借：应收账款企业间网间结算款电信公司 贷：主营业务收入通信网业务收入企业间网间结算收入 根据“企业间网间结算收入、支出明细表”付方项目及金额：借：主营业务收入通信网业务收入网间结算收入 贷：应付账款企业间网间结算款电信公司 （2）收到对方电信公司汇来结算收入款项时，据“银行进账单”：借：银行存款 贷：应收账款企业网间结算款电信公司 支付给对方电信公司网间结算款时：借：应付账款企业间网间结算款电信公司 贷：银行存款 期末，应将本科目余额转入“本年利润”；地、市分公司应将“主营业务收入”余额转入“应交上级资金年度损益划转”科目，结转后本科目应无余额。,二、电信业务成本的核算,（
22、一）电信业务的成本项目电信业务成本是指电信通信的各项支出，包括本地固定电话网业务成本、长途电话网业务成本、数据通信网业务成本、移动通信网业务成本、卫星通信网业务成本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业务成本。其成本项目包括： 1.工资；2.职工福利费；3.折旧费；4.修理费；5.低值易耗品摊销；6.业务费；7.电路及网元租赁费 。,（二）电信企业成本的核算方法,电信企业计提工资时，应按照“工资计算表”所列数据，作如下会计处理：借：主营业务成本网业务成本工资 贷：应付工资 按照电信企业会计核算办法的规定，电信企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14进行计提。企业支付职工福利费时，
23、作如下会计处理：借：主营业务成本网业务成本职工福利费 贷：现金（银行存款） 企业每月按照“折旧费计算表”所列各通信网应计提折旧额提取的固定资产的折旧费，作如下会计处理：借：主营业务成本网业务成本折旧费 贷：累计折旧 ,企业发生的与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当确认为费用，作如下会计处理：借：主营业务成本网业务成本 管理费用 贷：银行存款 企业发生的修理费、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等项开支，凡能直接计入各通信网业务成本的，应直接计入：借：主营业务成本网业务成本 贷：库存材料 低值易耗品摊销 现金 银行存款 其中不能直接计入相关通信网业务
24、成本的修理费和业务费，先归集记入“共同费用”科目，月份终了再按确定的分摊标准，分摊计入相关通信网业务成本：借：主营业务成本网业务成本 贷：共同费用 期末，应将“主营业务成本”的余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务成本”应无余额。,本章小结,邮政企业会计的特点主要体现在成本核算的特殊性和业务收入的全程全网性两个方面。邮政业务收入主要包括函件收入、包裹收入、汇票收入、特快专递收入、机要通信收入、报刊发行收入、储蓄收入、集邮收入、物流收入和代办收入。邮政业务成本是指邮政企业在生产经营过程中，为取得邮政通信业务收入而实际发生的与生产直接有关的各项支出。其具体内容包括邮政企业直接从事生产人员的职工薪酬和再生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、固定资产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、周转材料摊销及各种与生产有关的业务费用。,邮政企业在一定时期内，生产经营活动所取得的全部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额，称为“收支差额”。 电信业务收入主要包括七大项，根据企业主营业务收入核算流程，账务处理可分为五种情况。电信业务成本是指电信通信的各项支出，包括本地固定电话网业务成本、长途电话网业务成本、数据通信网业务成本、移动通信网业务成本、卫星通信网业务成本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业务成本。,
