1、第四章 财政总预算会计资产的核算,（流动资产）,财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。会计科目：共36个会计科目。资产：12个；负债及净资产：5个+5个收入：7个支出：7个,一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。,例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款一般预算存款200000 基金预算存款100000 贷：一般预算收入200000 基金预算收入100000,
2、2、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000,例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款300000 贷：一般预算收入300000,（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。,2、 核算
3、方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 贷：国库存款一般预算存款100000 基金预算存款500000,假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款115000 基金预算存款575000 贷：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 一般预算收入利息收入15000 基金预算收入利息收入75000,（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，
4、或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。借：在途款200000 贷：一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000 贷：在途款200000,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时： 借：在途款50000 贷：一般预算支出50000收回时： 借：国库存款50000 贷：在途款50000,二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。 财政的债
5、权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、 暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政局200000 贷：国库存款一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000 贷：暂付款市民政局200000,假如上述款项于11月份
6、收回：借：国库存款一般财政存款200000 贷：暂付款市民政局200000,例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款200000 贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000 贷：暂存款政府采购配套资金A 高校200000,假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校 180000 贷：其他财政存款180000借：一般预算支出180000 贷：暂付款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000 贷：暂付款20000借：暂存款2
7、0000 贷：其他财政存款20000,例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000 贷：暂付款市民政局20000,2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。（2）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款建行20000000 贷：国库存款20000000借：一般
8、预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建行20000000,例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：借：预拨经费水利局100000 贷：国库存款一般预算存款100000下年度转为经费支出：借：一般预算支出100000 贷：预拨经费水利局100000,3、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来某县财政1000000 贷：国库存款100000
9、0,县财政形成债务：借：国库存款1000000 贷：与上级往来市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000 贷：国库存款1000000,假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出某县1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000 贷：补助收入1000000,课堂习题,1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）,
