1、第3章 现金与应收款项,现金与应收款项是企业金融资产的重要组成部分。通过本章的学习，了解库存现金的特点、使用范围、现金的内部控制制度，银行结算方式的类型，应收账款的计价方法及应收票据的计价、贴现的计算，重点掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的会计核算；应收账款的形成与收回以及坏账损失的核算；应收票据的计价、贴现的计算以及应收票据取得、收回和贴现的会计核算。,学习导读,3.1 现金,现金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分金融资产。现金有广义和狭义之分，其中：广义的现金包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的其他货币资金，也称为货币资金；狭
2、义的现金是指库存现金。,3.1.1现金的概述,3.1.2库存现金,（1）库存现金的使用范围职工工资、津贴。个人劳务报酬。根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。向个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。结算起点（1 000元）以下的零星开支。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,1库存现金的管理,（2）库存现金限额的核定,库存现金限额一般为35天的日常零星开支，边远地区和交通不便地区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。库存现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。,（3）库
3、存现金的内部控制,现金收入的内部控制对企业销售商品或提供劳务取得的现金收入，一般要经历业务部门开票、出纳收款、仓库发货及会计审核记账等环节 现金支出的内部控制一般来说，现金支出必须经历现金使用单位或个人提出使用（或报销）申请，有关主管人员授权批准，会计审核，出纳付款等环节 库存现金的内部控制库存现金的内部控制的主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠,3库存现金的核算,（1）库存现金的总分类核算即由企业会计人员根据反映现金收付款业务的记账凭证或根据其他会计核算形式所规定的登记总账的依据登记 “现金总账”，以提供企业现金增减变动的总括性核算指标所进行的核算。（2）现金的明
4、细分类核算则由企业出纳人员依据反映现金收付款业务的记账凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记“现金日记账”，以提供企业现金增减变动的明细指标所进行的核算。,（3）库存现金的清查,对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的处理。对于现金短缺，应按以下情况处理：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款责任人” 或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”；属于无法查明的部分，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用现金短缺”。对于现金溢余，应按以下情况处理：如属于应支付给有关人
5、员或单位的，贷记“其他应付款个人或单位”；属于无法查明原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入现金溢余”。,3.1.2 银行存款,企业在银行开立的账户可分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户,1银行存款账户的管理,2银行结算方式,企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括：银行汇票商业汇票银行本票支票企业可以选用的结算方式主要包括：汇兑托收承付委托收款信用卡结算在国际贸易中还可以采用：汇款托收信用证结算,3银行存款的核算,（1）银行存款的总分类核算“银行存款”属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。 （2）银行存款的明细分类核
6、算 银行存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款凭证、现金付款凭证序时登记的。,4银行存款的核对,企业应定期将“银行存款日记账”的记录与银行送来的对账单核对，每月至少一次。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致，其原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项一般有以下几种：企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。,银行存款余额调节表的格式一般采用以双方的账面余额为起点，加减各自的调整项目(未达账项)，计算出双方相等的正确
7、的余额。银行存款余额调节表,3.1.3其他货币资金,其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,32 应收款项,应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。一般包括以下四类：（1）应收账款（2）应收票据（3）预付款项（4）其他应收款,3.2.1应收款项的概述,3.2.2 应收账款,应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。 应收账款计价时，需要考虑商业折扣和现金折扣。商业折扣是指
8、企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给以顾客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格。现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的期限内及早偿还货款而从发票金额中让渡给客户一定数额的款项。,1应收账款的确认,2应收账款的核算,企业发生应收账款时， 借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）收回应收账款时， 借：银行存款等 贷：应收账款代购货单位垫付的包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,3.2.3 应收票据,应收票据是指企业因销
9、售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，是企业拥有的将来向付款人收回款项的一种权利。 1应收票据的入账价值应收票据一律按照账面价值入账。,2、应收票据一般业务的核算,（1）企业收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）（2）票据到期，企业收回款项存入银行： 借：银行存款 贷：应收票据（3）若A公司到期无力还款，企业在收到银行退回的商业汇票时： 借：应收账款 贷：应收票据,3、应收票据贴现业务的核算,企业以应收票据向银行贴现的贴现息和贴现所得的计算公式如下：票据到期值票据面值 （1+年利率x票据到期天数/360） 票据面值 （1+年利率x票据到期月数/12）
10、贴现息=票据到期值 年贴现率x 贴现期贴现所得=票据到期价值 贴现息,（1）贴现时，企业根据计算结果： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（2）上述票据到期时，如果付款单位已经付款，则不作处理；如果付款人或承兑人无力还款，企业收到贴现银行退回的票据时： 借：应收账款 贷：银行存款（或短期借款）,4、应收票据的背书转让业务的核算,如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如有结算的差额收付时，借或贷记“银行存款”或“库存现金”账户。,3.2.4 预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给
11、供货方的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。企业按购货合同规定预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款企业收到货物时 借：材料采购、“原材料、“库存商品”等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款,退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，货记“预付账款”账户。,3.2.5 其他应收款项,1应收股利应收股利是指企业因股权投资（或向其他单位投资）而收取的现金股利（或利润）。 2.应收利息应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息，包括企业进行短期债权投资获得的利息和长期债权投资但分期付息收取的利息。3.应收补贴款应收补贴款是企业按照国家规定给予的定额补贴
12、款项。如企业按销售量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的补贴。4其他应收款其他应收款是指企业除上述的应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收及暂付款项。,3.2.6 应收款项的减值,按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则的有关规定，企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据表明发生应收款项减值的，应当计提坏账准备。,1应收款项的减值的确认与计量,企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南对应收账款计提坏账准备进行了如下规定：对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值
13、低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。,企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。企业应该在计提应收账款的坏账准备时，应区分单项金额重大与非重大。单项金额重大的应收账款应该按照未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提；单项金额非重大和的应收账款可以按照原来的账龄分析法计提。,2应收款项减值的核算,（1）应收款项余额百分比法是指企业按期末应收款项余额的百分比来估计应收款项减值准备的方法。应收款项余额百分比可以根据以往经验，结合目前、将来的有关情况加以确定。 （2）应收款项的账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备,
