1、企业递延所得税算法案例企 业 递 延 所 得 税 算 法 案 例所 得 税 准 则 引 入 了 新 的 所 得 税 会 计 核 算 方 法 一 资 产 负 债 表 债 务 法 ， 其中 涉 及 当 期 所 得 税 及 递 延 所 得 税 的 核 算 ， 与 原 准 则 的 纳 税 影 响 会 计 法相 比 ， 发 生 了 根 本 性 改 变 。一 、 企 业 所 得 税 一 般 核 算 原 理采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 所 得 税 的 情 况 下 ， 企 业 应 于 每 一 资 产负 债 表 日 进 行 所 得 税 核 算 ， 一 般 遵 循 以 下 程 序 ：第 一 ，
2、确 定 当 期 所 得 税 。第 二 ， 确 定 递 延 所 得 税 。第 一 步 ， 计 算 资 产 负 债 表 中 各 项 资 产 及 负 债 的 计 税 基 础 ；第 二 步 ， 计 算 资 产 负 债 表 中 各 项 资 产 及 负 债 的 暂 时 性 差 异 ；第 三 步 ， 也 是 最 为 关 键 的 一 步 ， 识 别 会 产 生 递 延 所 得 税 资 产 或 递延 所 得 税 负 债 的 暂 时 性 差 异 ， 是 应 纳 税 暂 时 性 差 异 还 是 可 抵 扣 暂 时 性差 异 ；第 四 步 ， 以 预 期 的 适 用 税 率 （ 预 计 暂 时 性 差 异 转 回 期
3、 间 的 适 用 税率 ） 乘 以 各 项 暂 时 性 差 异 计 算 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 的 余 额 ；第 五 步 ， 将 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 余 额 的 变 动 确 认 为 损 益 、 权 益或 调 整 商 誉 。第 三 ， 确 定 所 得 税 费 用 。 企 业 在 计 算 确 定 了 当 期 所 得 税 与 递 延 所得 税 后 ， 两 者 之 和 （ 或 之 差 ） ， 即 为 利 润 表 中 的 所 得 税 费 用 。二 、 企 业 所 得 税 核 算 举 例【 例 】 ABC公 司 2007 年 度 利 润 总 额 1000万 元 ， 该
4、公 司 适 用 所 得税 税 率 为 25%.递 延 所 得 税 资 产 及 递 延 所 得 税 负 债 不 存 在 期 初 余 额 。与 所 得 税 有 关 的 情 况 如 下 ： （ 1） 一 项 设 备 原 价 为 200万 元 ， 累 计 折 旧为 50万 元 ， 按 照 税 法 规 定 已 确 认 的 计 税 折 旧 为 80万 元 。 （ 2） 存 货 的账 面 余 额 为 200万 元 ， 计 得 了 存 货 跌 价 准 备 50 万 元 。 （ 3） 期 末 持 有的 交 易 性 金 融 资 产 成 本 为 500 万 元 ， 公 允 价 值 为 700 万 元 。 税 法 规
5、 定 ，以 公 允 价 值 计 量 的 金 融 资 产 持 有 期 间 市 价 变 动 不 计 入 应 纳 税 所 得 额 。（ 4） 预 计 诉 讼 准 备 为 200 万 元 ， 税 法 规 定 ， 相 关 损 失 在 实 际 支 付 时抵 减 当 期 的 应 纳 税 所 得 额 。 （ 5） ABC公 司 收 到 的 与 资 产 相 关 的 政 府 补助 500万 元 ， 该 项 政 府 补 助 免 税 ， 资 产 的 折 旧 在 以 后 期 间 不 能 于 税 前抵 扣 ， ABC 公 司 按 企 业 会 计 准 则 第 16 号 政 府 补 助 将 该 项 政府 补 助 确 认 为
6、递 延 收 益 。解 析 ： 第 一 步 ， 确 定 2007 年 当 期 所 得 税 。应 纳 税 所 得 额 =1000-30+50-200+200-500=520（ 万 元 ）应 交 所 得 税 =520 25%=130（ 万 元 ）第 二 步 ， 确 定 2007 年 递 延 所 得 税 。 资 产 负 债 表 中 各 项 资 产 及 负债 暂 时 性 差 异 的 计 算 如 表 1 所 示 。递 延 所 得 税 资 产 =2500000 25%=625000（ 元 ）递 延 所 得 税 负 债 =2300000 25%=575000（ 元 ）递 延 所 得 税 费 用 =575000
7、-625000=-50000（ 元 ）第 三 步 ， 确 定 2007 年 所 得 税 费 用 。所 得 税 费 用 =1300000-50000=1250000（ 元 ）账 务 处 理 ：借 ： 所 得 税 费 用 1250000递 延 所 得 税 资 产 625000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1300000递 延 所 得 税 负 债 575000三 、 简 算 原 理 及 实 际 应 用 说 明为 了 回 避 判 断 暂 时 性 差 异 性 质 这 一 难 点 ， 可 简 化 处 理 。 只 需 根 据账 面 价 值 与 计 税 基 础 的 大 小 比 较 判 断 应 属
8、 于 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 ，不 需 对 暂 时 性 差 异 的 类 型 进 行 判 断 ， 也 不 必 对 差 异 进 行 汇 总 ， 可 直 接逐 项 计 算 差 异 ， 将 计 算 结 论 体 现 在 账 务 处 理 中 。 承 例 题 ， 运 用 简 算 方法 ， 能 得 到 相 同 结 论 。第 一 步 。 确 定 2007年 当 期 所 得 税 。 计 算 调 整 方 法 与 上 同 ， 为 130万 元 。第 二 步 ， 确 定 2007 年 递 延 所 得 税 。 具 体 见 表 2。借 ： 所 得 税 费 用 1250000递 延 所 得 税 资 产 （ 500000+2000000） 25% 625000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1300000递 延 所 得 税 负 债 （ 300000+2000000） 25% 575000案 。 案 。
