1、补充讲解一：若原材料日常核算采用计划成本法进行核算：“原材料”：反映已入库材料的计划成本； “材料采购”归集材料的实际采购成本“材料成本差异”实际成本与计划成本的差异【补充例】购入甲材料 1 000 千克，单价 200 元，款已付。计划成本每千克 210 元，已验收入库。月初“原材料甲材料”账面余额（100 千克）计划成本 21 000 元， “材料成本差异”借方余额 3 070元。本月发出甲材料 500 千克，用于生产 A 产品。要求：编制本月购入甲材料的会计分录；甲材料验收入库时的会计分录；计算本月甲材料成本差异率；发出甲材料的会计分录；发出甲材料的实际成本（本题增值税略）解：借：材料采购
2、甲材料 200 000 （实际成本）贷：银行存款 200 000借：原材料甲材料 210 000 （计划成本）贷：材料采购甲材料 200 000 （实际成本）材料成本差异 10 000 （差额）甲材料成本差异率= =-3%21037借：基本生产成本A 产品 105 000贷：原材料甲材料 105 000 （计划成本）借：基本生产成本A 产品 3 150 （结转发出材料应负担的材料成本差异）贷：材料成本差异 3 150 发出甲材料的实际成本=105 000-3 150=101 850（元）（或者，105 000（1-3%）=101 850（元） ）（显然，“材料成本差异”随着材料的入库而产生，又
3、随着材料的出库而转销；借方差异为超支差异，贷方差异为节约差异；借方（超支）差异用正数表示，贷方（节约）差异用负数表示）【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 130 万元，材料成本差异为节约 20 万元。当月购入材料一批，实际成本110 万元，计划成本 120 万元，领用材料的计划成本为 100 万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。A.88 B.96 C.100 D.112 【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元） 。【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008 年 12 月 1 日
4、，结存材料的计划成本为 400 万元，材料成本差异贷方余额为 6 万元；本月入库材料的计划成本为 2 000 万元，材料成本差异借方发生额为 12 万元；本月发出材料的计划成本为 1 600 万元。该企业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008 年 12 月 31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元） 。【例题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担
5、的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。 （ ） 【答案】【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80 万元，成本差异为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际成本为 110 万元，计划成本为 120 万元。当月领用材料的计划成本为 100 万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。A超支 5 B节约 5 C超支 15 D节约 15 【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支） 。 补充讲解二 现金流量表一、
6、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
7、企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。【例题多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有( )。A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有 2 个月内到期的国债 【答案】ABD【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。【例题多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。A.库存现金 B.其他货币资金C.3 个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款 【答案】ABCD【解析】3 个月内到期的债券投资属于现金等价物。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现
8、金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制程序企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的
9、现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（二）现金流量表各项目的内容和填列方法1.经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法【例题单选题】某企业 2008 年度发生以下业务：以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债500 万元，偿还应付账款 200 万元，支付生产人员工资 150 万元，购买固定资产 300 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2008 年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。A.200 B.350 C.650 D.1150 【答案】A【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，
10、“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为 200 万元。2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量【例题多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( )。A.分配股利支付的现金 B.清偿应付账款支付的现金C.偿还债券利息支付的现金 D.清偿长期借款支付的现金 【答案】ACD【解析】选项 B 属于经营活动的现金流量。【例题多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费 【答案】 AC【解析】选项 B 属于筹资活动产生的现金流量；选项 D 属于投资活动产生的现金流量。【例题多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有( )。A.偿还应付账款 B.偿还短期借款 C.发放现金股利 D.支付借款利息【答案】BCD 【解析】选项 A 属于经营活动产生的现金流量。4.“汇率变动对现金的影响”项目现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
