1、长期应收款的核算,一、工作任务1、融资租赁固定资产的核算2、分期收款销售商品或提供劳务的核算二、账户设置长期应收款承租人或购货单位（接受劳务单位）未担保余值融资租赁资产未实现融资收益营业外收入营业外支出,三、企业融资租赁固定资产的核算【例1】 A公司2006年12月31日起向B公司租赁一条程控生产线，租期36个月，从07年1月1日至09年12月31日，期满归还。（1）A自起租日起每年末支付租金100万元；（2）该生产线为全新设备，估计使用年限为3年，在B公司的账面价值为260万元；（3）A公司08、09年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收入的1%向B支付经营分享收入；（4） 08、0
2、9年A公司微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元，应分别向B公司支付分享收入10万元和15万元；注：B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。,要求：,（1）判断该租赁的类型，并说明理由；（2）编制B公司起租日的会计分录；（3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。,（1）判断该租赁的类型,第一步：计算租赁内含利率。100万PA（3，R）260万（租赁资产原账面价值）注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。经查表，可知 年金系数 利率 2.6243 7% 2.6 R 2.5771 8%2.62432.6 7%R 2.
3、62432.5771 7%8%R7.51% 即：租赁内含利率为7.51%。注：内含利率可理解为市场利率。,第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值最低租赁收款额100万3300万元最低租赁收款额的现值100万PA（3，7.51%） 260万元第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的90%即234万元（260万90%），符合第4个条件。,（2）B公司起租日的会计分录：,未实现融资收益300万-260万40万元借：融资租赁资产 260万 贷：固定资产 260万借：长期应收款应收融资租赁款 300万 贷：融资租
4、赁资产 260万 未实现融资收益 40万注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）,（3）B公司在每年末与租赁相关的会计分录,注：应计融资收入=将来应收金额7.51% （转为营业外收入） 差额=实收租金应计融资收入 （实收租金冲减长期应收款） 期末将来应收金额=期初将来应收金额差额,未实现融资收益分配表(实际利率法) 金额单位:元,第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表）,第二步，会计处理2007年：各月应确认的融资收入：1952601216271.67（元）借：未实现融资收益 16 271.67 贷：营业外收入融资收入 16 271.67年末收到第一期租金100万元。借：银行存
5、款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000,2008年：各月应确认的融资收入：1348241211235.34（元）借：未实现融资收益 11 235.34 贷：营业外收入 11 235.34年末收到第二期租金100万元。借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。借：应收账款A公司 100 000 贷：营业外收入融资收入 100 000,2009年：各月应确认的融资收入：69915.97125826.33（元）借：未实现融资收益 5 826.33 贷：营业外收入融资收入 5
6、 826.33年末收到第三期租金100万元。借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000年末根据合同应向A公司收取经营分享收入150000元，借：应收账款A公司 150 000 贷：营业外收入融资收入 150 000租赁期届满时：2010年1月1日，B公司将该生产线从收回，作备查登记。,例2：乙公司向甲公司出租一台全新设备。 租期10年，不可撤消； 每年末收取租金6万元； 承租人担保余值5万元，未担保余值10万元； 租赁开始日设备的现值为387 309元，账面价值为38万元（原值80万元，已提折旧42万元）； 租赁内含利率为12； 租期满乙公司收回设备。1
7、、该项租赁业务属于融资租赁。乙公司有关计算如下：最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值 =610+5=65万元总租赁收款额 =最低租赁收款额+未担保余值 =65+10 =75万元未实现融资收益=总租赁收款额设备现值 =750000-387309=362691元,乙公司的会计处理如下：,租赁开始日 借：融资租赁资产 380000 累计折旧 420000 贷：固定资产 800000 借：长期应收款 650000 未担保余值 100000 贷：融资租赁资产 380000 未实现融资收益 362691 营业外收入 7309,租赁期内各年实收租金及融资收益计算表 金额：元,乙公司收入第一期租金时借：银行
8、存款 60000 贷：长期应收款 60000同时，借：未实现融资收益 46477 贷：营业外收入 46477租赁期满日借：固定资产 150000 贷：长期应收款 50000 未担保余值 100000,四、分期收款销售商品的核算,注：本年收取利息额=上年末应收本金额7.93% 本年收取本金额=实际收款额合计收取利息额,【例】甲公司分期收款销售一套大型设备，从销售当年末分5年每年收款2000万元，合计10000万元（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日付款，只须支付8000万元。2000PA（5，I）8000 I=7.93%,分期收款销售各项计算表 金额单位:万元,销售成立时（金额单位：万元）：
9、 借：长期应收款分期销售商品款 10000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000第1年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款分期销售商品款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 第2年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 526 贷：财务费用 526,第3年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 410 贷：财务费用 410 第4年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 283 贷：财务费用 283 第5年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 147 贷：财务费用 147,
