1、第十一章 收入和利润的核算,第一节 收入的核算一、收入及其分类 1.收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 注意：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,日常活动,经常活动,与经常活动相关的其他活动,工业企业销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单安装公司提供安装服务,转让无形资产使用权、出租固定资产、出售原材料、对外投资,2、收入的特征:（1）收入是企业日常经营活动形成的经济利益总流入。（2）收入会导致企业的资产增加或负债减少，或两者兼有。（3）收入必然导致所有者权益增加。（4）收入不包括所有者
2、向企业投入资本。,3.收入的分类：,(1)按交易的性质,商品销售收入,劳务收入,让渡资产使用权收入,对外投资取得收益,(2)按企业经营业务的主次,主营业务收入,其他业务收入,指企业为完成其经营目标而从事的主要日常活动,主营业务以外的其他日常活动如销售材料、出租资产收入等,二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（权责发生制）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二
3、）销售商品收入金额的计量1、满足收入确认条件的：商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。2、没有满足收入确认条件的：设置“发出商品”账户，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本；列入资产负债表的“存货”项目反映。,三、商品销售收入的核算（一）设置账户1.“主营业务收入”账户：性质：收入类账户贷方：登记取得（实现）的主营业务收入 ；借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润”账户的收入；结转后无余额 。 明细账：按主营业务的种类设置,2.“主营业务成本”账户：性质：费用类账户，核算已销售商品的成本。借方：登记已售商品的实际生
4、产成本；贷方：因销售退回等冲减的销售成本和期末转入“本年利润”账户的商品销售成本；期末结转后无余额。明细账：按主营业务的种类设置,3.“营业税金及附加”账户：性质： 费用类账户 ，借方：计算出的应由销售产品及其他业务负担的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等的金额；贷方：月末转入“本年利润”账户借方的税额；结转后无余额 明细账：按税种设置,4.“发出商品”账户：核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算 借方:不满足收入确认条件的发出商品成本;贷方:发出商品满足收入确认条件时转入“主营业务成本”科目的销售成本 ;期末借方余额:反映
5、企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。,(二)一般情况下商品销售收入核算的账务处理： 1、销售商品确认收入： 借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 2、结转销售商品的成本（生产成本）： 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、计算消费税、营业税、资源税、城建税、土地增值税、教育费附加等： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（营业税等）以上三项期末一次转入“本年利润”账户，结转后无余额,例2010年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品。A产品生产成本120 000元，销售价150 000元，增值税25 500
6、元。货已发出，款未收到。3月10日确认主营业务收入： 借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费-应交增值税 25 500结转已销产品的生产成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 0003月28日收到货款 借：银行存款 175 500 贷：应收账款 175 500,（三）其他业务收入的账务处理 其他业务：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等业务。1、账户设置（1）“其他业务收入”：收入类账户。核算企业因出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等业务取得的收入。（2） “其
7、他业务成本”：费用类账户。为取得其他业务收入而发生的成本、费用。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,2、帐务处理（1）取得其他业务收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 （应交税费应交增值税）（2）发生或结转其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧（出租固定资产折旧） 累计摊销（出租无形资产摊销）,例）某公司销售不需用的材料价款60000元，增值税10200元，材料成本50000元，款项已收存银行。借：银行存款 70 200 贷：其他业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税） 10 200结转材料成本借：其他业务
8、成本 50 000 贷：原材料 50 000 期末，将其他业务收入、其他业务成本转入“本年利润 ”账户,第二节 利润形成的核算一、利润的构成利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润=收入-费用+利得-损失利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次。利润表.doc,（一）营业利润营业利润，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允
9、价值变动损益投资收益。 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本（二）利润总额 利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；（三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,例 华联实业股份有限公司20年度取得主营业务收入2030万元，其他业务收入900万元，投资收益280万元，营业外收入40万元；发生主营业务成本1200万元，营业税金及附加100万元，其他业务成本500万元，销售费用160万元，管理费用100万元，财务费用40万元，营业外支出150万元。华联公司所得税率25%，会计利润总额与应纳税所得额之间
10、无差异。该公司20年度利润的构成，如下表。 利润表.doc,二、营业外收入与营业外支出（补充） （一）营业外收入：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。主要包括：处理固定资产收益；罚款净收入；转让无形资产所有权的净收入；政府补助利得；接受捐赠的收入;确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,设置“营业外收入”账户：收入类，核算企业发生的各项营业外收入。贷方：企业取得的各项营业外收入；借方：期末转入“本年利润”的营业外收入；结转后无余额。企业发生的营业外收入借：银行存款 应付账款 固定资产清理 贷：营业外收入期末本科目余额转入“本年利润”科目后无余额。,（二）营业外支
11、出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：固定资产盘亏；处理固定资产和出售无形资产的净损失；非常损失；罚金支出；捐赠支出。设置“营业外支出”账户：损益类账户中的费用类账户，核算企业发生的各项营业外支出。借方：企业发生的各项营业外支出；贷方：期末转入“本年利润”的营业外支出；结转后无余额。发生营业外支出： 借：营业外支出 贷：银行存款 固定资产清理等,例1.企业经清查发现，欠A服务站劳务费2200元，因该单位已破产而无法支付。 借：应付账款 2200 贷：营业外收入 2200例2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金5000元。 借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 例3.企
12、业开出转账支票，向希望工程捐款50000元。 借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000 还有出售、报废、毁损固定资产和转让无形资产所有权的净损益,三、各项收入、费用的结转与利润的计算利润的计算过程：1.期末将各项收入和利得、费用和损失（各损益类帐户的余额）转入“本年利润”账户；2.计算利润总额；3.计算所得税、入账，并转入“本年利润”账户；4.计算净利润；5.将净利润转入“利润分配”账户。,（一） 设置账户 “本年利润”账户，核算本年实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。 借 本年利润 贷 转入的各项费
13、用 转入的各项收入 净亏损数 本年实现的净利润 各期转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。,(二)利润的核算过程1.期末结转各项收入、收益 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,2期末结转各项费用、支出、损失 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出,3.计算利润总额（税前利润）4.计算并结转所得税费用:计算所得税费用所得税费用（应交所得税）=应纳税所得所得税税率借:所得税费用 贷:应交税费应交所得税结转所得
14、税费用借：本年利润 贷：借:所得税费用,5.年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”科目 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户无余额。,【例】华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；企业所得税按25%计算，假定利润总额和应税利润（应税所得
15、）无差异。,1、2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000,2、2007年12月31日结转费用类账户余额借：本年利润 62 500 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损益 1 000 000 营业外支出 2 0
16、00 000,3.利润总额=77 500 000-62 500 000=15 0000004.计算并确认所得税应交所得税额=15 000 00025%=3 750 000借:所得税费用 3 750 000 贷:应交税费应交所得税 3 750 000结转所得税费用借：本年利润 3 750 000 贷：所得税费用 3 750 000,5.将“本年利润”科目的全年累积余额转入 “利润分配未分配利润”科目。 结转后“本年利润”科目无余额净利润=15 000 000-3 750 000=11 250 000借：本年利润 11 250 000 贷：利润分配未分配利润 11 250 000,四、 所得税费用
17、的核算1.企业所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.所得税的计算：应纳所得税额=应税所得额所得税税率注意：应税所得额利润总额应税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。利润总额：根据会计制度计算确认的利润数。,3.企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。所得税性质：是企业的一项费用支出。净利润=利润总额-所得税费用净利润供企业依法分配。,4.所得税的会计处理设置“所得税费用”账户：费用类借方：登记计算出的所得税费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；结转后无余额。同时还涉及“应交税费应交所得税”账
18、户,所得税的核算：（1）计算出所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税费用： 借：本年利润 贷：所得税费用（3）交税： 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款,第三节 利润分配一、净利润分配顺序：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配现金股利或利润。4.向投资者分配股票股利（转作股本的股利）,二、利润分配的核算 （一）账户设置1.“利润分配”账户：核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 利润分配未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏设置以上明细科目进行明细
19、核算,应付现金股利,2.“盈余公积”账户：核算企业盈余公积的增减变动情况。提取时记入该账户的贷方，使用时从借方冲减，余额在贷方。 盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积3.还会涉及“应付利润或应付股利”账户,(二)利润分配账务处理1.计提盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2.企业经股东大会决议，分配给股东现金股利或利润 借:利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利（或应付利润）3.经股东大会决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,例华联实业股份有限公司2007年度实现净利润1125万元，按净利
20、润的10%提取法定盈余公积，按净利润的8%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利300万元，同时分派每股面值1元的股票股利400万股。,（1）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 1 125 000 提取任意盈余公积 900 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 125 000 任意盈余公积 900 000,(2) 分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3 000 000 贷：应付股利 3 000 000（3）分配股票股利借：利润分配转作股本的股利 4 000 000 贷：股本 4 000 000,（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润 9 025 000 贷：利润分配提取法定盈余公积1 125 000 提取任意盈余公积 900 000 应付现金股利 3 000 000 转作股本的股利 4 000 000,（5）假定年初未分配利润200万元（贷方）。计算“利润分配未分配利润”帐户的余额，即为“期末未分配利润”期末未分配利润=2 000 000+11 250 000-1 125 000-900 000-3 000 000-4 000 000 =4 225 000（元）,
