1、第十章 筹资与投资循环审计,本章你将学到：筹资与投资循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计学习要求：了解筹资与投资循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；掌握借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序难点：借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序,筹资与投资循环具有如下特征：1、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循 环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每 笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报 表项目，更可能采用实质性方案2、筹资活动必须遵守国家法
2、律、法规和相关契约的规定3、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大 错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响,第一节 筹资与投资循环的特性,一、主要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录1、债券2、股票3、债券契约 是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义 务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明 确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书； 发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、 利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。4、股东名册 内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股 票编号等内容。,5、公司债券存根簿 内容
3、包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的 日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期 限和方式、债券的发行日期等内容。6、承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证 券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。7、借款合同或协议 公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或 协议。8、有关记帐凭证（收、付、转）9、有关明细帐和总帐,（二）投资涉及的凭证和会计记录1、股票或债券2、经纪人通知书 当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审 查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的 正确性。3、债券契约4、被投资企业的章程及有关的投资
4、协议 通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计 人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有 无不正常交易。5、有关记帐凭证6、有关明细帐和总帐,二、涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动1、审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券 的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据 国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机 构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准2、签订合同或协议 向银行或其他金融机构 融资须签订借款合同，发行债券 须签订债券契约和债券承销或包销合同,3、取得资金 签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定 的程序实际
5、取得银行或金融机构划入的款项或债券、 股票的融入资金4、计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制5、偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿 还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利,（二）投资所涉及的主要业务活动1、审批授权 应由企业的高层管理机构进行审批2、取得证券或其他投资证明 投资方式多样，应及时取得相关的证明3、获取投资收益 投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资 的利息收入和其他投资收益等4、转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投 资一经投出，除联营合同期满
6、，或由于其他特殊 原因联营企业解散外，一般不得抽回投资,第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试,一、筹资活动的内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制 筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东 权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计 师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借 款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这 些内部控制基本类似。主要包括：,1、筹资的授权审批控制2、筹资循环的职务分离控制3、筹资收入款项的控制4、还本付息、支付股利等付出款项的控制5、实物保管的控制6、会计记录的控制,（二）筹资活动的控制测试1、筹资活动是否经过授权批准2、筹资活动的授权、执行、记录和实物保
7、管等是否 严格分工3、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度， 并定期检查,二、投资活动的内部控制和控制测试（一）投资活动的内部控制 1、投资计划的审批授权控制 2、投资业务的职责分工控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资收益控制（二）投资活动的控制测试 1、投资项目是否经授权批准 2、投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工 3、有无健全的有价证券保管制度 4、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相 关投资收益的会计处理是否正确 5、对投资收益的监控是否适当,第三节 借款相关项目审计,一、借款审计的目标1、检查借款相关项目记录的完整性，即确定被
8、 审计单位在资产负债表日的借款相关项目是 否均已入帐。2、验证利息费用的计算是否正确真实，利息资 本化的帐务处理是否正确。3、确认借款相关项目的年末金额是否正确，在 会计报表上是否得到充分、恰当披露。,二、借款审计程序（一）短期借款的审计1、获取或编制短期借款明细表 审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加 计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款项目 为了确定短期借款的实有数，审计人员应在期末对余额 较大或认为重要的短期借款，向银行或其他债权人函证。,3、检查年度内短期借款的增减情况 对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准，了
9、解借款数额，借款条件，借款日期，还款期限，借款利率，并与相关会计记录相核对。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额,4、检查年度内有无到期未偿还的短期借款 如果有逾期未还的借款，应查明原因，同时了解逾 期借款是否办理了延期手续，并作适当地记录。5、复核短期借款利息的计算 审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审 单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少 算利息的情况。如有未计利息或多计利息，应作出 记录，必要时应请被审单位进行帐项调整。,6、检查外币借款帐户的折算 如果企业有外币短期借款，应检查非记帐本位币折 合记帐本位币采用的折算汇率是否正确，折算差
10、额 是否按规定进行了会计处理，折算方法前后期是否 保持一致。7、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 企业的短期借款通常在资产负债表上以“短期借款” 项目单独列示，对于采用抵押方式获得的短期借 款，应在资产负债表附注中揭示，注师应注意被审 单位对短期借款项目的披露是否充分。,（二）长期借款的审计1、获取或编制长期借款明细表 审计人员应获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否 正确，并与明细帐和总帐核对相符。2、检查年度内长期借款的增减情况 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了 解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、 并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期
11、借款，应检 查相关记录和原始凭证，核实还款数额。,3、函证重大的长期借款项目 对长期借款期末余额较大的，或审计人员认为存在异常的借款项目，可以向各贷款银行或其他金融机构函证。,4、检查年末有无到期未偿还的借款 审计人员应检查逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾 期借款的金额、比率和期限，判断被审单位的资信程度和偿 债能力。5、检查借款费用的会计处理是否正确 借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包 括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额。按照企业会计准则的规定，企业发生的借款费用， 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当 予以资本化，计入相关资
12、产成本；其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。,6、检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债7、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业， 其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。8、检查长期借款是否已在资产负债表中恰当列报 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应该 根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期 借款后的数额填列。该项扣除数应在流动负债类下以“一年内 到期的长期负债”项目单独反映。审计人员应根据审计结果， 确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当， 并注意长期借款的抵押和担保情况是否已在会计报表附注中
13、作了充分的说明。,（三）应付债券的审计1、取得或编制应付债券明细表。 审计人员应首先取得或编制应付债券明细表，并与有关的明 细帐和总帐核对相符。应付债券明细帐通常包括债券名称、 承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、 折价和溢价及其摊销 、应付利息、担保等内容。2、检查债券交易的有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合 法性的重要程序，应作好以下工作：（1）检查企业现有债券副本，审阅有关审批文件，确定其发行 是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。（2）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记簿及相关的银行对帐单。,（3）检查已偿还债券的支票存根，并检查利息
14、费用的计算。（4）检查已偿还债券数额同应付债券的借方发生额是否相符。（5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检 查相关契约的履行情况。3、检查应付利息、债券溢（折）价摊销及会计处理的正确性 此项检查一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等帐户分 析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检 查，也可由注册会计师自己编制。,4、函证“应付债券”的帐户期末余额 为确定应付债券帐户期末余额的真实性，审计人员若认为有必 要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。5、检查到期债券的偿还。 对到期债券的偿还，审计人员应检查相应会计记录，检查其会 计处理是否正确。6、检查借款费用的会
15、计处理是否正确7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 应付债券在资产负责表中列示于长期负债项目下，该项目应根 据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券 后的数额填列。该扣除额应在流动负债类下以“一年内到期的 长期负债”项目单独反映。,（四）财务费用的审计1、获取或编制财务费用明细表 检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围， 并与明细帐和总帐、报表的金额核对相符。2、分析性复核 将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并对本 年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常 情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。,3、选择重要或异常的财务费用项目，检查
16、其原始凭证是否合 法，会计处理是否正确。必要时，对财务费用实施截止期 测试，检查有无跨期入帐的现象，对重大跨期项目，应作 必要的调整。4、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确， 核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。5、检查财务费用在会计报表中的列报是否恰当,第四节 所有者权益的审计,一、所有者权益审计的目标1、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有 关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资 者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投 资决策提供依据。2、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的 合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解 企业的增值、积累情况等提供资料。3
17、、确定会计报表上所有者权益的列报是否恰当。,二、实质性测试（一）实收资本（股本）的审计1、获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加 计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2、查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定3、检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事 会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一 致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确4、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取 得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定,5、根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审 单位及其子公司、合营企业与联营
18、企业是否有 违反规定的持股情况6、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否 符合相关规定7、检查实收资本（股本）的列报是否恰当 企业的实收资本应在资产负债表上单独列示， 同时还应在会计报表附注中说明实收资本期初 至期末间的重要变化等。,（二）资本公积的审计1、审查资本公积的形成是否合法、合规2、审查资本公积使用的合法性和合规性 主要审查企业的资本公积是否按规定转增资本， 转增资本是否经董事会决定并报工商行政管理机 关办理增资手续，有无将资本公积擅自挪作他用 的情况。3、检查资本公积是否在资产负债表上作了列报,（三）盈余公积的审计1、获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表 数、总账
19、数和明细账合计数核对相符2、检查盈余公积的提取 检查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、 计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确3、检查盈余公积的使用 检查盈余公积的使用是否符合有关规定，取得董事会会议纪 要、股东大会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确4、检查盈余公积的列报是否恰当,（ 四）未分配利润的审计1、获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报 表数、总账数及明细账合计数核对相符2、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损 益的上期审定调整是否正确入账3、检查利润分配比例是否符合企业合同、投资协议、公司 章程以及董事会的股东大会决议的规定，利润分配数
20、额 及年末未分配利润数额是否正确4、检查未分配利润的列报是否恰当,一、长期股权投资的审计目标1、确定长期股权投资是否存在2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有3、确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是 否完整4、确定长期股权投资的计价方法（成本法或收益法）是否正确5、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整6、确定长期股权投资的年末余额是否正确7、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当,第五节 长期股权投资的审计,二、长期股权投资的审计程序（一）获得或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总帐和明细帐合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符（二）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确（三）对于重大的投资，向被投资单位函证被审单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况,（四）对于成本法和权益法相互转换的检查其投资成本的确定是否恰当（五）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整（六）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值（七）结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况（八）确定长期股权投资在资产负债表上是否已恰当列报,
