1、1论中外纳税成本近年来随着国民经济的发展，人民物质生活水平的不断提高，纳税人越来越关心国家对税款的应用，进而也涉及到对税收成本的关注。我国税收成本较高是一个公众早已关注的问题，据有关资料显示美国收 10 元的税，成本才0.5 元，而中国的税收成本要占到税收额的将近一半。据国家税务总局征管司有关领导披露，目前我国有 100 万税务干部，而美国则只有 10 万人，这个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？这就涉及到我们对纳税成本的探究。一.什么是纳税成本 纳税成本，是指纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值，在西方又称为“纳税服从成本”、 “税收奉行成本”。由于纳税成本中的时间成本和精神
2、成本不易计量，所以纳税成本又称为隐性成本。纳税成本一般在以下四种2情况下发生： （1）在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。（2）纳税人按税法要求，必须进行税务登记，保持完整的账簿。 （3）纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的资料。 （4）纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织进行税务筹划以达到节税目的。纵观以上四个方面我们不难发现他们都需要税收征纳主体投入大量的人力、物力、财力和精力、时间等，这些都是可估量和不可估量的成本。二纳税成本体系构成 3纳税
3、成本有狭义和广义之分。狭义的纳税成本单指纳税人上缴的各种实体税款，即纳税人的纳税实体成本。广义的纳税人纳税成本不仅包括纳税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。 (一) 纳税实体成本。纳税实体成本即正常税收负担，是指纳税人在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税类等。 (二)纳税遵从成本。纳税遵从成本是纳税人在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划) 、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。 纳税管理成本是指纳税人选择某种纳税筹划12345下一页4
