1、第六章 账户和复式记账法的应用,概述：企业基本经济业务核算的内容6-1 企业资金筹集过程核算6-2 企业生产准备过程核算6-3 企业生产过程核算6-4 企业销售过程核算6-5 企业财务成果的核算,工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；生产准备过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务。,概述 企业基本经济业务核算的内容,6-1 企业资金筹集过程核算,接受投资、或借入债务，为生产经营筹集资金。,一、企业资金筹集过程核算的主要内容,用于购建厂房、机器设备，购买原材料，支付职工薪酬，偿还到期债务等。,201
2、8/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,4,二、自有资金（资本金）筹集核算,6-1 企业资金筹集过程核算,资本金按照投资主体分：国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等形式。我国目前实行：注册资本制度。,（一）资本金及资本金制度,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,5,6-1 企业资金筹集过程核算,1.“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户 实收资本 借方 贷方,“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。,（二）自有资金筹集核算应设置的账户,2.“资本公积”账户“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超
3、过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。“资本公积”账户属于所有者权益类账户。“资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,资本公积,期末余额：期末资本公积的实有数,本期发生额：本期资本公积的减少数,期初余额：期初资本公积的实有数 本期发生额：本期资本公积的增加数,借方 贷方,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,7,（三）自有资金筹集业务核算举例,6-1 企业资金筹集过程核算,例6-1 公开发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。,借：银行存
4、款 30 000 000 贷：股本 xxx 10 000 000 资本公积 股本溢价 20 000 000,会计分录如下：,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,8,例6-212月3日，收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250 000元。会计分录如下：借：固定资产 250 000 贷：实收资本东方公司 250 000例6-312月5日，收到股东格润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250 000元。会计分录如下：借：无形资产专利技术 250 000 贷：实收资本格润公司 250 000,6-1 企业资金筹集过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法
5、的应用,9,（三）自有资金筹集业务核算举例,6-1 企业资金筹集过程核算,例6-412月30日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,10,6-1 企业资金筹集过程核算,三、债务资金筹集核算,（一）债务筹资主要方式,银行借款、发行债券等方式,债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债,（二）债务资金筹集核算应设置的会计账户,1.应当设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,11,
6、xxx（负债账户）,6-1 企业资金筹集过程核算,2.债务资金筹集核算的会计账户结构,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,12,“财务费用”是损益类账户，,6-1 企业资金筹集过程核算,本期发生额：本期本期发生的各项筹资,转入“本年利润”的数额,借方 贷方,财务费用,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,13,（三）债务资金筹集业务核算举例,6-1 企业资金筹集过程核算,例6-512月7日，ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000例6-612月8日，企业取得
7、银行3年期贷款800 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,14,例6-712月31日，根据银行借款本金和借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息5 000元。会计分录如下：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000,（三）债务资金筹集业务核算举例,6-1 企业资金筹集过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,15,6-2 企业生产准备过程核算,一、核算内容,固定资产的购建和生产所需各种物资的采购供应业务,二、固定资产及其核算,什么是固定资产？入账价值内
8、涵？折旧实质？,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,16,（一）固定资产核算应设置的会计账户,6-2 企业生产准备过程核算,1、“固定资产”账户 用于核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。 借方 固定资产 贷方 “固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。,本期发生额:企业固定资产 原值的增加,本期发生额:企业固定 资产原价的减少,期末余额：反映期末固定资 产原值,期初余额：期初固定资产原值,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,17,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。 借方 在建工程 贷方 该账户一般按按单项工程等进行明细
9、核算。,本期发生额：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出,本期发生额：结转完工工程的成本,期末余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,2、“在建工程”账户,6-2 企业生产准备过程核算,期初余额：期初在建工程价值,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,18,（二）固定资产的核算举例,6-2 企业生产准备过程核算,例6-8ABC公司12月15日购入不需安装的设备1台，专用发票上注明买价60 000元，增值税10 200元，运杂费800元，全部款项尚未支付。会计分录如下：借：固定资产 71 000 贷：应付账款 71 000,例6-9ABC公司12月15日购入需要安
10、装的车床1台，买价为50 000元，应交增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值1 500元，应支付工资2 500元。会计分录如下：（1）购入时，借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500（2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4 000元。借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本63 500元作为固定资产的原始价值。借：固定资产 63 500 贷：在建工程 63 500,（二）固定资产的核算举例,2018/6/23,第六章 账户和复式记
11、账法的应用,20,三、物资采购,6-2 企业生产准备过程核算,采购成本的内涵？采购费用的处理？增值税处理？,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,21,采购成本的内涵:包括材料买价和各种采购费用 .,6-2 企业生产准备过程核算,采购费用,（1）买价，指进货发票所注明的货款金额；（2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）相关税金，如进口关税等；（6）其他费用。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,22,采购费用的处理？,6-2 企业生产准备过程核算,在计算采购成本时，凡是能分清应由哪种材料负担的采购
12、费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是不能分清应由哪种材料负担的采购费用，则应采用合理的分配标准进行分配，计入各种材料的采购成本。,一般可按材料的重量、买价或体积等标准进行分配。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,23,增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,（一）增值税,6-2 企业生产准备过程核算,购入货物,销售商品,专用发票上注明的增值税税额,售价增值税率（17%或13%）,本期进项税额,本期销项税额,本期应缴增值税,=
13、,本期销项税额,本期进项税额,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,25,（二）物资采购核算应设置的账户,6-2 企业生产准备过程核算,应设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费应交增值税”等账户。,如果企业采用计划成本进行材料日常核算，则用“材料采购”替代“在途物资”账户，并增设“材料成本差异”账户，我们仅介绍物资采购的实际成本核算方法。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,26,在途物资,期初余额：期初在途物 资成本,本期发生额：本期购入在 途物资的,本期发生额：本期已验收 入库物资的,借方 贷方,期末余额：期末在途物资 的采购成本
14、,应按供应单位或物资品种设置明细分类账。,6-2 企业生产准备过程核算,1.“在途物资”账户,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,27,2“原材料”账户,6-2 企业生产准备过程核算,借方 贷方,原材料,本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行明细分类核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,28,3“应付账款”账户,6-2 企业生产准备过程核算,期初余额：期初未付的购货款项,本期发生额：本期实际 偿付的款项,本期发生额：本期应付账款 的增加数,期末余额：期末尚未偿付的款项,本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行明细分类核算,2018/6/23,第
15、六章 账户和复式记账法的应用,29,借方 贷方,应付账款,6-2 企业生产准备过程核算,4“应交税费”账户,（期初余额：期初多缴或尚 未抵扣的税费 ）,期初余额：期初企业尚未缴 纳的税费,本期发生额：已缴纳的税费,本期发生额：应缴纳的各种税费,（期末余额：期末多缴或 尚未抵扣的税费 ）,期末余额：期末企业尚未缴纳 的税费,账户可按应交的税费项目进行明细核算。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,30,借方 贷方,预付账款,6-2 企业生产准备过程核算,4“预付账款”账户,期初余额：期初尚未结算的 预付款项,本期发生额：本期预付给 供应单位的款项,本期发生额：本期结算款项的金额,
16、期末余额：期末尚未结算 的预付款项,该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,31,（三）物资采购业务的账务处理,6-2 企业生产准备过程核算,例6-1012月8日，ABC公司从太阳公司采购甲材料10 000千克，增值税专用发票所列单价为2元，进项税额3 400元；乙材料200 000千克，增值税专用发票所列单价1.50元，进项税额为51 000元；款项尚未支付。会计分录如下：借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 54 400 贷：应付账款太阳公司 374 400,2018/6/23,
17、第六章 账户和复式记账法的应用,32,例6-1112月9日，以银行存款支付上述材料的运杂费4 200元，按甲、乙材料重量比重分配该运杂费。运杂费分配率 0.02（元/千克）甲材料应分配的运杂费100000.02200（元）乙材料应分配的运杂费2000000.024 000（元）会计分录如下：借：在途物资甲材料 200 乙材料 4 000 贷：银行存款 4 200,6-2 企业生产准备过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,33,例6-1212月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。根据“在途物资”明细分类账资料，计算甲、乙材料的实际成本，见表6-1所示。,表6-
18、1 物资采购成本计算表 单位：元,6-2 企业生产准备过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,34,例6-1212月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。会计分录如下：借：原材料甲材料 20 200 乙材料 304 000 贷：在途物资甲材料 20 200 乙材料 304 000,6-2 企业生产准备过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,35,例6-1312月9日以银行存款还太阳公司货款374 400元。借：应付账款太阳公司 374 400 贷：银行存款 374 400例6-1412月9日，以银行存款200 000元预付南海公司货款。会计
19、分录如下：借：预付账款南海公司 200 000 贷：银行存款 200 000,6-2 企业生产准备过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,36,6-3 企业生产过程的核算,一、生产过程核算的内容,生产成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用（6-4）,财务费用（6-1）,生产费用,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,37,二、生产过程核算应设置的会计账户应设置：“生产成本”、“制造费用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧”；“管理费用”等账户,6-3 企业生产过程的核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,
20、38,属于成本类账户，用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。,6-3 企业生产过程的核算,1“生产成本”账户,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,39,6-3 企业生产过程的核算,借方 贷方,生产成本,期初余额：期初在产品成本,本期发生额：直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用,结转完工并验收入库产成品的实际成本,本期发生额：,期末余额：期末在产品成本,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,40,2“制造费用”账户它属于成本类账户，用以核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳
21、务而发生的各项间接费用。,6-3 企业生产过程的核算,制造费用,本期发生额：本月发生的各项制造费用,本期发生额：分配转入“生产成本”账户数额,借方 贷方,期末一般无余额,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,41,3“库存商品”账户,6-3 企业生产过程的核算,它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。,账户结构和“原材料” 等资产类账户一致。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,42,4“应付职工薪酬”账户,6-3 企业生产过程的核算,它属于负债类账
22、户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,账户结构如下：,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,43,6-3 企业生产过程的核算,应付职工薪酬,借方 贷方,本期发生额： 本期实际支付各种薪酬、 代扣代缴的款项,期初余额：期初欠发或尚 未领取的薪酬额,本期发生额： 本期薪酬分配数,期末余额：期末欠发职工工资,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,44,5“累计折旧”账户,6-3 企业生产过
23、程的核算,资产类备抵账户，用以核算企业对固定资产计提的累计折旧。,期初余额：期初固定资产的累计折旧额,本期发生额：减少的固定资产已提折旧数,本期发生额：固定资产折旧的增加数,期末余额：期末固定资产的累计折旧额,借方 贷方,累计折旧,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,45,6“累计摊销”账户,6-3 企业生产过程的核算,资产类备抵账户，用以核算企业对无形资产计提的累计摊销。,期初余额：期初无形资产的累计摊销额,本期发生额：减少的无形资产已提摊销额或转销数,本期发生额：无形资产摊销的增加数,期末余额：期末无形资产的累计摊销额,借方 贷方,累计摊销,2018/6/23,第六章 账户
24、和复式记账法的应用,46,7“管理费用”账户,6-3 企业生产过程的核算,它属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,47,7“管理费用”账户,6-3 企业生产过程的核算,本期发生额：本期发生的各项管理费用,本期发生额：本期转入“本年利润”账户的数额,借方 贷方,管理
25、费用,结转后本账户应无余额 ！,6-3 企业生产过程的核算,三、生产过程核算举例,例6-1512月ABC公司生产领用材料及用途如下,表6-2 生产领用材料情况表,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,49,6-3 企业生产过程的核算,三、生产过程核算举例,借：生产成本A产品 25 200 B产品 12 800 制造费用 1 000 管理费用 3 000 贷：原材料甲材料 24 000 乙材料 18 000,例6-15 编制会计分录如下：,注意按明细分类核算！,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,50,6-3 企业生产过程的核算,例6-1612月28日ABC公司计算
26、工资费用如下：A产品生产工人工资35 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资4 000元，公司总部管理人员工资8000元，上述工资尚未发放。,在生产经营活动中，所发生的人工费用，应按工资的用途进行分配。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,51,例6-16 编制会计分录如下：,借：生产成本A产品 35 000 B产品 10 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 57 000,6-3 企业生产过程的核算,注意：按明细分类核算！,例6-1712月28日ABC公司根据本月职工福利计划，以银行存款支付职工福利费7 980元。借：
27、应付职工薪酬职工福利 7 980 贷：银行存款 7 980例6-1812月28日ABC公司根据本月职工提供服务的受益对象，对发生的职工福利费进行分配如下：A产品生产工人福利费4 900元；B产品生产工人福利费1 400元；车间管理人员福利费560元；公司总部管理人员福利费1 120元。会计分录如下：借：生产成本A产品 4 900 B产品 1 400 制造费用 560 管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬职工福利 7 980,例6-2012月29日ABC公司用库存现金发放本月职工工资57 000元。会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 57 000 贷：库存现金 57 000,例6-1912月2
28、9日ABC公司从银行提取现金57000元，准备发放职工工资。会计分录如下：借：库存现金 57 000 贷：银行存款 57 000,例6-2112月30日ABC公司计提本月折旧16 430元。其中生产车间应提固定资产折旧9 800元，公司总部应提固定资产折旧6 630元。会计分录如下：借：制造费用 9 800 管理费用 6 630 贷：累计折旧 16 430例6-2212月31日，以银行存款支付应由本月负担的短期借款利息4 000元。会计分录如下：借：财务费用 4 000 贷：银行存款 4 000例6-2312月31日，摊销无形资产1 500元。会计分录如下：借：管理费用 1 500 贷：累计摊
29、销 1 500,例6-2412月31日，以库存现金购买办公用品1 000元，其中生产车间办公用品400元，公司总部办公用品600元。会计分录如下：借：制造费用 400 管理费用 600贷：库存现金 1 000例6-2512月31日，公司人力资源部王小彬出差，借差旅费3 000元，以库存现金付讫。会计分录如下：借：其他应收款王小彬 3 000 贷：库存现金 3 000例6-2612月31日，董事会秘书王强报销董事会费2 500元，以库存现金付讫。会计分录如下：借：管理费用 2 500 贷：库存现金 2 500,例6-2812月31日，按生产工人工资比例分配本月制造费用15 760元。,本月生产A
30、、B产品过程中的各种共同费用，在费用发生时已记入“制造费用”账户的借方。月末，应将汇集在“制造费用”账户借方的共同费用，按适当的标准分配计入各种产品的“生产成本”账户。,分配的标准有：生产工人工时、生产工人工资和机器工时等。,三、生产过程核算举例,制造费用分配率制造费用总额选用的分配费用标准合计,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,57,三、生产过程核算举例,6-3 企业生产过程的核算,例6-2812月31日，按生产工人工资比例分配本月制造费用15 760元。,按生产工人工资分配制造费用如下：制造费用分配率15 760（35 00010 000）0.3502A产品应分配的制造费
31、用=35 0000.350212 258（元）B产品应分配的制造费用=10 0000.35023 502（元）会计分录如下：借：生产成本A产品 12 258 B产品 3 502 贷：制造费用 15 760,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,58,例6-29本月生产的A、B产品均已完工。生产A产品4 000件，B产品1 000件，均已验收入库。12月31日计算本月完工产品的生产成本。,三、生产过程核算举例,6-3 企业生产过程的核算,首先编制表6-3“产品生产成本计算单”,本例中ABC公司本月生产的A、B产品均已完工，无需进行完工产品与期末在产品的生产费用分配。,例6-29,表
32、6-3 产品生产成本计算单 单位：元,借：库存商品A产品 77 358 B产品 27 702 贷：生产成本A产品 77 358 B产品 27 702,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,60,6-4 企业销售过程核算,一、企业销售过程核算的内容:销售产品并办理货款结算，确认主营业务收入和其他业务收入；按照配比原则，确认并结转主营业务成本、营业税金、其他业务成本、销售费用等。二、收入的确认 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。,20
33、18/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,61,二、收入的确认按企业经营业务的主次划分，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 按企业会计准则收入的规定确认收入。 企业会计准则收入规定，销售商品的收入只有同时满足5个条件时，才能确认。,6-4 企业销售过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,62,三、企业销售过程核算应设置的账户,6-4 企业销售过程核算,一般应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”、 “应收票据”、 “应收账款”、 “预收账款”等账户。,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,63,6-4 企业销售过程核算,1“主营业务收入”账户,期末结转“本年利润”账户的主营业务收入,企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入,“主营业务收入”账户可按主营业务的种类进行明细核算。,借方 贷方,主营业务收入,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,64,2.主营业务成本借方 贷方,企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本,期末结转“本年利润”账户的主营业务成本,“主营业务成本”账户可按主营业务的种类进行明细核算。,6-4 企业销售过程核算,2018/6/23,第六章 账户和复式记账法的应用,65,3“营业税金及附加”账户,
