1、4企业基本经济业务的核算（教材P60-89,139-153）,学习目标： 本章以制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述账户和复式记账法的具体运用，并介绍成本这个专门方法。这一章实际是上两章的继续、发展和深化，学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。,教学内容：,资金筹集业务的核算 购入业务的核算及采购成本计算 生产业务的核算及产品制造成本的计算 销售业务的核算 利润及利润分配业务的核算,4.1资金筹集业务的核算 P81-82,投入资本的核算 借入资金的核算,4.1
2、.1投入资本的核算 （1） 账户设置： “实收资本”账户(或“股本”) 核算企业收到投资人投入资本的账户。 性质：所有者权益类账户。 结构： 实收资本（股本） 减少资本 收到资本 实有资本总额 明细账户：按投资人设置.,（2）核算实例： 例1收到投资者投入企业的股款1 000 000元，存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 例2某单位投入企业设备一台，经投资各方确认价值为200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,4.1.2借入资金的核算,（1）账户设置： “短期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在
3、一年以下（含一年）的各种借款的账户。 “长期借款” 账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的账户。 性质：负债类账户 结构： 短期借款（长期借款） 归还 借入 尚未归还 明细账户：按借款单位、借款种类设置。,（2）核算实例：,例1因季节性储备材料的需要，企业向银行借入期限为三个月的借款500 000元，款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 例2企业因购置设备向银行贷款1 000 000元，借款期限二年，借款已存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 借款归还时作相反分录。,4.2购入业务的核算
4、及材料成本计算 P61-65,材料购入业务的核算 材料采购成本的计算 发出材料的计价方法,4.2.1材料购入业务的核算,4.2.1.1核算的主要内容 采购业务购进材料，支付价款和采购费用。 价款结算业务发生应付账款；偿付应付账款。 计算并结转材料采购成本。,4.2.1.2账户的设置,“ 材料采购” “原材料” “库存现金” “银行存款” 设置 “应付账款” “应付票据” “预付账款” “应交税费”等等账户。,（1）“材料采购” 账户 核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。 性质：资产类账户。 结构： 材料采购 购入材料成本 买价 采购费用 结转入库材料成本 余额：在
5、途材料 实际成本 明细账户：按购入材料的品种、规格设置。,（2）“原材料”账户,核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。 性质：资产类账户。 结构： 原材料 入库材料成本 出库材料成本 余额：库存 材料成本 明细账户：按材料的品种、规格类别设置。,（3）“应付账款”账户,核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。 性质：负债类账户。 结构： 应付账款 偿还应付账款 发生应付账款 余额：尚未偿还 应付账款 明细账户：按供货单位设置。,（4）“应付票据”账户,核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。 性质：负债类账户。 结构： 应付票据
6、支付票款 开出承兑汇票 余额：尚未支付 汇票金额,（5）“银行存款”账户,核算存入银行的各种存款的账户。 性质：资产类账户。 结构： （6） “库存现金”账户 核算库存现金收、支、结存情况的账户。 性质：资产类账户 结构： （7）“预付账款”账户 核算企业按照购货合同预付给购货单位的价款的账户。 性质：资产类账户 结构：,（8）“应交税费”账户,核算企业应交纳的各种税金账户。 性质：负债类账户。 结构： 应交税费 已交税金 应交税金 余额： 多交税金 余额：应交未交税金 明细账户：按税种设置,“应交税费应交增值税”账户,结构： 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税额结转前 余：多交或
7、待抵扣 余：应交未交的增值税 的增值税,4.2.1.4核算实例： 某企业年 6 月份发生下列材料采购业务： （1） 向大华公司购入甲材料1000 千克，每千克15 元，乙材料500千克，每千克10元，发票列明价款20 000元，增值税 3 400 元,价款及增值税款尚未支付。（或开出承兑商业汇票) 借：材料采购甲材料 15 000 乙材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款大华公司 23 400 （或贷应付票据）,（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费 3000元，以现金支付装卸费450 元。（其中甲材料 2300元,乙材料1150元） 借：材料采购甲材料 23
8、00 乙材料 1150 3450 贷：银行存款 3 000 库存现金 450 （3）以银行存款23 400元偿还大华公司价款及增值税款。 （或商业汇票到期,支付票款23400元) 借：应付账款大华公司 23 400 （或借应付票据） 贷：银行存款 23 400,（4）向光明公司购入甲材料100 千克，每千克14 元，价款1 400元，增值税 238 元，运杂费 100 元，价款和增值税款及运杂费均由银行存款支付。 借：材料采购甲材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额）238 贷：银行存款 1 738 （5）以银行存款5500元预付给华南公司用于购买 乙 材料 。 借：预付账款华南公司
9、5 500 贷：银行存款 5 500,（6）向华南公司购入的乙材料500千克到达企业验收入库，专用发票列明价款5000元，增值税款850元，补付价款350元。 借：材料采购 乙材料 5 000 借： 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款华南公司 5 500 贷：银行存款 350 （7）本月所购材料全部验收入库,结转材料实际成本29950元，其中甲材料18 800元，乙材料11 150元。 借：原材料 甲材料 18 800 乙材料 11 150 贷：材料采购甲材料 18 800 乙材料 11 150,（8）采购员张某出差,暂借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款张某 50
10、0 贷：库存现金 500 （9）采购员张某报销差旅费300元，交回现金200元。 借：管理费用 300 库存现金 200 贷：其他应收款张某 500 实例:教材P63-65,4.2.2材料采购成本的计算 P142，146-150,材料采购成本的构成： 采购成本 买价采购费用 材料采购成本的计算：就是将供应过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定品种（或类别）的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。 成本项目 买价（税） 采购费用： 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 其他费用等,注意问题：,在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员
11、差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。,归集和分配采购费用,归集：采用“材料采购”明细分类账户归集采购费用 。能划清的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。 上例： 材料采购甲材料 材料采购乙材料 （1）买价 15000 （1）买价 5000 （2） 运杂费 2300 （2）运杂费 1150 （3）买价 1400 （6）买价 5000 （7）结转 11150 运杂费 100 （7）结转 18800 18800 18800 11150 11150,分配： 确定合理分配标准： 分配标准：买价 重量（或体积、件数等） 分配公式： 采购费用分配率采
12、购费用总额材料总重量 （或其他标准：买价等） 某种材料应分摊的采购费用该种材料重量（或买价等） 采购费用分配率,实例：上例1、2资料，以银行存款支付所购甲、乙材料的运费 3000元，以现金支付装卸费450 元。（按材料重量分配。甲材料1000 千克，乙材料500千克。 ） 采购费用分配率采购费用总额材料总重量 （3000450）（1000500） 23（元千克） 甲材料应分摊的采购费用甲材料重量 采购费用分配率 1000232300（元） 乙材料应分摊的采购费用乙材料重量 采购费用分配率 500231150（元）,计算材料采购总成本和单位成本,编制材料采购成本计算表 采购成本计算表 年月 单位
13、：元 实例：上例资料。,采购成本计算表 年月 单位：元,4.2.3发出材料的计价方法（教材P146-150）,先进先出法 发出材料 后进先出法（新准则已取消） 计价方法： 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法等等。,1.先进先出法 是假定先入库的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。实例：教材P147特点：发出存货成本早期成本 期末存货成本现时成本（市价）,2.后进先出法（新准则已取消）,是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。实例：教材P148特点：发出存货成本现时成本 期末结存存货早期成本,
14、3.加权平均法,是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式：发出存货的成本发出存货的数量加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本或：期末结存存货成本期初结存存货成本 本期收入存货成本本期发出存货成本 实例：教材P148-149,4.移动加权平均法（移动平均法）,是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式： 发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量移动平均单位成本 实例：教材P149,5.个别计价法（分批认定法）,-是指
15、对发出存货分别加以认定的方法。练习:（三）存货计价方法（学习指导书P146/147）,4.3生产业务的核算及产品制造成本的计算,生产业务的核算 产品制造成本计算,4.3.1生产业务的核算,4.3.1.1核算的主要内容 一是生产耗费的发生、归集与分配； 二是产品生产成本的计算。 具体业务主要包括： 领用原材料； 计算和分配职工薪酬； 发生各种制造费用，管理费用； 摊销待摊费用、预提预提费用； 计提固定资产折旧 ； 分配结转制造费用 ； 计算结转完工产品实际生产成本； 结转管理费用等等。,4.4.1.2账户的设置,“生产成本” “制造费用” “管理费用” 设置 “待摊费用” “预提费用” “应付职
16、工薪酬” “累计折旧” “库存商品”等等账户,（1）“生产成本”账户 核算企业生产产品等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本的账户。 性质：成本类账户。 结构： 生产成本 直接计入 直接材料 直接人工 结转完工产品成本 分配计入 制造费用 余额：在产品成本 明细账户：基本生产成本通常按产品的品种、类别设置。 辅助生产成本,（2）“制造费用”账户,核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户。 如:车间行政管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗等等. 性质：成本类账户。 结构： 制造费用 发生制造费用 转出制造费用 明细账户：按不同
17、的车间、部门设置，并按费用项目设置专栏。,（3）“管理费用”账户,核算企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用的账户。 如：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费等等。 性质：损益类账户 费用类账户。 结构： 管理费用 发生管理费用 转出本期管理费用 明细账户：按管理费用项目设置。,（4）“待摊费用”账户,待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。 例：预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一年报刊资料费等等。 特点：先支付，后分期计入
18、成本费用。 “待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用(包括一年)的账户。 性质：资产类账户。 结构： 待摊费用 发生、支付 摊销待摊费用 待摊费用 余额：尚未摊销 的费用 明细账户：按待摊费用种类设置。,（5）“预提费用”账户,预提费用：企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。 例：预提租金、预提借款利息、预提固定资产大修理费用等等。 特点：是先分期计入成本费用，后支付。 “预提费用”账户是用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用的账户。 性质：负债类账户。 结构： 预提费用 支付费用数 预提费用数 余
19、额：已预提尚未支付的费用 明细账户：按预提费用种类设置。,（6）“应付职工薪酬”账户, “应付职工薪酬工资”账户 -是核算企业应付给职工工资总额的账户。工资总额包括各种工资、奖金、津贴等。 性质：负债类账户。 结构： 应付职工薪酬工资 实际支付工资 应付工资 （余额：实付大于应付） 余额： 应付未付 （一般没余额） 工资, “应付职工薪酬福利费” 账户,福利费主要用于职工医药卫生、福利、生活困难补助等方面的支出。根据国家的规定，企业可以按照职工工资总额一定比例在成本费用中列支职工福利费。,（7）“累计折旧”账户,折旧：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。 “
20、累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户，是固定资产的抵减账户。 性质：资产类账户。 结构： 累计折旧 折旧减少 折旧增加数 或转销数 余额：折旧累计数,（8）“库存商品 ” 账户,核算企业库存的各种商品的收入、发出、结存情况的账户。 性质：资产类账户。 结构： 库存商品 入库产品成本 出库产品成本 余额：库存商品 成本 明细账户：应按库存商品的种类、品种和规格设置。,4.3.1.3核算实例,资料：某企业 6月份发生的经济业务如下：（10）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用： 借：生产成本A产品 10 400 B产品 9 200 制造费用 4 000 管理费用 400 贷：
21、原材料 24 000,（11）从银行提取现金24 000备发工资。 借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000 （12）以现金24 000 元支付职工工资 。 借：应付职工薪酬工资 24 000 贷：库存现金 24 000 （13）结算本月应付工资 24 000 元，其中：A产品生产工人工资 14 000 元；B产品生产工人工资 6 000元；车间管理人员工资 1 600 元；厂部管理人员工资 2 400 元。 借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 借：制造费用 1 600 借：管理费用 2 400 贷： 应付职工薪酬工资 24 000,（14）以银行存款支付福利费
22、3 360 元，并分配福利费，其中A产品生产工人福利费为960元，B产品生产工人福利费为840元，车间管理人员福利费为224元，厂部行政管理人员336元。 支付福利费时： 借：应付职工薪酬福利费 3 360 贷：银行存款 3 360 列支福利费时： 借：生产成本A产品 960 B产品 840 借：制造费用 224 借：管理费用 336 贷：应付职工薪酬福利费 3 360,（15）计提本月固定资产折旧 16 076 元，其中车间 11 576 元，厂部 4 500 元。 借：制造费用 11 576 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 16 076,（16）用银行存款购买办公用品 2 600
23、元，其中车间领用 1000 元，厂部办公部门领用 1 600 元。（或支付本月水电费等） 借： 制造费用 1000 借： 管理费用 1600 贷：银行存款 2600 （17）用银行存款预付半年财产保险费1200元。（或支付一年的报刊杂志费等） 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 （18）摊销应由本月承担的财产保险费200元。（或摊销本月报刊杂志费等） 借：管理费用 200 贷：待摊费用 200,（19）预提企业管理部门固定资产修理费2 064元。 借:管理费用 2 064 贷：预提费用 2 064 （20）分配结转制造费用18 500元。 借：生产成本A产品 12 950 B产品
24、5 550 贷：制造费用 18 500 （21）本月A产品 100 件已全部完工验收入库，结转其实际生产成本39 310元。 借：库存商品A产品 39 310 贷：生产成本A产品 39 310 实例:教材P69-72,4.3.4产品生产成本计算 P151-153,产品成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按产品的名称或类别归集和分配，并计算出各种产品的总成本和单位成本。 直接材料 产品成本项目 直接人工 制造费用等,制造费用分配的方法：,确定分配标准： 生产工人工资 分配标准 生产工时 产品产量等等。 分配公式制造费用分配率制造费用总额生产工人工资总额 （或其他标准）某种产品应负 该种产品生产工人 制造费用担的制造费用 工资（或其他） 分配率,
